第六章長期股權投資知識課件

第六章長期股權投資長期股權投資的初始計量長期股權投資的后續(xù)計量第一節(jié)長期股權投資

的概述一、長期股權投資概念長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的被投資單位，為本企業(yè)的子公司。控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的投資單位，為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制是指按照合同約定，對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意存在。二、企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（一）以合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類以合并方式為基礎，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并和新設合并三種。1．控股合并控股合并是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。也就是說，一個企業(yè)通過購買另一個企業(yè)的股份，使被購買股份的企業(yè)成為它的附屬公司或子公司，它自己則成為這些子公司的控股公司，又稱“母公司”。例如，A公司購買B公司60%的股份，A公司就成了控股公司，B公司則是A公司的子公司。在控股合并中，控股企業(yè)和被控股企業(yè)仍繼續(xù)存在并經營，且相互組成一個集團公司。2．吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。例如，A公司兼并B公司，兼并后A公司仍然存在，擁有了原A、B公司的資產，承擔了原A、B公司相應的負債，而B公司宣告解散。3．新設合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)，原參與合并的企業(yè)在合并后均注銷其法人資格。例如，A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中A公司和B公司分別以其全部資產換取新成立C公司的股份，A公司和B公司隨即宣告解散。本章所述為控股合并（二）以是否在同一控制下進行企業(yè)合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1．同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。同一控制下的企業(yè)合并常常表現(xiàn)為母子公司之間、同一母公司下的各子公司之間的合并。2．非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。三、賬戶設置 為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應設置“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”等科目?！伴L期股權投資”科目核算企業(yè)持有的長期股權投資，借方登記長期股權投資取得時的成本以及采用權益法核算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，貸方登記收回長期股權投資的價值或采用權益法核算時被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，及按被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額。期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值。

借長期股權投資貸登記長期股權投資取得時登記收回長期股權投資的成本以及采用權益法核的價值或采用權益法核算時算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)的被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金凈利潤計算的應分享的份股利或利潤時企業(yè)按持股額比例計算應享有的份額，及按被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額反映企業(yè)持有的長期股權投資的價值“長期股權投資減值準備”科目核算企業(yè)計提的長期股權投資減值準備。貸方登記在資產負債表日發(fā)生的長期股權投資減值金額，借方登記處置長期股權投資而結轉的減值準備金額。期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。該科目可按被投資單位進行明細核算。第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量的原則長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。而初始投資成本，應分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資合并方：取得企業(yè)控制權的一方被合并方：參與合并的其他企業(yè)第一種情況:合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的1）、合并方應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額,借記“長期股權投資——成本”科目,2）、按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應收股利”科目,3）、按支付的合并對價的賬面價值,貸記有關資產等科目,4）、按其貸方差額,貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目5）、如為借方差額,應借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。注意:1.合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等,應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額;2.為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用,如審計費用、評估費用、法律服務費用等,應當于發(fā)生時計入當期損益。

第二種情況合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的1.合并方按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額,借記“長期股權投資——成本”科目,2.按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應收股利”3.按發(fā)行股份的面值總額,貸記“股本”。4.按支付的發(fā)行費用,貸記“銀行存款”等科目.按其貸方差額,貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目5.如為借方差額,應借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。注意:合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,應當?shù)譁p權益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。

同一控制下，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用,如審計費用、評估費用、法律服務費用等,應當于發(fā)生時計入當期損益

【例4-1】2006年1月1日，ABC公司向同一集團內的A公司發(fā)行800萬股普通股（每股面值1元，市價3.5元），取得A公司100%的股權，并于當日起能夠對A公司實施控制。合并后A公司仍保持其獨立的法人資格繼續(xù)經營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，兩公司的所有者權益的構成如表5-1所示：表5-1單位：元會計科目ABC公司賬面價值A公司賬面價值股本3000000010000000資本公積180000004000000盈余公積150000005000000未分配利潤220000003000000合計8500000022000000由于ABC公司發(fā)行的股票面值為800萬元，比A公司股本1000萬元少200萬元，這200萬元就轉為ABC公司的資本公積，同時，將A公司的400萬元資本公積、500萬元盈余公積和300萬元未分配利潤一并轉為ABC公司的資本公積。ABC公司編制會計分錄如下：借：長期股權投資22000000貸：股本8000000資本公積——股本溢價14000000【例4-2】沿用【例4-1】，假定2006年1月1日，ABC公司發(fā)行1300萬股普通股（每股面值1元，市價3.5元），取得A公司100%的股權，其他條件不變。則ABC公司在合并日編制的會計分錄如下：借：長期股權投資22000000貸：股本13000000資本公積——股本溢價9000000【小思考】1．如果【例4-1】中，ABC公司發(fā)行1500萬股普通股，其他條件不變。則ABC公司在合并日編制的會計分錄是什么？2．如果【例4-1】中，ABC公司發(fā)行2500萬股普通股，其他條件不變。你如何編制ABC公司在合并日的會計分錄？ 【例4-3】：華聯(lián)股份公司和B公司為同一母公司所控制的兩個子公司。根據(jù)華聯(lián)公司和B公司達成的合并協(xié)議,2007年4月1日,華聯(lián)公司以增發(fā)的權益性證券作為合并對價,取得B公司90%的股權。華聯(lián)公司增發(fā)的權益性證券為每股面值1元的普通股股票,共增發(fā)2500萬股,支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用80萬元。2007年4月1日,華聯(lián)公司實際取得對B公司的控制權,當日B公司所有者權益總額為5000萬元。其賬務處理如下:初始投資成本:50000000x90%=45000000借:長期股權投資——B公司(成本)45000000貸:股本25000000銀行存款800000資本公積——股本溢價19200000(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資購買方:取得對其他參與合并企業(yè)控制權被購買方:參與合并的其他企業(yè)購買方作為合并對價付出的資產為固定資產、無形資產的,付出資產公允價值與其賬面價值的差額,記人“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

非同一控制下，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。

1.購買方應在購買日按確定的企業(yè)合并成本，借記長期股權投資—成本(公允價值和各項直接相關費用)2.按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應收股利”科目,3.按支付合并對價的賬面價值,貸記有關資產等科目4.按發(fā)生的直接相關費用,貸記“銀行存款”等科目5.按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目6.付出的資產為存貨的,應當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本,涉及增值稅的,還應進行相應的處理?！纠?-4】2005年4月1日京華公司以無形資產（專利權）、大型設備和部分銀行存款購買了莎莎化妝品公司的60%的股權（在購買日京華公司支付的資產賬面價值和公允價值如表5-3所示）。合并中，京華公司聘請注冊會計師進行資產評估和咨詢，共支付相關費用40萬元。在本次合并前，京華公司與莎莎化妝品公司不存在任何關聯(lián)方關系。表5-3單位：元項目賬面價值公允價值無形資產（專利權）1000000014000000固定資產（原值）1500000013000000減：累計折舊（5000000）（5000000）固定資產凈值100000008000000銀行存款60000006000000合計2600000028000000則京華公司在合并日編制的會計分錄如下：借：長期股權投資28400000累計折舊5000000貸：無形資產10000000固定資產15000000銀行存款6400000營業(yè)外收入2000000例4-5：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議,甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權,2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元,甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元,增值稅85萬元,賬面成本400萬元,承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下:注:合并成本:500+85+200=7850000元借:長期股權投資-成本7850000貸:短期借款2000000主營業(yè)務收入5000000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)850000

借:主營業(yè)務成本4000000貸:庫存商品4000000三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資初始投資成本包括買價與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理。1.借記長期股權投資—成本(公允價值和各項直接相關稅費)2.按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應收股利”科目,3.按實際發(fā)生的金額,貸記“銀行存款”等科目

例4-6、2007年4月1日,甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資,每股8元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),實際支付價款8000萬元,另支付相關稅費40萬元。甲公司的會計處理如下:

借:長期股權投資75400000應收股利5000000貸:銀行存款80400000（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等不計入成本，從權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?-7】2006年4月華瑞公司通過增發(fā)200萬股普通股（每股面值1元）取得對杉杉公司的30%的股權，該股票目前公允價值為800萬元。為增發(fā)該部分股票，華瑞公司支付了15萬元的傭金和手續(xù)費。華瑞公司根據(jù)有關憑證，編制會計分錄如下：借：長期股權投資8000000貸：股本2000000資本公積——股本溢價5850000銀行存款150000(三)投資者投入的長期股權投資1.按照投資合同約定的價值作為初始投資成本借記長期股權投資—成本2.按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應收股利”科目,3.按投資者出資占實收資本(或股本)的份額貸記“實收資本”或”股本”等科目4.按差額貸記資本公積例4-7、2007年8月1日,A公司接受B公司投資,B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元,未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元,A公司的注冊資本為5000萬元,B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下:

借:長期股權投資10000000貸:實收資本I0000000（四）其他方式取得的長期股權投資企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書非貨幣性資產交換和債務重組等章節(jié)的有關規(guī)定處理。

第三節(jié)長期股權投資后續(xù)計量

一、長期股權投資成本法的核算（一）成本法，是指企業(yè)長期股權投資按投資成本計價的方法，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。下列情況下一般采用成本法核算：1．投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資?？刂浦赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。控制可以通過各種方式來實現(xiàn)，主要有：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61％表決權資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一種或一種以上情緒來判定：①通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司35％的表決權資本，C公司擁有B公司25％的表決權資本，A和C達成協(xié)議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司60％表決權資本的控制權，表明A公司實際上控制B公司。②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經營政策。例如，A公司擁有B公司20％表決權資本，同時，根據(jù)協(xié)議，A公司負責B公司的經營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20％的表決權資本，但由于A公司全面負責B公司的經營管理，能夠決定企業(yè)的財務和經營政策，則A公司實際上控制B公司。③有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，以達到控制的目的。④在被投資單位董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經營政策，使其達到事實上的控制。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，納入合并財務報表的合并范圍。在日常核算中，應當采用成本法，但編制合并財務報表時按照權益法進行調整。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％表決權資本時，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業(yè)具有重大影響：（1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達到對該企業(yè)施加重大影響。（2）參與政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大影響。（3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權力并負責企業(yè)的財務和經營活動，從而能對企業(yè)施加重大影響。（4）依賴投資方的技術資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產經營需要依賴對方的技術或技術資料，從而對該企業(yè)具有重大影響。（二）成本法核算1.在成本法下,長期股權投資應當按照初始投資成本計量。2.追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。3.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期投資收益。4.投資企業(yè)確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。5.當被投資企業(yè)宣告分派股票股利時,投資企業(yè)不作任何會計處理,只作備忘錄.賬務處理：1、長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。2、投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。“應收股利”和“長期股權投資”科目發(fā)生額:1.“應收股利”科目發(fā)生額:本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利x投資持股比例2.“長期股權投資”科目發(fā)生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)*投資持股比例—投資企業(yè)已沖減的投資成本或:長期股權投資”科目發(fā)生額=(應收股利的累積數(shù)—投資后累計享有的收益份額)—投資企業(yè)已沖減的投資成本應享有的收益份額=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤*投資當年持股月數(shù)/12)*投資企業(yè)持股比例若計算結果為正數(shù),則為本期應沖減的投資成本,在“長期股權投資”科目貸方反映;若計算結果為負數(shù),則為本期應恢復的投資成本,在“長期股權投資”科目借方反映3.應確認的投資收益=當年應獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本

[例4-8]甲公司1999年1月1日投資A公司，購入A公司10％的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。共支付價款100萬元，其中相關稅費3萬元。A公司相關資料如下(各年宣告分配的現(xiàn)金股利是上年的利潤分配)：年度各年末凈利潤各年宣告分配的現(xiàn)金股利1999年150萬100萬(98年)2000年250萬200萬(99年)2001年——100萬1．投資年度(1)1999年1月1日借：長期股權投資——A公司1000000貸：銀行存款1000000(2)1999年1999年分配的股利10萬元(100x10％)是1998年(上年度，投資前)A公司盈余的分配，應作為投資成本的收回。借：應收股利100000貸：長期股權投資——A公司100000

2．投資年度以后(1)2000年應沖減初始投資成本的金額：(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利300－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益150)×投資企業(yè)持股比例10％一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10=5萬元借：應收股利200000貸：長期股權投資——A公司50000投資收益150000(2)2001年應沖減初始投資成本的金額：[(100+200+100)－(150+250)]×10％－15=－15萬元。－15萬意味著原沖減的投資成本應恢復。

借：應收股利100000長期股權投資——A公司150000貸：投資收益250000若2001年宣告分配的現(xiàn)金股利為90萬元。則應沖減初始投資成本的金額：[(100+200+90)－(150+250)]×10％－15=－16萬元。這－16萬元意味著原沖減的投資成本應恢復。但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)借：應收股利90000長期股權投資——A公司150000貸：投資收益240000例4-9、國元公司2004年1月2日以銀行存款購入遠華公司10%的股份，并準備長期持有。初始投資成本為1100000元，采用成本法進行核算。國元公司投資后，遠華公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下表5-4所示：表5-4單位：元年度被投資單位實現(xiàn)的凈利潤被投資單位當年分派的利潤

4000000100000036000004200000450000032000003500000國元公司每年應確認的投資收益及沖減投資成本的情況 確定如下：（1）2004年取得投資時：借：長期股權投資——遠華公司1100000貸：銀行存款1100000（2）2004年從遠華公司分回股利時：借：銀行存款100000貸：長期股權投資——遠華公司100000（3）2005年從遠華公司分回股利時：應沖減的投資成本金額=（1000000+4200000-4000000）*10%-100000=20000當年實際分得的現(xiàn)金股利=4200000×10%=420000（元）應確認的投資收益=420000-20000=400000元借：銀行存款420000貸：長期股權投資——遠華公司20000投資收益400000（4）2006年從遠華公司分回股利時：應沖減的投資成本金額=（1000000+4200000+3200000-4000000-3600000）*10%—（100000+20000）=-40000當年實際分得的現(xiàn)金股利=3200000×10%=320000（元）應確認的投資收益=320000+40000=360000元借：銀行存款320000長期股權投資——遠華公司40000貸：投資收益360000思考：如果2006年從遠華公司分回股利為180000元時，國元公司應如何處理？你能根據(jù)上述的舉例說明，編制2007年分回的現(xiàn)金股利的會計分錄嗎？二、長期股權投資權益法核算（一）權益法的概念及適用條件權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。（二）權益法會計科目設置長期股權投資—成本（核算初始投資成本）

長期股權投資—損益調整（核算投資企業(yè)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額）

長期股權投資—其他權益（核算投資企業(yè)根據(jù)被投資單位除凈利潤以外的所有者權益變動計算應享有的份額）(三)取得長期股權投資的核算1.長期股權投資初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應按其差額,借記“長期股權投資一xx公司(成本)”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。借:長期股權投資貸:銀行存款營業(yè)外收入例4-9:A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權,取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。

(1)如A公司能夠對B公司施加重大影響.則A公司應進行的會計處理為:

借:長期股權投資10000000貸:銀行存款10000000(2)如投資時A公司可辨認凈資產的公允價值

為3500萬元,則A公司應進行的處理為:

借:長期股權投資10000000貸:銀行存款10000000借:長期股權投資500000貸:營業(yè)外收入500000例4-10:甲公司2003年1月購入A公司股票，持股比例20％，并對A公司具有重大影響。實際支付價款900000元，支付相關稅20000元.2003年1月A公司所有者權益為4400000元所享有的份額=4400000*0.2=880000借：長期股權投資——A公司(成本)920000貸：銀行存款920000若A公司2003年1月1日所有者權益為4700000元。則會計分錄如下：所享有的份額=4700000*0.2=940000借：長期股權投資—A公司(投資成本)940000貸：銀行存款920000營業(yè)外收入20000

(四)持有長期股權投資期間投資損益的確認

1.投資企業(yè)取得長期股權投資后,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。借:長期股權投資—損益調整貸:投資收益2.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分,相應減少長期股權投資的賬面價值。借:應收股利貸:長期股權投資—損益調整3.被投資單位分派股票股利時,投資企業(yè)不進行賬務處理,但應在備查簿中登記增加的股份。4.投資企業(yè)在確認投資損益時,應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定.例4-11：華聯(lián)公司2001年7月1日購入D公司股票1600萬股作為長期股權投資,占D公司普通股股份的25%,華聯(lián)公司采用權益法核算。假定投資當時,D公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值之間的差額較小,華聯(lián)公司按照D公司的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益。(1)2001年度,D公司報告凈收益1500萬元;2002年3月10日,D公司宣告200l年度利潤分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.10元。①確認投資收益。應確認投資收益:1500x25%x6/12=187.5(萬元)借:長期股權投資——D公司(損益調整)1875000貸:投資收益1875000②確認應收股利。應收現(xiàn)金股利=1600x0.10=160(萬元)借:應收股利1600000貸:長期股權投資——D公司(損益調整)16000002002年度,D公司報告凈收益1820萬元;2003年3月5日,D公司宣告2002年度利潤分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.15元。①確認投資收益。應確認投資收益=1820x25%=455(萬元)借:長期股權投資——D公司(損益調整)4550000貸:投資收益4550000②確認應收股利。應收現(xiàn)金股利=1600x0.15=240(萬元)借:應收股利2400000貸:長期股權投資——D公司(損益調整)

2400000(3)2003年度,D公司報告凈收益1250萬元;2004年4月15日,D公司宣告2003年度利潤分配方案,每股派送股票0.30股。①確認投資收益。

應確認投資收益:1250x25%=312.50(萬元)

借:長期股權投資-D公司(損益調整)3125000

貸:投資收益3125000

②在備查簿中登記增加的股份。

股票增股=1600x0.30=480(萬股)

持有股票總數(shù)=1600+480=2080〔萬股)(4)04年度,D公司報告凈收益980萬元.05年,D公司宣告04年利潤分配方案,每股分派現(xiàn)金股0.10元。①確認投資收益。應確認投資收益:980x25%=245(萬元)借:長期股權投資—D公司(損益調整)2450000貸:投資收益2450000②確認應收股利.應收現(xiàn)金股利=2080x0.10=208(萬元)借:應收股利2080000貸:長期股權投資——D公司(損益調整)2080000(5)2005年度,D公司報告凈收益1000萬元,未進行利潤分配。應確認投資收益=1000x25%=250(萬元)借:長期股權投資——D公司(損益調整)2500000貸:投資收益2500000(6)2006年度,D公司報告凈虧損600萬元,用以前年度留存收益彌補虧損后,于2006年4月5日,宣告2005年度利潤分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.I0元①確認投資損失。應確認投資損失=600x25%=150萬元借:投資收益1500000貸:長期股權投資—D公司(損益調整)1500000②確認應收股利。應收現(xiàn)金股利=2080x0.10=208(萬元)借:應收股利2080000貸:長期股權投資—D公司(損益調整)2080000(7)2007年度,D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元,未進行利潤分配。

應確認投資損失=500x25%=125(萬元)借:投資收益1250000貸:長期股權投資—D公司(損益調整)1250000注意:在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認應分擔的虧損份額時,應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時,應當按照以下順序進行處理:1.首先,沖減長期股權投資的賬面價值。2.其次,長期股權投資的賬面價值不足以沖減的,沖減長期應收項目等的賬面價值,確認投資損失.3.如果仍有未確認的虧損分擔額,投資企業(yè)應先作備忘記錄,待被投資單位以后年度實現(xiàn)盈利時,再按應享有的收益份額,先扣除未確認的虧損分擔額,4.扣除所有的虧損分擔額,恢復對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值,同時確認投資收益。例4-12：華聯(lián)公司持有S公司40%的股份,由于s公司持續(xù)虧損,華聯(lián)在確認了2002年度的投資損失以后,該項股權投資的賬面價值已減至500萬元,其中,“長期股權投資—成本”科目借方余額2400萬元,“長期股權投資—損益調整”科目貸方余額1900萬元。華聯(lián)公司未對該項股權投資計提減值準備。除了對s公司的長期股權投資外,華聯(lián)公司還有一筆金額為300萬元的應收s公司長期債權,該項債權有明確的清收計劃,且在可預見的未來期間不準備收回。(1)03年度s公司繼續(xù)虧損,當年虧損額為1500萬元03年度應分擔的虧損份額=1500x40%=600萬元由于應分擔的虧損份額大于該項長期股權投資的賬面價值,因此,華聯(lián)應以該項長期股權投資的賬面價值減記至零為限確認投資損失,剩余應分擔的虧損份額100萬元,應繼續(xù)沖減實質上構成對被投資單位凈投資的長期應收款,并確認投資損失。華聯(lián)公司確認當年投資損失的會計處理如下:借:投資收益5000000貸:長期股權投資—s公司(損益調整)5000000借:投資收益1000000貸:長期應收款——s公司1000000(2)2004年度s公司仍然虧損,當年虧損額為800萬元確認應分擔的2004年度虧損份額。應分擔的虧損份額=800x40%=320(萬元)由于應分擔的虧損份額大于尚未沖減的長期應收款賬面余額,因此華聯(lián)公司不能再按應分擔的虧損份額確認當年的投資損失,而只能以長期應收款賬面余額200萬元為限確認當年的投資損失,其余120萬元未確認的虧損分擔額應在備查登記簿中作備忘記錄,留待以后年度S公司取得收益后抵銷。華聯(lián)公司確認當年投資損失的會計處理如下:借:投資收益2000000貸:長期應收款—S公司2000000(3)2005年度s公司經過資產重組,經營情況好轉,當年取得凈收益200萬元應享有的收益份額:200x40%=80(萬元)由于華聯(lián)公司以前年度未確認的虧損分擔額為120萬元,而當年應享有的收益份額不足以抵銷該未確認的虧損分擔額,因此,不能按當年應享有的收益分享額恢復長期應收款及長期股權投資的賬面價值。華聯(lián)公司當年不作正式的會計處理,但應在備查登記簿中記錄已抵銷的未確認虧損分擔額80萬元以及尚未抵銷的未確認虧損分擔40萬元。(4)2006年度S公司經營情況進一步好轉,當年取得凈收益600萬元;應享有的收益份額=600x40%=240(萬元)由于當年應享有的收益份額超過了以前年度尚未抵銷的未確認虧損分擔額,因此,應在備查登記簿中記錄對以前年度尚未抵銷的未確認虧損分擔額40萬元的抵銷,并按超過部分首先恢復長期應收款的賬面價值。應恢復長期應收款賬面價值=240-40=200(萬元)借:長期應收款——S公司2000000貸:投資收益2000000(5)2007年度S公司取得凈收益1200萬元;應享有的收益份額=1200x40%=480(萬元)由于當年應享有的收益份額超過了尚未恢復的長期應收款賬面價值,因此,在完全恢復了長期應收款的賬面價值后,應按超過部分繼續(xù)恢復長期股權投資的賬面價值。應恢復長期股權投資賬面價值=480-100=380(萬元)借:長期應收款——S公司1000000貸:投資收益1000000借:長期股權投資—S公司(損益調整)3800000貸:投資收益3800000(6)2008年度s公司取得凈收益1600萬元應享有的收益份額:1600×40%=640(萬元)借:長期股權投資—s公司(損益調整)6400000貸:投資收益6400000(五)被投資單位所有者權益其他變動的會計處理投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下企業(yè)按持股比例計算應享有的份額,借記或貸記“長期股權投資”科目,貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。例4-13：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有D公司25%的股份,采用權益法核算。2007年12月31日,D公司持有的一項成本為1500萬元的可供出售金融資產,公允價值升至2000萬元。D公司按公允價值超過成本的差額500萬元調增該項可供出售金融資產的賬面價值,并計入資本公積。其賬務處理如下借：長期股權投資－其他權益變動1250000貸：資本公積－其他資本公積1250000

三、長期股權投資的減值(一)計提投資減值準備的條件及判斷標準長期股權投資減值準備是指長期股權投資將來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。這里的“可收回金額”是指企業(yè)長期股權投資的投資成本或賬面價值在將來預計能夠收回的金額。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備。《投資準則》規(guī)定，企業(yè)對長期股權投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時，逐項進行檢查，以判斷其是否應當計提減值準備。

有市價的長期股權投資是否計提減值準備，按以下判斷：1．市價連續(xù)兩年低于賬面價值。2．該項投資暫停交易一年或一年以上。3．被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。4．被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。5．被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。[例4-14]甲公司2002年1月1日對H公司長期股權投資的賬面價值為600000元，甲公司持有H公司的股份為100000股，并按權益法核算該項長期股權投資。當年由于H公司產品銷路不暢，財務狀況惡化，發(fā)生嚴重虧損，使其股票市價下跌為每股4元。應提減值準備：600000－4×100000=200000(元)借：資產減值損失200000貸：長期股權投資減值準備——H公司200000無市價的長期股權投資是否計提減值準備，按以下判斷1．被投資單位經營的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如稅收等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；2．被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生重大變化；3．被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭力，從而導致財務狀況發(fā)生重大變化，如進行清理整頓、清算等；4．有證據(jù)表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。

(二)計提減值準備的核算長期股權投資的減值可分為暫時性減值和永久性減值。暫時性減值是指由于被投資單位的財務狀況不佳，或由于市價發(fā)生暫時下跌所產生的減值；永久性減值是指在可預見的將來不可能恢復的長期股權投資減值。根據(jù)《投資準則》，無論是暫時性減值還是永久性減值，均計提減值準備。在計提長期股權投資減值準備時，應注意以下問題：1．長期股權投資減值準備應按照單個投資項目計算確定。2．計提的長期減值準備，直接計入當期損益。3．一經確認長期股權投資的損失，在以后會計期間不得轉回。

例如，A企業(yè)對B企業(yè)投資按成本法核算，其投資的賬面價值為500000元，B企業(yè)為上市公司，由于