會計審計職業(yè)道德第06章會計人員職業(yè)道德規(guī)范

會計審計職業(yè)道德

第六章

會計人員職業(yè)道德規(guī)范

【導言9】財政部關于加強會計人員誠信建設的指導意見第一節(jié)市場經(jīng)濟對會計職業(yè)道德的影響第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范要求 第三節(jié)會計職業(yè)道德行為特征與選擇第四節(jié)會計職業(yè)道德品質(zhì)[案例討論題9]寧可辭職絕不做假:一位上市公司CFO明智抉擇 2025/2/53天將降大任于是人也，

必先苦其心志，勞其筋骨，餓其體膚，空乏其身，行拂亂其所為，所以動心忍行，增益其所不能。生，亦我所欲也，義，亦我所欲也，二者不可得兼，舍生而取義者也。

窮則獨善其身

達則兼善天下。

富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈孔子嘗為委吏也，曰：“會計，當而已矣”。

------《孟子》

勿以善小而不為在，勿以惡小而為之。-----劉備在新時代，我們要進行偉大斗爭、建設偉大工程、推進偉大事業(yè)、實現(xiàn)偉大夢想，勇于推進實踐基礎上的理論創(chuàng)新。法律決定人身自由，制度決定業(yè)務流程，道德決定人生成就。

［經(jīng)典名言感悟］2025/2/54學習目的：堂堂正正問心無愧通過本章學習，你應該：1.知道會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計人員的會計行為的道德要求；2.明確會計職業(yè)道德規(guī)范在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的重要意義；3.把握會計人員職業(yè)道德規(guī)范要求以下十個方面：誠信為本，操守為重；愛崗敬業(yè)，勤奮工作；當好參謀，參與管理；如實反映，正確核算；精益求精，提高技能；堅持準則，不做假賬；廉潔自律，遵紀守法；勤儉理財，公私分明；保守秘密，內(nèi)外協(xié)調(diào)；強化服務，講求效益。4.理解會計職業(yè)道德行為與會計職業(yè)道德品質(zhì)2025/2/55市場經(jīng)濟對會計職業(yè)道德的影響

一、提高會計人員主人翁意識，激發(fā)奮發(fā)向上的工作作風二、促進會計人員自由平等發(fā)展，消除行業(yè)不正之風三、打破會計行業(yè)任人唯親觀念，形成舉賢尚能新風尚四、市場經(jīng)濟發(fā)展引起會計工作生活發(fā)生變化2025/2/56

第一節(jié)愛崗敬業(yè)，勤奮工作2025/2/57愛崗敬業(yè)，則是要求會計人員以極大的熱忱投身會計本職工作之中，作好工作，干出成績。這一規(guī)范反映了會計人員對社會勞動的態(tài)度，體現(xiàn)了誠實勞動，樹立共產(chǎn)主義勞動態(tài)度的共產(chǎn)主義道德規(guī)范的精神。勤奮工作，即通過自己的工作把會計管理職能作用充分發(fā)揮出來，也就是要在會計人員充分認識自己應負會計責任的前提下，最大限度地將應負的會計責任擔當起來。

愛崗敬業(yè)，勤奮工作（一）自覺把從事的會計工作同祖國的命運緊密聯(lián)系在一起（二）以飽滿的工作熱忱、一絲不茍的工作態(tài)度對待會計工作（三）愛崗敬業(yè)是會計工作的內(nèi)在要求（四）加強會計基礎工作，增強會計從業(yè)人員敬業(yè)意識2025/2/58

講求效益

（一）解放思想，理順會計改革的思路（二）關注會計改革，促進會計發(fā)展（三）樹立效益第一的思想，講究“時間”、“效率”戰(zhàn)略2025/2/59

第二節(jié)專業(yè)勝任，不做假賬

（一）堅持準則，依法理財社會主義會計職業(yè)道德的一個重要根據(jù)就是依法理財，是在嚴格遵守國家法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下，為會計所服務的單位理好財。在社會主義制度下，國家的法律、法規(guī)和規(guī)章充分體現(xiàn)了社會的整體利益。2025/2/510（二）用法律維護自身正當權利現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，任何個人及經(jīng)濟組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟行為更是如此。會計機構和會計人員做好本職工作實現(xiàn)其應有的職能，是法律所賦予的權力。但來自于企業(yè)內(nèi)外的利益沖突及權勢威脅給會計人員造成了較大壓力。因此，會計人員在遵守法律、法規(guī)的同時，也需要完善的自我保護機制。2025/2/511

（三）會計人員應全面理解“不做假賬”的現(xiàn)實意義做假賬行為不僅僅是違反《會計法》，其直接后果就是導致會計信息失真。而會計信息是經(jīng)濟決策的基礎，更是財政管理的基礎，會計信息的虛假，必然導致經(jīng)濟秩序混亂，財政管理弱化，宏觀決策失誤。會計人員應深刻理解“不做假賬”的現(xiàn)實意義。2025/2/512（四）堅持客觀公正，堅決不做假賬目前，會計信息失真嚴重，一個很重要的方面是會計人員在處理會計業(yè)務，編制會計報表時不能遵循客觀公正的原則，有的是出謀劃策，有的是被逼無奈，有的是積極配合。過去的“書記成本，廠長利潤”“拍板利潤”，現(xiàn)在的“賬是怎么算的”“技術處理”，都與客觀公正原則相違背。2025/2/513

第三節(jié)如實反映，正確核算

（一）明確會計的核算職能會計核算貫穿于，并反映經(jīng)濟活動的全過程，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。（二）適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，做好會計核算工作(1)明確產(chǎn)權關系,建立產(chǎn)權明晰的會計核算體系。（2）正確核算勞動者在企業(yè)中所擁有的各項權益。（3）改革會計核算體制，完善會計報告體系。2025/2/514（三）會計人員應具備誠實可靠的品質(zhì)，客觀反映經(jīng)濟活動過程誠實，就是要講真話，做真事，不欺騙，不說慌，對己、對人、對上、對下都不掩蓋事實真相；可靠，就是要始終把握好自己，保持客觀公正立場，不為任何利誘所動。（四）會計人員應正確核算經(jīng)濟業(yè)務，提高會計信息質(zhì)量在實際工作中，會計人員要實事求是作好本職工作，提供真實可靠的會計資料，切不可“摻水分”“添油加醋”“偷工減料”。現(xiàn)實中的“書記成本、廠長利潤”與這一要求相違背。2025/2/515

第四節(jié)精益求精，提高技能

2025/2/516（一）“工匠精神”是熱愛工作、追求極致的精神，是對職業(yè)敬畏、對工作執(zhí)著、不斷追求完美的信仰。有“工匠精神”的人，會將職業(yè)視作一種信仰，注重細節(jié)，精益求精，把技術做成藝術，不斷追求完美。（二）會計作為經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的崗位，應能持久地為企業(yè)、為社會創(chuàng)造價值。“職業(yè)技能”和“職業(yè)精神”兩者缺一不可。

第五節(jié)廉潔自律，遵紀守法

（一）會計人員應以身作則，模范遵守財經(jīng)法規(guī)為了作到嚴格監(jiān)督，會計人員必須培養(yǎng)自己具有公正、客觀的品質(zhì)和忠于職守的精神，從國家和人民的利益出發(fā)，以有關政策和法規(guī)為標準，不帶任何成見和偏見去開展會計工作。實施嚴格監(jiān)督，更為重要的是會計人員必須從自己做起。2025/2/517會計作為經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的崗位，應能持久地為企業(yè)、為社會創(chuàng)造價值。“職業(yè)技能”和“職業(yè)精神”兩者缺一不可。2025/2/518

遵紀守法

（二）對經(jīng)濟活動實施嚴格的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后的監(jiān)督會計監(jiān)督工作要始終貫穿于經(jīng)濟活動的全過程中，要把會計監(jiān)督寓于決策之中，寓于管理之中，寓于日常的財務業(yè)務之中，這樣，既可以防患于未然，又能及時解決出現(xiàn)的各種問題，避免造成大的損失。具體來說，這一規(guī)定就是要會計人員運用會計方法、會計手段和會計資料對本單位的經(jīng)濟活動進行嚴格的事前、事中和事后的監(jiān)督。2025/2/519

遵紀守法

（三）把握會計監(jiān)督工作重點，增強監(jiān)督工作的有效性會計監(jiān)督工作的重點應該根據(jù)黨和國家對經(jīng)濟工作的要求來保證經(jīng)濟工作沿著正確的軌道運行，不斷提高經(jīng)濟效益，因此，會計監(jiān)督工作者要圍繞這個重點，抓住經(jīng)濟活動中的重要環(huán)節(jié)，開展監(jiān)督工作。2025/2/520

第六節(jié)勤儉理財，公私分明

（一）公私分明是會計從業(yè)人員職業(yè)道德的基本品質(zhì)(1)正確認識會計人員手中的管理權是職業(yè)神圣權力的一種表現(xiàn)。會計人員決不能把這種職業(yè)權力作為謀取私利的特權，不能挪用、侵吞單位的一分錢、一針線。(2)深刻認識自己管理的錢財是單位的財產(chǎn)。決不允許任何人以任何方式浪費、侵吞單位財產(chǎn)。2025/2/521

勤儉理財，公私分明

（二）嚴明自律是會計從業(yè)人員職業(yè)道德的更高層次自律是職業(yè)道德管制的基本形式，保持公私分明與廉潔奉公主要靠會計人員的覺悟、良知和道德水準，而不是受制于外在的力量。自律很重要，會計人員應該能夠經(jīng)得起來自各方面的利益誘惑，自我約束，自我控制，不為金錢、酒色所動，能夠不斷反省、剖析自己，學榜樣、找差距。2025/2/522

勤儉理財，公私分明

（三）發(fā)揮厲行節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)，堅決反對鋪張浪費為了做到厲行節(jié)約，要求會計人員以主人公的態(tài)度處處精打細算，監(jiān)督人力、物力、財力的使用和財經(jīng)管理制度的執(zhí)行，保證崗位、承包責任制和部門獨立核算制的推行，從各方面、各環(huán)節(jié)杜絕浪費，盡可能壓縮不必要的開支，降低和控制成本，加速資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約資金使用。2025/2/523

勤儉理財，公私分明

（四）發(fā)揮勤儉理財?shù)膬?yōu)良作風，管好財，聚好財和用好財勤儉理財是國家、人民賦予會計人員的重要職責。勤儉理財，要求手勤，即對賬目隨時準確記載，不疏漏、不遺漏；要求腿勤，即經(jīng)常到各有關部門，到下面實際單位了解情況，進行調(diào)查研究；要求腦勤，即經(jīng)常盤算怎樣管好財，聚好財和用好財，多出主意，出好主意，使資金流通加速進行。2025/2/524

第七節(jié)當好參謀，參與管理

2025/2/525“當好參謀，參與管理”這一規(guī)范就是要求會計人員不能只是消極地被動地記賬、算賬、報賬，而是要積極地、主動地經(jīng)常向上級領導者反映經(jīng)營活動情況和存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領導決策，參與經(jīng)營管理活動。

當好參謀，參與管理

2025/2/526（一）會計職能由“報賬型”轉(zhuǎn)為“管理型”（二）積極參與企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，做好參謀工作（三）以經(jīng)濟效益為中心，提出改善管理的各項會計措施建議

第八節(jié)保密守時，講求效益

（一）會計人員應保守秘密保守秘密是會計職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。這指的是會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，不能將從業(yè)過程中所獲得的信息為己所用，或者泄露給第三者以牟取私利。2025/2/527

（二）會計人員應協(xié)調(diào)各方關系會計作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一種手段，其職業(yè)特點包括以下三個方面：(1)協(xié)調(diào)組織內(nèi)部管理者與被管理者之間的關系。(2)協(xié)調(diào)組織與外部當事人之間的關系。(3)協(xié)調(diào)會計職業(yè)技術性與職業(yè)社會性之間的關系。2025/2/528

講求效益

（三）講求效益“強化服務，講求效益”是我國會計職業(yè)道德的重要規(guī)范。這一規(guī)范要求會計制度和傳統(tǒng)的會計模式，努力提高會計工作自身的效益，促使企業(yè)與社會經(jīng)濟效益的提高。社會主義的根本任務是發(fā)展生產(chǎn)力。2025/2/5299.3會計職業(yè)道德行為特征與選擇1）會計職業(yè)道德行為是自覺認識的行為2）會計職業(yè)道德行為是自愿選擇的結果3）會計職業(yè)道德行為是會計人員意志堅定、高度負責的正義行為圖9-1會計職業(yè)道德行為的激勵模式圖2025/2/5309.4會計職業(yè)道德品質(zhì)一、會計職業(yè)道德品質(zhì)的特點1）會計職業(yè)道德品質(zhì)是客觀存在的會計職業(yè)道德行為的綜合表現(xiàn)2）會計職業(yè)道德品質(zhì)是一種自覺的會計職業(yè)道德習慣或習性3）會計職業(yè)道德品質(zhì)具有穩(wěn)定特征和一貫傾向2025/2/5319.4會計職業(yè)道德品質(zhì)二、會計職業(yè)道德品質(zhì)的形成和發(fā)展1．提高會計職業(yè)道德認識。2．培養(yǎng)會計職業(yè)道德情感。3．鍛煉會計職業(yè)道德意志。4．樹立會計職業(yè)道德信念。5．形成會計職業(yè)道德習慣。2025/2/532寧可辭職不做假賬:

一位上市公司CFO的職業(yè)抉擇劉新華曾任某上市公司的財務總監(jiān)，在別人看來，他是一個極普通的會計人員，在十多年的財會工作中，他恪盡職守，勤奮敬業(yè)，甘于清貧，淡泊名利。多年的職業(yè)生涯使他樹立了一個職場信念：沒有人能打敗你，能打敗你的只有你自己，無論對個人還是對公司而言都是如此，必須從自身做起，廉潔自律、誠實守信、堅持原則。他最欣賞的一句話就是“會計人員要有一雙能夠‘透視’的眼睛，要知道數(shù)字背后是什么，這就需要不斷了解企業(yè)的運營，了解企業(yè)的戰(zhàn)略，并結合企業(yè)戰(zhàn)略制定財務戰(zhàn)略，進而達到提升企業(yè)的目的”。2025/2/533

劉新華供職的上市公司是一家歷史悠久的大型國有企業(yè)，但公司的產(chǎn)品質(zhì)量與國外的同類產(chǎn)品有很大的差距。產(chǎn)品80%的重要原材料靠進口，自己生產(chǎn)的原材料質(zhì)量達不到國內(nèi)重要大客戶的要求。這種原材料依賴進口的生產(chǎn)方式產(chǎn)生了多種弊病，主要在于：一是原材料價格昂貴，導致成本居高不下，產(chǎn)品價格在市場中沒有競爭優(yōu)勢；二是進口原材料產(chǎn)量波動也會對其產(chǎn)品造成直接影響。根據(jù)目前的情況，股份公司要想生存下去，就必須進行原材料的自行生產(chǎn)，進行技術改造，提高原材料的質(zhì)量，達到進口原材料的水準，這樣不但可以滿足自身的需要，也可以銷售給同行業(yè)的其他依賴進口原材料的企業(yè)，搶占市場份額。2025/2/534很顯然，如果進行技術改造，企業(yè)就得投入大量的資金，而且相應的生產(chǎn)設備也要靠進口，并且在技術上需要專家指導。股份公司雖然在目前的情況下還不至于虧損，但是企業(yè)現(xiàn)金流不充足，技術改造所需的大量資金要從銀行貸款，同時每年的貸款利息也是一筆很大的支出。這個重大決策從某種程度上講，可能是企業(yè)唯一的生存之路，但同樣也可能使企業(yè)陷入困境。一旦技改投資失敗，對企業(yè)來講就是滅頂之災，這個重大決策需要經(jīng)過反復討論，但這在很大程度上需要真實的財務數(shù)據(jù)予以支持，財務數(shù)據(jù)是決定是否進行投資和技術改造的重要依據(jù)。然而這個重大的決策卻在匆忙之中由企業(yè)上市后的第一屆領導班子做出了。在第二屆領導班子接手時這個決策的失誤之處就已經(jīng)顯露了，企業(yè)因此而走向虧損的道路。第一屆領導班子成員眼看企業(yè)已經(jīng)深陷泥潭，便走的走、溜的溜，于是在危難之際，第二屆領導班子匆忙上任。2025/2/535于是公司的總經(jīng)理將劉新華找來，語重心長地對他說：“新華，你是公司的老員工了，對公司應該很有感情，公司對你也不錯，培養(yǎng)了你，也曾經(jīng)送你出去學習深造，現(xiàn)在公司遇到了困難，我們是不是都應該為公司出一把力呢?而且你和你愛人都在咱們公司，你也不愿意看著公司就這么垮了吧，公司垮了，對你的家庭也是最為不利的?！憋@然公司領導希望劉新華在今年企業(yè)年度報表上做文章。劉新華當然對公司當前面臨的困境十分清楚，他對企業(yè)也很有感情，自從大專畢業(yè)后他就被分配到公司從事財務工作，一干就是十多年，加上愛人也是公司的員工，可以說這家公司是他的半個家。但在工作中他已經(jīng)養(yǎng)成了客觀、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，誠實可靠、有責任感的工作作風與職業(yè)道德，這些都驅(qū)使他去增產(chǎn)節(jié)約、開源節(jié)流、廉潔自律、奉公守法，但并沒有教會他如何去舞弊造假。2025/2/536

在經(jīng)過反復細致的思考后，他對總經(jīng)理說：“我對公司是很有感情的，公司的現(xiàn)狀擺在眼前，我也一直在認真思考，但是很難。你看，我手里的借款合同就有整整89份之多，總計金額近幾個億，幾個億啊，我拿在手里心里都發(fā)慌，這些全是欠國家的錢，每天都有銀行打電話追著要錢，那種尷尬與狼狽就不必說了，我現(xiàn)在與那過街的老鼠又有什么區(qū)別呢?現(xiàn)在我只要一聽到電話鈴聲，心里就發(fā)慌。我認為現(xiàn)在我們的首要問題是如何真正為企業(yè)擺脫困境，而不是在財務上做文章騙取社會的信任。”劉新華一邊說，心里一邊想：巧婦難為無米之炊，要想達到?jīng)Q策層的目的，唯一的方法就只有進行財務造假，編造虛假利潤，從而獲得一份虛假的業(yè)績。2025/2/537

聽了劉新華的話，老總的臉色特別難看，他站了起來，大聲說道：“你知道嗎，你的態(tài)度和決定將會關系到企業(yè)的生死存亡，不要被公司暫時的困難所嚇倒，如果公司能夠挺過今年這一關，就會東山再起，所有這些有點不合理的東西都會得到更正。你們年輕人就是沒有經(jīng)歷過大風大浪，一遇到困難就打退堂鼓，這點困難算什么呀，我知道你的能力，只要在報表上面做做文章，一切問題不就迎刃而解了嗎?我知道，你為公司做了許多貢獻，公司是不會虧待你的，你會為你的付出有所得的，你不要擔心以后的生活，我明說吧，你的付出將會為你換來下半輩子的安逸。我希望你能認真考慮一下，你不用立即回答我，回家去和老婆商量一下，我相信孰重孰輕你應該能夠分得清。”2025/2/538

回到家里，劉新華不停地抽煙，他心里特別矛盾，如果公司挺不過今年，那么就會淪為“PT”類公司，甚至有被退市的危險，同時這也將影響到他的前途和家庭的命運，而且不可否認的是，擺在他面前的還有如此巨大的誘惑，如果能在報表上做做文章，那么他就會得到巨額的回報，非但自己的位子依然會穩(wěn)如泰山，而且家庭的經(jīng)濟環(huán)境也會得到很大改善。2025/2/539

但劉新華也深深地認識到，一家上市公司的財務報告是面對公眾的，它應該呈現(xiàn)出充分的透明度。如果公司的數(shù)據(jù)不實，將會對投資人和債權人造成損害，從而使廣大的中小投資者蒙受更大的損失。如果他按照決策層的要求去做，那就不但違反法律，而且違背他做人的原則，同樣也違背一個會計人應有的職業(yè)道德準則。顯然，公司的老總也找劉新華的愛人談