《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅核算與應(yīng)用》課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅核算與應(yīng)用課程大綱企業(yè)所得稅概述定義、征收原則、稅率、納稅主體等所得稅核算基礎(chǔ)應(yīng)納稅所得額的確定、稅前扣除項(xiàng)目、遞延所得稅等所得稅費(fèi)用計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用、所得稅費(fèi)用的列報(bào)所得稅核算實(shí)務(wù)新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融工具等的影響企業(yè)所得稅的概念定義企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的一種稅收，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。對(duì)象凡是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，以及在中國(guó)境外設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%，部分行業(yè)有特殊稅率規(guī)定。企業(yè)所得稅的征收原則1合法性原則征稅必須以法律為依據(jù)，稅收制度必須經(jīng)立法程序制定，不得隨意設(shè)定稅收。2公平性原則稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與納稅人的經(jīng)濟(jì)能力相適應(yīng)，避免對(duì)納稅人造成不公平的待遇。3效率性原則稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)簡(jiǎn)單明了，便于納稅人理解和執(zhí)行，提高稅收征管效率。企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)主要來(lái)自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)實(shí)施條例。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)所得稅的核算方法，如應(yīng)納稅所得額的確定、遞延所得稅的計(jì)算等。應(yīng)納稅所得額的確定1收入包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有收入2扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失等3應(yīng)納稅所得額最終確定的企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)，它是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的收入減去允許扣除的項(xiàng)目后的余額。收入包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有收入，扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失等。應(yīng)納稅所得額的調(diào)整項(xiàng)目非稅收入政府補(bǔ)助、彩票中獎(jiǎng)等非稅收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅收優(yōu)惠根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，如減免稅、加計(jì)扣除等，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)虧損企業(yè)上年度發(fā)生的虧損，可在以后年度彌補(bǔ)，并從應(yīng)納稅所得額中扣除。其他調(diào)整根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他相關(guān)規(guī)定，需要對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的其他調(diào)整項(xiàng)目。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件可抵扣暫時(shí)性差異存在可抵扣暫時(shí)性差異，即應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。未來(lái)期間很可能取得taxableincome企業(yè)未來(lái)期間很可能取得taxableincome，能夠抵扣該暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件應(yīng)稅暫時(shí)性差異當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額小于根據(jù)應(yīng)稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確定的所得額時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異。未來(lái)期間很可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能實(shí)現(xiàn)該暫時(shí)性差異，即未來(lái)期間很可能發(fā)生相關(guān)的應(yīng)稅事項(xiàng)，導(dǎo)致應(yīng)稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的列報(bào)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)在非流動(dòng)資產(chǎn)中列示，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)在非流動(dòng)負(fù)債中列示。企業(yè)應(yīng)分別列示與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并提供相關(guān)說(shuō)明。企業(yè)還應(yīng)在附注中披露遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的明細(xì)情況，包括與每個(gè)暫時(shí)性差異相關(guān)的金額、稅率以及預(yù)計(jì)收回或清償?shù)钠陂g。所得稅費(fèi)用的計(jì)算1應(yīng)納稅所得額根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額是計(jì)算所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)。2適用稅率企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)等因素確定，一般為25%的稅率。3所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算出的稅金金額。當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并確定應(yīng)交所得稅。稅率根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)和收入水平，確定適用的所得稅稅率，并計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)交稅款將應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率，得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅款。遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用需要考慮稅法規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額，按照適用稅率計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用或收益。遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)在相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債的預(yù)計(jì)受益期間內(nèi)確認(rèn)。所得稅費(fèi)用的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表所得稅費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中列示為“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。所有者權(quán)益變動(dòng)表所得稅費(fèi)用在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示為“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。所得稅費(fèi)用的披露要求透明度企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露所得稅費(fèi)用的相關(guān)信息，確保透明度和可理解性。具體要求包括稅率、稅收優(yōu)惠、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)、所得稅影響等。重要性披露有助于投資者理解企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)信息真實(shí)和可靠。企業(yè)新變化下的所得稅核算處理近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策不斷更新，給企業(yè)所得稅核算帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。例如，新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，以及稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，都需要企業(yè)及時(shí)調(diào)整所得稅核算方法，以確保所得稅的準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)。新收入準(zhǔn)則影響下的所得稅處理收入確認(rèn)時(shí)間新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)間可能與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異。遞延所得稅新收入準(zhǔn)則下，應(yīng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，以及對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。稅務(wù)籌劃企業(yè)需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，以最大限度地降低稅負(fù)。新租賃準(zhǔn)則影響下的所得稅處理1租賃資產(chǎn)的確認(rèn)新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)將租賃期內(nèi)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并對(duì)所得稅影響進(jìn)行調(diào)整。2租賃費(fèi)用的確認(rèn)租賃費(fèi)用不再按直線法攤銷(xiāo)，而是根據(jù)租賃期內(nèi)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊計(jì)算，需考慮所得稅影響。3遞延所得稅的影響租賃準(zhǔn)則的變更可能導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增加或減少，需要進(jìn)行重新計(jì)量和確認(rèn)。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的所得稅影響折舊和攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除，會(huì)影響應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用。稅基差異財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)的折舊和攤銷(xiāo)方法可能存在差異，導(dǎo)致稅基差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。稅收優(yōu)惠一些固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可能享受稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊，影響所得稅費(fèi)用和稅后利潤(rùn)。存貨減值的所得稅影響減值損失存貨減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)由于減值損失在稅前可以扣除，但尚未在稅后扣除，形成遞延所得稅資產(chǎn)。未來(lái)期間在未來(lái)期間，企業(yè)收回減值損失的金額，應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。金融工具的所得稅影響金融工具的分類(lèi)金融工具包括股票、債券、衍生品等，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)不同類(lèi)型的金融工具進(jìn)行分類(lèi)管理，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。稅務(wù)處理的差異不同類(lèi)型的金融工具，其稅務(wù)處理存在差異，例如：股票的利息收入和債券的利息收入的稅率可能不同。稅務(wù)籌劃的意義企業(yè)需要對(duì)金融工具的稅務(wù)處理進(jìn)行合理規(guī)劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)利潤(rùn)率。預(yù)計(jì)負(fù)債的所得稅影響確認(rèn)條件當(dāng)企業(yè)因過(guò)去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅務(wù)影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)將影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而影響企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)、金額及其相關(guān)稅務(wù)影響。股份支付的所得稅影響股權(quán)激勵(lì)股權(quán)激勵(lì)的所得稅影響主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。稅務(wù)處理企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并確認(rèn)相關(guān)的所得稅費(fèi)用或資產(chǎn)。納稅義務(wù)員工在行權(quán)或出售股份時(shí)，需要繳納個(gè)人所得稅，而企業(yè)則需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠政策下的所得稅處理減免稅企業(yè)符合相關(guān)條件，可享受減免稅優(yōu)惠政策，降低所得稅負(fù)。稅收抵免企業(yè)可抵扣一定比例的所得稅，例如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。稅收優(yōu)惠政策政府鼓勵(lì)特定行業(yè)的企業(yè)發(fā)展，提供針對(duì)性的稅收優(yōu)惠?？鐕?guó)企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)稅收政策差異不同國(guó)家或地區(qū)稅收政策差異會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)在稅收管理方面面臨挑戰(zhàn)，例如，稅率差異、稅收優(yōu)惠政策的差異等。匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)匯率波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)在稅收管理方面面臨風(fēng)險(xiǎn)，例如，利潤(rùn)匯回時(shí)匯率波動(dòng)帶來(lái)的稅收損失?？缇辰灰椎亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)跨境交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、薄利避稅風(fēng)險(xiǎn)、雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要考慮各種因素，例如，稅務(wù)法律法規(guī)、稅收政策變化、商業(yè)運(yùn)作模式等，否則會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表下的所得稅處理合并報(bào)表的影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求將子公司納入合并范圍，對(duì)稅務(wù)處理產(chǎn)生影響。內(nèi)部交易抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部交易需要進(jìn)行抵銷(xiāo)，確保所得稅處理的準(zhǔn)確性。稅務(wù)籌劃合并報(bào)表下的稅務(wù)籌劃需要考慮整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和利益。集團(tuán)內(nèi)部交易的所得稅處理1關(guān)聯(lián)交易識(shí)別識(shí)別集團(tuán)內(nèi)部交易的關(guān)聯(lián)方，例如母公司與子公司之間的交易。2交易價(jià)格公允性確保集團(tuán)內(nèi)部交易的價(jià)格反映公平市場(chǎng)價(jià)值，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3所得稅納稅調(diào)整根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行納稅調(diào)整，確保所得稅的準(zhǔn)確計(jì)算。境外所得稅抵免的核算抵免原則根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，居民企業(yè)在境外取得的所得，已在境外繳納的所得稅，可以在中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅時(shí)抵免。抵免額不能超過(guò)中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額按照中國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免范圍抵免范圍包括：境外企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，境外企業(yè)取得的來(lái)源于境外但與中國(guó)企業(yè)有緊密聯(lián)系的所得。抵免程序企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅時(shí)，提供境外所得稅稅務(wù)證明文件，并按照規(guī)定填報(bào)相關(guān)抵免申報(bào)表。稅收籌劃在所得稅核算中的應(yīng)用合規(guī)性稅收籌劃必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。效益性稅收籌劃應(yīng)有效降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。持續(xù)性稅收籌劃應(yīng)具有可持續(xù)性，避免短期行為。所得稅核算信息披露要求納稅人信息企業(yè)名稱(chēng)、稅號(hào)、注冊(cè)地址、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、行業(yè)類(lèi)別等信息，這些信息能夠幫助使用者理解企業(yè)的納稅主體身份和經(jīng)營(yíng)狀況。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用，以及所得稅費(fèi)用產(chǎn)生的原因和變化趨勢(shì)。這些信息能夠反映企業(yè)的稅負(fù)水平和稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)惠期限和具體內(nèi)容，這些信息能