高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第04章或有事項(xiàng)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四章

或有事項(xiàng)

2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握或有事項(xiàng)的概念、特征和內(nèi)容；（2）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；（3）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法；（4）掌握或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：“方正集團(tuán)”案例的啟示思考問(wèn)題：未決訴訟是否一定會(huì)形成預(yù)計(jì)負(fù)債？確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要滿足哪些條件？未決訴訟中的訴訟方是否可以確認(rèn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)？形成預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)除了未決訴訟，還包括哪些？2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【思考】“虧損合同”一定屬于或有事項(xiàng)嗎？為什么？2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、或有事項(xiàng)的特征1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量。三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-1】某公司是一個(gè)化工企業(yè)，加工過(guò)程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排出廠外，對(duì)周邊居民健康造成了嚴(yán)重的損害。為此，2×19年12月12日周圍居民集體向法院提出訴訟，要求賠償損失金額5000萬(wàn)元。直到2×19年12月31日此案尚未判決。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)符合資本化條件的資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、 或有事項(xiàng)的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量涉及三個(gè)問(wèn)題：（一）是預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定；（二）是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?；（三）是后續(xù)計(jì)量時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)整。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定1.當(dāng)清償或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍時(shí)，且該范圍內(nèi)每種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的中間值，即上下限金額的平均數(shù)。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-2】2×19年12月5日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。根據(jù)企業(yè)法律顧問(wèn)的判斷，最終的判決結(jié)果很可能對(duì)甲公司不利。2×19年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴支付賠償，估計(jì)賠償金額可能是400000～600000元之間的某一金額，且該范圍內(nèi)每種賠償金額發(fā)生的可能性都相同。在這種情況下，甲公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-2】在這種情況下，甲公司應(yīng)在2×19年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為500000元。計(jì)算過(guò)程如下，（400000＋600000）÷2=500000（元）甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為，借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出——乙公司500000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——乙公司5000002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出不存在一個(gè)金額范圍時(shí)，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)每種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。這里的“涉及單個(gè)項(xiàng)目”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)。例如，一項(xiàng)未決訴訟或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-3】2×19年11月30日，某公司涉及一項(xiàng)訴訟案，到2×19年12月31日還沒(méi)有接到法院的判決，根據(jù)以往類似案件的判決結(jié)果和該公司法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，認(rèn)為該公司在訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果勝訴，將可獲得1000000元的賠款；如果敗訴，將要賠償1100000萬(wàn)元。在這種情況下，該公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-3】在這種情況下，該公司應(yīng)于2×19年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，其最佳估計(jì)金額應(yīng)為發(fā)生的可能性最大的結(jié)果，即敗訴，賠償1100000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下，借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出1100000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟11000002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。這里的“涉及多個(gè)項(xiàng)目”，指的是或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。在產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，企業(yè)對(duì)這些客戶都負(fù)有保修義務(wù)?！纠?-4】2×19年甲公司某產(chǎn)品年銷售額為18000000元。該公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)為其維修。根據(jù)以往的返修率，估計(jì)本年度已售產(chǎn)品中，有95％的產(chǎn)品不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，有4％的產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題返修，有1％的產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)較大質(zhì)量問(wèn)題返修。出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題返修，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％，發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題返修，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的6％。在這種情況下，該公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-4】2×19年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額的最佳估計(jì)數(shù)為25200元，計(jì)算過(guò)程如下，18000000×4％×2％＋18000000×1％×6％=14400+10800=25200（元）甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下，借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證25200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證252002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)預(yù)期從第三方或其他方獲得的補(bǔ)償是一種潛在資產(chǎn)，其是否能夠最終收到具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能收到補(bǔ)償時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額的扣減。預(yù)期可獲得補(bǔ)償金額的確認(rèn)有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該是在基本確定能夠收到時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)；二是確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，且不能超出相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】甲公司于2×19年11月被乙公司起訴，乙公司聲稱甲公司侵犯了其軟件的版權(quán)，要求甲公司賠償800000元。在應(yīng)訴過(guò)程中，甲公司發(fā)現(xiàn)，訴訟涉及的軟件主體部分是有償委托丙公司開(kāi)發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。2×19年12月31日,甲公司還未接到法院判決。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為甲公司很可能敗訴，最有可能的賠償金額為650000元；從丙公司得到補(bǔ)償也基本可以確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為500000元。假定訴訟費(fèi)為12000元。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】甲公司應(yīng)在2×19年末確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為662000元；同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，金額為500000元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)12000營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出650000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟662000借：其他應(yīng)收款——丙公司500000貸：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出5000002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】本例中需要注意的是，甲公司對(duì)于清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出而預(yù)計(jì)可獲得的丙公司的賠償金額500000元，只能在其基本確定能夠收到時(shí)，才將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，將預(yù)期可獲得的補(bǔ)償作為扣除項(xiàng)目，僅確認(rèn)162000元（662000-500000）的預(yù)計(jì)負(fù)債。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

（三）后續(xù)計(jì)量時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)整對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)一般不應(yīng)加以確認(rèn)和披露，但如果或有資產(chǎn)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因，如果能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，也應(yīng)作相應(yīng)披露。對(duì)于或有負(fù)債，一般地，企業(yè)也不應(yīng)加以確認(rèn)與計(jì)量，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。如果或有負(fù)債的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用（一）未決訴訟或未決仲裁[例4-6]甲公司2×19年發(fā)生下列有關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）2×19年11月，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，乙公司向人民法院提起訴訟，截止到2×19年12月31日，人民法院尚未對(duì)該案件進(jìn)行審理。法律顧問(wèn)認(rèn)為甲公司敗訴的可能性時(shí)80%，賠償金額在500000-800000元之間，其中，訴訟費(fèi)為20000元。（2）2×19年9月，甲公司與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，甲公司向人民法院提起訴訟，12月法院一審判決甲公司勝訴，責(zé)成丙公司向甲公司支付賠償600000元，由于丙公司經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)狀況惡化，沒(méi)有能力償還這筆賠款，一直沒(méi)有履行判決，甲公司沒(méi)有進(jìn)一步采取行動(dòng)。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本例中，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）在甲公司與乙公司的訴訟案中，甲公司敗訴的可能性為80%，即很可能敗訴，且賠償金額能夠可靠計(jì)量，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下，（500000+800000）/2=650000(元)借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)20000

營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出63000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟65000甲公司同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

（2）在甲公司與丙公司的訴訟案中，雖然法院判決甲公司勝訴，但是由于丙公司經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司收回賠款的可能性不大，因此甲公司在2×19年12月31日不能確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）債務(wù)擔(dān)保在債務(wù)擔(dān)保中，作為擔(dān)保方的企業(yè)在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同時(shí)承擔(dān)連帶責(zé)任。債務(wù)擔(dān)保常常涉及訴訟，一般可以分為三種情況處理：1.如果法院判決企業(yè)敗訴，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照人民法院的判決結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的損失，確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2.如果法院判決企業(yè)敗訴，而企業(yè)正在上訴或上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或上一級(jí)法院發(fā)回重審等。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。3.人民法院尚未判決，企業(yè)向律師或法律顧問(wèn)咨詢，估計(jì)敗訴的可能性及敗訴后可能承擔(dān)的損失金額，取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-7】甲公司2×16年12月為乙公司的一筆期限為3年的銀行貸款3000000元提供全額擔(dān)保；2×19年10月又為C公司2年期的1200000美元的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。到2×19年12月31日，乙公司的貸款逾期未還，銀行已經(jīng)起訴乙公司和甲公司，甲公司因承擔(dān)的連帶責(zé)任而需要賠償?shù)慕痤~尚無(wú)法確定；C公司目前經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有跡象表明無(wú)法償還該筆銀行貸款。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-7】本例中，對(duì)乙公司的擔(dān)保很可能使甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，但是損失金額不能可靠計(jì)量；C公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司對(duì)其貸款擔(dān)?？?jī)效可能承擔(dān)連帶責(zé)任。上述兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保均不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但應(yīng)在2×19年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露債務(wù)擔(dān)保的相關(guān)信息及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)對(duì)客戶做出的承諾，在約定期內(nèi)（或終身），產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本費(fèi)進(jìn)行產(chǎn)品修理。企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)收入確認(rèn)的同時(shí)，將符合確認(rèn)條件的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】某公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)的企業(yè)，該公司對(duì)銷售空調(diào)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后2年內(nèi)，如果在正常使用中出現(xiàn)故障及其他質(zhì)量問(wèn)題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)為其維修和更換零部件。根據(jù)以往銷售產(chǎn)品的返修情況，每期發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％-2％。2×19年4個(gè)季度甲公司空調(diào)的銷售額分別為：2000000元、8000000元、12000000元和5000000元。2×19年4個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的空調(diào)保修費(fèi)分別為：40000元、70000元、200000元、90000元，保修費(fèi)的60%為工人工資，40%為材料消耗。2×19年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶的貸方余額為60000元。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】該公司因?qū)σ咽劭照{(diào)承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，該公司每季末確認(rèn)此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）第1季度發(fā)生保修費(fèi)40000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)40000

貸：應(yīng)付職工薪酬24000

原材料160002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】第1季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額最佳估計(jì)數(shù)為30000元，計(jì)算過(guò)程如下：2000000×（1％+2％）/2=30000（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000第1季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額50000元，計(jì)算過(guò)程為：60000–40000+30000=50000（元）。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】（2）第2季度發(fā)生保修費(fèi)70000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)70000

貸：應(yīng)付職工薪酬42000

原材料28000第2季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額最佳估計(jì)數(shù)為120000元，計(jì)算過(guò)程如下，8000000×（1％+2％）/2=120000（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證120000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證120000第2季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額100000元，計(jì)算過(guò)程為：50000–70000+120000=100000（元）。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】（3）第3季度發(fā)生保修費(fèi)200000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)200000

貸：應(yīng)付職工薪酬120000

原材料80000第3季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額最佳估計(jì)數(shù)為180000元，計(jì)算過(guò)程如下，12000000×（1％+2％）/2=180000（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證180000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證180000第3季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額80000元，計(jì)算過(guò)程為：100000–200000+180000=80000（元）。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】（4）第4季度發(fā)生保修費(fèi)90000元，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)90000

貸：應(yīng)付職工薪酬54000

原材料36000第4季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債金額最佳估計(jì)數(shù)為75000元，計(jì)算過(guò)程如下，5000000×（1％+2％）/2=75000（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證75000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證75000第4季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——空調(diào)”賬戶為貸方余額65000元，計(jì)算過(guò)程為：80000–90000+75000=65000（元）2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，進(jìn)行核算時(shí)，要注意一下幾個(gè)問(wèn)題：第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)的比例，使預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)盡可能一致；第二，如果企業(yè)是分批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，每批次產(chǎn)品保修期結(jié)束時(shí)，將該批產(chǎn)品“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額；第三，對(duì)已經(jīng)不再生產(chǎn)的產(chǎn)品確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債，在該種產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將該批產(chǎn)品“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶的余額轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

（四）虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與該虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-9】甲公司2×19年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期2年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)每年均可獲利。2×19年12月，受國(guó)家政策影響公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，該設(shè)備無(wú)法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時(shí)，該公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在2×19年12月31日根據(jù)下一年度應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-9】假設(shè)2×20年應(yīng)支付租金17萬(wàn)元，則2×19年12月31日甲公司會(huì)計(jì)記錄如下，借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失170000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失1700002×20年支付租金時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失170000

貸：銀行存款1700002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-10】甲公司與乙公司在2×19年11月28日簽訂不可撤銷合同，合同約定甲公司在2×20年1月1日以800元/箱的價(jià)格向乙公司銷售某產(chǎn)品400箱，如違約需支付商品價(jià)值20%的違約金。甲公司準(zhǔn)備開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)，原材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本超過(guò)合同售價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-10】（1）若該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為850元履行合同發(fā)生的損失=（850-800）×400=20000（元）不履行該合同支付的違約金=800×400×20%=64000（元）該待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)該按照履行合同帶來(lái)的損失與不履行合同支付違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即20000元。借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失20000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失20000產(chǎn)品完工后，用預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失20000

貸：庫(kù)存商品200002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-10】（2）若該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1000元履行合同發(fā)生的損失=（1000-800）×400=80000（元）不履行該合同支付的違約金=800×400×20%=64000（元）此時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債64000元。借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失64000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失64000支付違約金時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失64000

貸：銀行存款640002025/2/1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果