第四章-合并財務(wù)報表(三)教學(xué)幻燈片

2025/2/11

第四章合并財務(wù)報表(三)：

集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷2025/2/12本章主要內(nèi)容第1節(jié)內(nèi)部存貨交易的抵消（Z）第2節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消(Z)第3節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（Z）2025/2/13內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類和抵消方法一、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類按往來業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為：購銷業(yè)務(wù)、借貸業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)2025/2/15

第1節(jié)內(nèi)部存貨交易的抵銷

只考慮順銷，

一、當(dāng)期抵消分三種情況處理：2025/2/16

（一）購進(jìn)的商品當(dāng)期

全部實現(xiàn)對集團(tuán)外銷售

P56例4——11、該業(yè)務(wù)母子公司個別會計處理；2、集團(tuán)為會計主體的抵消處理。2025/2/17（二）當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部未對外售出

P57例4——21、該業(yè)務(wù)母子公司個別會計處理；2、集團(tuán)為會計主體的當(dāng)期的抵消處理。

2025/2/18

（三）購進(jìn)的商品當(dāng)期

部分對集團(tuán)外銷售，部分形成期末存貨-----將以上兩種情況分別編抵消分錄；或合二為一。P58例4——32025/2/19二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵消處理

在連續(xù)編制合并報表的情況下：

---首先必須將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額；

---然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵消處理。具體操作步驟如下：2025/2/1101、將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵消。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“期初未分配利潤”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

問題：營業(yè)成本還是存貨？先進(jìn)先出法的假定，期初存貨銷售出去。2、對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。2025/2/1113、將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消應(yīng)按期末存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

見P60例4——4、4---52025/2/112三、與抵銷存貨資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷(了解,自學(xué))

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定：見P61舉例：見P61，4--62025/2/113第2節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)？的抵消：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。。。。。。（一）初次編制合并報表時的抵消處理

例1：母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

（2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2500

貸：資產(chǎn)減值損失25002025/2/114（二）連續(xù)編制合并報表時的抵消處理1、應(yīng)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消。

2、應(yīng)將上期抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。

3、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別報表中補(bǔ)提或者沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消:具體操作見P61:例4—7、8、92025/2/115

第3節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型

1）企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；

2）企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；

3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將之作為普通商品銷售。這種情況極少發(fā)生。（不介紹）2025/2/116二、內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)發(fā)生當(dāng)期的抵消處理(考慮折舊)：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）（有時也涉及:“營業(yè)外收入”科目），貸記“固定資產(chǎn)”項目。2025/2/117（2）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵消。從單個企業(yè)來說，對計提折舊進(jìn)行會計處理時，一方面增加當(dāng)期的費用，另一方面形成累計折舊。因此，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊抵消時，應(yīng)按當(dāng)期多計提的數(shù)額，借記“固定資產(chǎn)(累計折舊)”項目，貸記“管理費用”等項目。（為便于理解，有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊費用的抵消，均通過“管理費用”項目進(jìn)行）2025/2/118見P65，例4—11、12：2025/2/119三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會計期間的抵消處理：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“期初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目。（2）將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵消該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計折舊)”項目，貸記“期初未分配利潤”項目。（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵消，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)(累計折舊)”項目，貸記“管理費用”等項目。2025/2/120見P68，例4—13：三、企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷（了解，自學(xué)）2025/2/121注意：內(nèi)部債券投資的抵消（了解）集團(tuán)內(nèi)部公司之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷，相關(guān)的利息收入與利息費用也應(yīng)抵銷。集團(tuán)內(nèi)部債券投資有兩種情況：買方直接從集團(tuán)內(nèi)發(fā)行債券的公司購買；買方從外部證券市場上購入集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券。2025/2/122（一）直接從發(fā)行方購入這種情況比較簡單，只需直接將應(yīng)付債券（含折價、溢價）與債券投資、應(yīng)付利息與應(yīng)收利息、以及利息收入與利息費用抵銷。應(yīng)付債券和長期債券投資在抵銷時一般不會出現(xiàn)差額。見P64，例4—10：

2025/2/123（二）從證券市場上購入買方的購買成本可能與債券發(fā)行方的賬面負(fù)債價值之間存在差異。就集團(tuán)來看，這種行為可以視為債券的提前贖回，故產(chǎn)生的差異被稱為債券贖回?fù)p益。在合并利潤表上應(yīng)列為投資收益或財務(wù)費用。這種損益只反映在合并報表上，不記錄在有關(guān)公司的賬上。（我國規(guī)定：債券投資與應(yīng)付債券抵消時，出現(xiàn)差額，應(yīng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目）問題：這種債券贖回?fù)p益是否與少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益有關(guān)？2025/2/124

債券贖回?fù)p益的四種會計處理方法（了解）1、代理觀：債券贖回實際上是母公司基于集團(tuán)整體利益而實施的，內(nèi)部債券的購買方遵守母公司的指令從市場上購回集團(tuán)的債券，僅僅是起著債券發(fā)行公司的代理機(jī)構(gòu)作用，從集團(tuán)來看，相當(dāng)于債券發(fā)行公司委托其他公司代其回購自己的債券，因而債券贖回?fù)p益由發(fā)行公司承擔(dān)贖回?fù)p益。2025/2/1252、控制觀：債券贖回交易實質(zhì)上是由母公司控制的，因而應(yīng)由母公司承擔(dān)。（教材按控制觀處理，不涉及少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益）3、購買觀：債券贖回?fù)p益產(chǎn)生于購買行為，因而應(yīng)由購買方承擔(dān)。4、面值觀：債券贖回?fù)p益應(yīng)當(dāng)按照債券的面值在購買公司和發(fā)行公司間分?jǐn)?。通常的分配方法是：購買價格與面值之間的差額由購買方負(fù)擔(dān)，面值與賬面價值之間的差額（贖回債券的未攤銷折價或溢價）由發(fā)行方負(fù)擔(dān)。2025/2/126存在少數(shù)股權(quán)時推定贖回?fù)p益的會計處理

（了解）依據(jù)代理觀，當(dāng)子公司是債券發(fā)行公司時，全部推定贖回?fù)p益都由子公司承擔(dān)，則少數(shù)股權(quán)也應(yīng)分配相應(yīng)的推定贖回?fù)p益；依據(jù)面值觀，推定贖回?fù)p益應(yīng)在購入公司與發(fā)行公司之間分配，那么無論子公司是發(fā)行公司還是購入公司，少數(shù)股權(quán)都通常都應(yīng)承擔(dān)一部分推定贖回?fù)p益；2025/2/127依據(jù)購買觀，推定贖回?fù)p益既然是由購買公司的交易產(chǎn)生的，就應(yīng)全歸屬于購買公司，那么只有當(dāng)子公司是購買公司時，少數(shù)股權(quán)才須分配推定贖回?fù)p益；依據(jù)控制觀，集團(tuán)的決策權(quán)在控股公司，不論是哪家公司取得其他公司的發(fā)行在外的債券，購買公司都只是執(zhí)行控股公司的要求而已