高級財務(wù)會計學(xué)第04章或有事項

高級財務(wù)會計學(xué)2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)第四章

或有事項

2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握或有事項的概念、特征和內(nèi)容；（2）掌握預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件；（3）掌握預(yù)計負(fù)債的計量方法；（4）掌握或有事項的會計處理方法。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)引導(dǎo)案例：“方正集團”案例的啟示思考問題：未決訴訟是否一定會形成預(yù)計負(fù)債？確認(rèn)預(yù)計負(fù)債需要滿足哪些條件？未決訴訟中的訴訟方是否可以確認(rèn)預(yù)計資產(chǎn)？形成預(yù)計負(fù)債的事項除了未決訴訟，還包括哪些？2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【思考】“虧損合同”一定屬于或有事項嗎？為什么？2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)二、或有事項的特征1.或有事項是由過去的交易或事項形成的2.或有事項的結(jié)果具有不確定性3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計量。三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-1】某公司是一個化工企業(yè)，加工過程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排出廠外，對周邊居民健康造成了嚴(yán)重的損害。為此，2×19年12月12日周圍居民集體向法院提出訴訟，要求賠償損失金額5000萬元。直到2×19年12月31日此案尚未判決。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實符合資本化條件的資產(chǎn)。或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)在會計報表中反映。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)

第二節(jié)或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下三個條件時，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)二、 或有事項的計量預(yù)計負(fù)債的計量涉及三個問題：（一）是預(yù)計負(fù)債時最佳估計數(shù)的確定；（二）是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?；（三）是后續(xù)計量時預(yù)計負(fù)債賬面價值的調(diào)整。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)（一）預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)的確定1.當(dāng)清償或有事項而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債所需支出存在一個金額范圍時，且該范圍內(nèi)每種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)是該范圍的中間值，即上下限金額的平均數(shù)。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-2】2×19年12月5日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。根據(jù)企業(yè)法律顧問的判斷，最終的判決結(jié)果很可能對甲公司不利。2×19年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，甲公司預(yù)計很可能敗訴支付賠償，估計賠償金額可能是400000～600000元之間的某一金額，且該范圍內(nèi)每種賠償金額發(fā)生的可能性都相同。在這種情況下，甲公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-2】在這種情況下，甲公司應(yīng)在2×19年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為500000元。計算過程如下，（400000＋600000）÷2=500000（元）甲公司相關(guān)會計分錄為，借：營業(yè)外支出——賠償支出——乙公司500000貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟——乙公司5000002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)2.當(dāng)清償因或有事項而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債所需支出不存在一個金額范圍時，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)每種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。這里的“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個。例如，一項未決訴訟或一項債務(wù)擔(dān)保等。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-3】2×19年11月30日，某公司涉及一項訴訟案，到2×19年12月31日還沒有接到法院的判決，根據(jù)以往類似案件的判決結(jié)果和該公司法律顧問的意見，認(rèn)為該公司在訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果勝訴，將可獲得1000000元的賠款；如果敗訴，將要賠償1100000萬元。在這種情況下，該公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-3】在這種情況下，該公司應(yīng)于2×19年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，其最佳估計金額應(yīng)為發(fā)生的可能性最大的結(jié)果，即敗訴，賠償1100000元。相關(guān)會計分錄如下，借：營業(yè)外支出——賠償支出1100000貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟11000002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。這里的“涉及多個項目”，指的是或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。在產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，企業(yè)對這些客戶都負(fù)有保修義務(wù)。【例4-4】2×19年甲公司某產(chǎn)品年銷售額為18000000元。該公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)正常質(zhì)量問題，公司將免費負(fù)責(zé)為其維修。根據(jù)以往的返修率，估計本年度已售產(chǎn)品中，有95％的產(chǎn)品不會出現(xiàn)質(zhì)量問題，有4％的產(chǎn)品會出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題返修，有1％的產(chǎn)品會出現(xiàn)較大質(zhì)量問題返修。出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題返修，發(fā)生的修理費為銷售額的2％，發(fā)生較大的質(zhì)量問題返修，發(fā)生的修理費為銷售額的6％。在這種情況下，該公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-4】2×19年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額的最佳估計數(shù)為25200元，計算過程如下，18000000×4％×2％＋18000000×1％×6％=14400+10800=25200（元）甲公司相關(guān)的會計分錄如下，借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證25200貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證252002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)預(yù)期從第三方或其他方獲得的補償是一種潛在資產(chǎn)，其是否能夠最終收到具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能收到補償時才進行確認(rèn)。預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債的金額的扣減。預(yù)期可獲得補償金額的確認(rèn)有兩個關(guān)鍵問題，一是確認(rèn)時間應(yīng)該是在基本確定能夠收到時才進行確認(rèn)；二是確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，且不能超出相關(guān)預(yù)計負(fù)債的金額。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-5】甲公司于2×19年11月被乙公司起訴，乙公司聲稱甲公司侵犯了其軟件的版權(quán)，要求甲公司賠償800000元。在應(yīng)訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn)，訴訟涉及的軟件主體部分是有償委托丙公司開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對甲公司予以賠償。2×19年12月31日,甲公司還未接到法院判決。甲公司根據(jù)法律訴訟的進展情況和律師的意見，認(rèn)為甲公司很可能敗訴，最有可能的賠償金額為650000元；從丙公司得到補償也基本可以確定，最有可能獲得的補償金額為500000元。假定訴訟費為12000元。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-5】甲公司應(yīng)在2×19年末確認(rèn)一筆預(yù)計負(fù)債，金額為662000元；同時確認(rèn)一項資產(chǎn)，金額為500000元。甲公司相關(guān)會計分錄如下：借：管理費用——訴訟費12000營業(yè)外支出——賠償支出650000貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟662000借：其他應(yīng)收款——丙公司500000貸：營業(yè)外支出——賠償支出5000002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-5】本例中需要注意的是，甲公司對于清償預(yù)計負(fù)債所需支出而預(yù)計可獲得的丙公司的賠償金額500000元，只能在其基本確定能夠收到時，才將其作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，而不能在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，將預(yù)期可獲得的補償作為扣除項目，僅確認(rèn)162000元（662000-500000）的預(yù)計負(fù)債。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)

（三）后續(xù)計量時預(yù)計負(fù)債賬面價值的調(diào)整對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)第三節(jié)或有事項的會計處理一、或有事項的會計處理原則對于或有資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)加以確認(rèn)和披露，但如果或有資產(chǎn)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時，應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因，如果能預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，也應(yīng)作相應(yīng)披露。對于或有負(fù)債，一般地，企業(yè)也不應(yīng)加以確認(rèn)與計量，但應(yīng)在會計報表附注中加以披露。如果或有負(fù)債的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，同時滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)二、或有事項的會計處理原則的應(yīng)用（一）未決訴訟或未決仲裁[例4-6]甲公司2×19年發(fā)生下列有關(guān)的交易或事項：（1）2×19年11月，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，乙公司向人民法院提起訴訟，截止到2×19年12月31日，人民法院尚未對該案件進行審理。法律顧問認(rèn)為甲公司敗訴的可能性時80%，賠償金額在500000-800000元之間，其中，訴訟費為20000元。（2）2×19年9月，甲公司與丙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，甲公司向人民法院提起訴訟，12月法院一審判決甲公司勝訴，責(zé)成丙公司向甲公司支付賠償600000元，由于丙公司經(jīng)營不善，財務(wù)狀況惡化，沒有能力償還這筆賠款，一直沒有履行判決，甲公司沒有進一步采取行動。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)本例中，甲公司的會計處理如下：（1）在甲公司與乙公司的訴訟案中，甲公司敗訴的可能性為80%，即很可能敗訴，且賠償金額能夠可靠計量，滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司的會計分錄如下，（500000+800000）/2=650000(元)借：管理費用——訴訟費20000

營業(yè)外支出——賠償支出63000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟65000甲公司同時應(yīng)在會計報表附注中進行披露.2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)

（2）在甲公司與丙公司的訴訟案中，雖然法院判決甲公司勝訴，但是由于丙公司經(jīng)營不善，財務(wù)狀況惡化，甲公司收回賠款的可能性不大，因此甲公司在2×19年12月31日不能確認(rèn)這項資產(chǎn)。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)（二）債務(wù)擔(dān)保在債務(wù)擔(dān)保中，作為擔(dān)保方的企業(yè)在被擔(dān)保方無法履行合同時承擔(dān)連帶責(zé)任。債務(wù)擔(dān)保常常涉及訴訟，一般可以分為三種情況處理：1.如果法院判決企業(yè)敗訴，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照人民法院的判決結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的損失，確認(rèn)負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。2.如果法院判決企業(yè)敗訴，而企業(yè)正在上訴或上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或上一級法院發(fā)回重審等。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。3.人民法院尚未判決，企業(yè)向律師或法律顧問咨詢，估計敗訴的可能性及敗訴后可能承擔(dān)的損失金額，取得有關(guān)書面意見。如果滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-7】甲公司2×16年12月為乙公司的一筆期限為3年的銀行貸款3000000元提供全額擔(dān)保；2×19年10月又為C公司2年期的1200000美元的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。到2×19年12月31日，乙公司的貸款逾期未還，銀行已經(jīng)起訴乙公司和甲公司，甲公司因承擔(dān)的連帶責(zé)任而需要賠償?shù)慕痤~尚無法確定；C公司目前經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況良好，沒有跡象表明無法償還該筆銀行貸款。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-7】本例中，對乙公司的擔(dān)保很可能使甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，但是損失金額不能可靠計量；C公司的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好，甲公司對其貸款擔(dān)保績效可能承擔(dān)連帶責(zé)任。上述兩項債務(wù)擔(dān)保均不滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但應(yīng)在2×19年12月31日的會計報表附注中披露債務(wù)擔(dān)保的相關(guān)信息及其對公司的財務(wù)影響。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)

（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時對客戶做出的承諾，在約定期內(nèi)（或終身），產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)責(zé)更換產(chǎn)品、免費或只收成本費進行產(chǎn)品修理。企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)收入確認(rèn)的同時，將符合確認(rèn)條件的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-8】某公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)的企業(yè)，該公司對銷售空調(diào)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后2年內(nèi)，如果在正常使用中出現(xiàn)故障及其他質(zhì)量問題，公司將免費負(fù)責(zé)為其維修和更換零部件。根據(jù)以往銷售產(chǎn)品的返修情況，每期發(fā)生的保修費一般為銷售額的1％-2％。2×19年4個季度甲公司空調(diào)的銷售額分別為：2000000元、8000000元、12000000元和5000000元。2×19年4個季度實際發(fā)生的空調(diào)保修費分別為：40000元、70000元、200000元、90000元，保修費的60%為工人工資，40%為材料消耗。2×19年年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶的貸方余額為60000元。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-8】該公司因?qū)σ咽劭照{(diào)承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計量，符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，該公司每季末確認(rèn)此項預(yù)計負(fù)債。（1）第1季度發(fā)生保修費40000元，借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)40000

貸：應(yīng)付職工薪酬24000

原材料160002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-8】第1季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額最佳估計數(shù)為30000元，計算過程如下：2000000×（1％+2％）/2=30000（元）借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額50000元，計算過程為：60000–40000+30000=50000（元）。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-8】（2）第2季度發(fā)生保修費70000元，借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)70000

貸：應(yīng)付職工薪酬42000

原材料28000第2季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額最佳估計數(shù)為120000元，計算過程如下，8000000×（1％+2％）/2=120000（元）借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證120000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證120000第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額100000元，計算過程為：50000–70000+120000=100000（元）。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-8】（3）第3季度發(fā)生保修費200000元，借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)200000

貸：應(yīng)付職工薪酬120000

原材料80000第3季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額最佳估計數(shù)為180000元，計算過程如下，12000000×（1％+2％）/2=180000（元）借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證180000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證180000第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額80000元，計算過程為：100000–200000+180000=80000（元）。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-8】（4）第4季度發(fā)生保修費90000元，借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)90000

貸：應(yīng)付職工薪酬54000

原材料36000第4季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債金額最佳估計數(shù)為75000元，計算過程如下，5000000×（1％+2％）/2=75000（元）借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證75000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證75000第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額65000元，計算過程為：80000–90000+75000=65000（元）2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，進行核算時，要注意一下幾個問題：第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生數(shù)與預(yù)計數(shù)相差較大時，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)計的比例，使預(yù)計數(shù)與實際數(shù)盡可能一致；第二，如果企業(yè)是分批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，每批次產(chǎn)品保修期結(jié)束時，將該批產(chǎn)品“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷后，該賬戶應(yīng)無余額；第三，對已經(jīng)不再生產(chǎn)的產(chǎn)品確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債，在該種產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將該批產(chǎn)品“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶的余額轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷后，該賬戶應(yīng)無余額。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)

（四）虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果與該虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-9】甲公司2×19年1月采用經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期2年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計每年均可獲利。2×19年12月，受國家政策影響公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，該設(shè)備無法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在2×19年12月31日根據(jù)下一年度應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-9】假設(shè)2×20年應(yīng)支付租金17萬元，則2×19年12月31日甲公司會計記錄如下，借：營業(yè)外支出——虧損合同損失170000

貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失1700002×20年支付租金時：借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失170000

貸：銀行存款1700002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-10】甲公司與乙公司在2×19年11月28日簽訂不可撤銷合同，合同約定甲公司在2×20年1月1日以800元/箱的價格向乙公司銷售某產(chǎn)品400箱，如違約需支付商品價值20%的違約金。甲公司準(zhǔn)備開始生產(chǎn)時，原材料價格上漲，預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本超過合同售價。不考慮相關(guān)稅費。2025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-10】（1）若該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為850元履行合同發(fā)生的損失=（850-800）×400=20000（元）不履行該合同支付的違約金=800×400×20%=64000（元）該待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)該按照履行合同帶來的損失與不履行合同支付違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即20000元。借：營業(yè)外支出——虧損合同損失20000

貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失20000產(chǎn)品完工后，用預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本，借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失20000

貸：庫存商品200002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)【例4-10】（2）若該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1000元履行合同發(fā)生的損失=（1000-800）×400=80000（元）不履行該合同支付的違約金=800×400×20%=64000（元）此時，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債64000元。借：營業(yè)外支出——虧損合同損失64000

貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失64000支付違約金時，借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失64000

貸：銀行存款640002025/2/1高級財務(wù)會計學(xué)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果