管理會計課件八

教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解全面預(yù)算的性質(zhì)和作用，熟悉全面預(yù)算的內(nèi)容和編制程序，掌握全面預(yù)算的編制方法以及獲取預(yù)算數(shù)據(jù)資料的方法。本章的重點是全面預(yù)算的類型與方法。教學(xué)課時：10課時項目八全面預(yù)算與控制一、全面預(yù)算含義

西方企業(yè)的規(guī)劃，通常包括兩個部分：一部分是用文字加以說明的，叫做計劃；另一部分則是用數(shù)字和表格加以反映的，叫做預(yù)算。預(yù)算就是計劃的數(shù)量說明（不只是金額的反映），計劃是預(yù)算的文字說明。

全面預(yù)算是把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程的正式計劃，用數(shù)量和表格形式反映出來，換句話說，全面預(yù)算就是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明。第一節(jié)編制全面預(yù)算的意義和作用二、編制全面預(yù)算的程序（一）由企業(yè)的銷售部門通過市場調(diào)查進行銷售預(yù)測；（二）生產(chǎn)部門根據(jù)銷售部門確定的銷售預(yù)測以及產(chǎn)品的期初、期末存量，計算出計劃期的預(yù)計生產(chǎn)量。（三）采購部門根據(jù)計劃期的預(yù)計產(chǎn)量和期初、期末存料量，購進足夠的合格材料，保證完成產(chǎn)品生產(chǎn)的需要；人力資源部門根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務(wù)，配備足夠的工人和技術(shù)力量；（四）財務(wù)部門要根據(jù)以上各業(yè)務(wù)部門在計劃期間的經(jīng)濟活動，編制現(xiàn)金預(yù)算。三、編制全面預(yù)算的作用（一）明確今后奮斗的目標(biāo)；（二）協(xié)調(diào)各職能部門的工作；（三）控制日?；顒樱唬ㄋ模┰u定實際工作成績。一、編制全面預(yù)算的程序全面預(yù)算實際上是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和有關(guān)的附表。它主要是用來規(guī)劃計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果。1.銷售預(yù)算，包括預(yù)期的現(xiàn)金收入計算；2.生產(chǎn)預(yù)算；3.直接材料預(yù)算；4.直接人工預(yù)算；5.制造費用預(yù)算；6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；7.銷售與管理費預(yù)算；8.現(xiàn)金預(yù)算；9.預(yù)計的損益表；10.預(yù)計的資產(chǎn)負債表。

第二節(jié)全面預(yù)算的編制程序和方法（一）銷售預(yù)算遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點和關(guān)鍵。總預(yù)算中的其他各個項目，如生產(chǎn)、材料采購、存貨和費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算主要列示全年和分季度的預(yù)計銷售數(shù)量和銷售收入。在銷售預(yù)算的正表下，通常還附有預(yù)計的現(xiàn)金收入的計算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。見教材例7-1（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算進行編制的。但由于計劃期間除必須備有足夠的產(chǎn)品以供銷售外，還必須考慮到計劃期期初和期末存貨的預(yù)計水平，以避免存貨太多或存貨太少。為此，在生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量之間的關(guān)系，可按下式計算：預(yù)計生產(chǎn)量＝（預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨見教材例7-2（三）直接材料預(yù)算編制直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計采購量之間的關(guān)系，可按下式計算：預(yù)計采購量＝（生產(chǎn)上預(yù)計需用量＋預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計算，包括上期采購的材料將于本期的現(xiàn)金和本期采購的材料中應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。見教材例7-3（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的。它列示了全年和分季度預(yù)計需用的直接人工工時和直接人工成本。將各期的預(yù)計產(chǎn)量，乘以單位產(chǎn)品所需直接人工小時，即得各期的直接人工小時預(yù)算。再乘以每小時直接人工成本，便是直接人工成本預(yù)算。在這里，假定期初、期末在產(chǎn)品的數(shù)量沒有變動，各期需用的直接人工的工種也只有一種。如果生產(chǎn)中直接人工工種不只一種，就先按工種分別計算，然后進行匯總。見教材例7-4（五）制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算的編制，通常包括費用方面預(yù)計的現(xiàn)金支出的計算，借以編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。由于固定資產(chǎn)折舊等非付現(xiàn)成本是無需用現(xiàn)金支出的項目，所以，計算制造費用方面預(yù)計的現(xiàn)金支出，應(yīng)將非付現(xiàn)成本加以扣除。見教材例7-5（六）期末存貨預(yù)算編制期末存貨預(yù)算是為了綜合反映計劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計的成本水平，同時也為正確計量預(yù)計損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計資產(chǎn)負債表中的期末材料存貨和期末產(chǎn)品成品存貨項目提供數(shù)據(jù)。采用變動成本法計算產(chǎn)品成本時，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和制造費用的變動部分，至于固定費用部分則當(dāng)作“期間成本”列入損益表，從當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入中扣除。見教材例7-6（七）銷售與管理費用預(yù)算銷售與管理費用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的制造費用以外的各項費用。其各費用明細項目要按成本性態(tài)分為變動費用與固定費用兩類。見教材例7-7（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算主要反映計劃期間預(yù)計的現(xiàn)金收支的詳細情況?？晒┕芾懋?dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。一般來說，一份現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括以下四個組成部分。1、現(xiàn)金收入2、現(xiàn)金支出3、現(xiàn)金多余或不足4、資金的籌集和運用見教材例7-8（九）預(yù)計損益表預(yù)計損益表是根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進行編制，以綜合反映計劃期內(nèi)預(yù)計的銷售收入、銷售成本和預(yù)計可實現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。見教材例7-9（十）預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表反映計劃期期末概括的財務(wù)狀況。它是以前期期末的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料加以匯總和調(diào)整而編制的。見教材表7-10、7-11二、編制全面預(yù)算的方法編制全面預(yù)算的方法主要有：彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算、滾動預(yù)算。（一）彈性預(yù)算所謂彈性預(yù)算，是指企業(yè)在編制費用預(yù)算時，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。1、彈性預(yù)算的特點它與按照計劃預(yù)定的預(yù)算期間內(nèi)所應(yīng)達到的某一活動水平為依據(jù)而編制的固定預(yù)算（或靜態(tài)預(yù)算）相比，有兩個顯著的特點：（1）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，彈性預(yù)算不是固定不變的，它是隨著業(yè)務(wù)量的大小而相應(yīng)調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用范圍。（2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。2、彈性預(yù)算的編制步驟（1）選擇（或確定）經(jīng)營活動水平的計量標(biāo)準（如產(chǎn)量單位、直接人工小時、機器小時等）。（2）確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍，一般在正常生產(chǎn)能力的70－110%之間（其每間隔一般為5%或10%）。（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算確定變動成本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。（4）通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預(yù)算。見教材表7-12、7-13(二)概率預(yù)算如前所述，彈性預(yù)算雖然考慮了預(yù)算期內(nèi)不同的業(yè)務(wù)量水平，但在各種不同的業(yè)務(wù)量水平下的有關(guān)價格、變動成本、固定成本等都是確定的。因此，彈性預(yù)算仍然屬于確定性預(yù)算。但構(gòu)成預(yù)算的各個變量，在預(yù)算期也可能是不確定的。在這種情況下，只能做出一個近似的估計，估計它們將在一定范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率如何。然后按照各種可能性的大小加權(quán)平均計算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值，從而形成所謂概率預(yù)算。見教材例7-10(三)零基預(yù)算零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它對于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是一切為零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。這樣，能使所編制的預(yù)算更切合當(dāng)期的實際情況，從而使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實際支出的作用。零基預(yù)算的具體做法，大體上可分為以下幾個步驟：1、根據(jù)本企業(yè)計劃期的目標(biāo)和任務(wù)，要求列出在計劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。2、將每項費用項目權(quán)衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級。一般以必不可少的業(yè)務(wù)及其發(fā)生的費用為第一層次，優(yōu)先保證；然后依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和費用大小，依次列為第二層次、第三層次等，作為領(lǐng)導(dǎo)人決策的依據(jù)。3、按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動用的資金來源，分配資金，落實預(yù)算。（四）滾動預(yù)算滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。它是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在一年。每過一個季度（或月份），立即在期末增列一個季度（或月份）的預(yù)算。例如，當(dāng)原年度預(yù)算中有一個季度的預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行了，只乘下三個季度的預(yù)算數(shù)時，就立即將從這時算起的第四個預(yù)算補上，使預(yù)算期永遠保持在一年的限度內(nèi)。這種預(yù)算，能使企業(yè)管理人員有較長遠的打算，經(jīng)常考慮和規(guī)劃未來一年之內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作連續(xù)而有秩序地進行。1.想一想：（1）簡述編制全面預(yù)算的作用.（2）編制全面預(yù)算得方法有那些？2.做一做：教材P197-199【做一做】1、假定興華公司根據(jù)銷售預(yù)測，對甲產(chǎn)品2006年四個月的銷售量作出如下預(yù)計：月份4567預(yù)計銷售量50000件60000件80000件70000件按照該公司以往的經(jīng)驗，每個月的期末存貨量約為下一個月預(yù)計銷售量的15%較為恰當(dāng)，若該公司3月份的期末存貨量為75000件，試編制興華公司2006年第二季度分月份的生產(chǎn)預(yù)算。2、某企業(yè)2006年有關(guān)預(yù)算資如下：（1）某企業(yè)3—7月份的銷售收入分別為40000元、50000元、60000元、70000元和80000元。每月銷售收中，當(dāng)月收到現(xiàn)金30%，下月收到現(xiàn)金70%。（2）各月直接材料采購成本按一個月銷售收入的60%計算。所購材料款于當(dāng)月支付現(xiàn)金50%，下月支付現(xiàn)金50%。（3）該企業(yè)4—6月份的制造費用分別為4000元、4500元和4200元。每月制造費用中包括固定資產(chǎn)折舊費1000元。（4）該企業(yè)4月份購置固定資產(chǎn)，需要現(xiàn)金15000元。（5）該企業(yè)在現(xiàn)金不足時，向銀行借款（借款為1000元的倍數(shù)）；在現(xiàn)金多余時，歸還銀行借款（這款也為1000元的倍數(shù)）。借款在期初，還款在期末，借款年利率為12%。（當(dāng)月借款，當(dāng)月不計利息。）（6）該企業(yè)期末現(xiàn)金余額最低為6000元。其他資料見現(xiàn)金預(yù)算。要求：根據(jù)以上資料，完全該企業(yè)4—6月份現(xiàn)金預(yù)算的編制工作?，F(xiàn)