《企業(yè)會計準則下的所得稅核算與應用》課件

企業(yè)會計準則下的所得稅核算與應用課程大綱企業(yè)所得稅概述定義、征收原則、稅率、納稅主體等所得稅核算基礎(chǔ)應納稅所得額的確定、稅前扣除項目、遞延所得稅等所得稅費用計算當期所得稅費用、遞延所得稅費用、所得稅費用的列報所得稅核算實務(wù)新收入準則、新租賃準則、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具等的影響企業(yè)所得稅的概念定義企業(yè)所得稅是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的一種稅收，是國家財政收入的重要來源。對象凡是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，以及在中國境外設(shè)立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%，部分行業(yè)有特殊稅率規(guī)定。企業(yè)所得稅的征收原則1合法性原則征稅必須以法律為依據(jù)，稅收制度必須經(jīng)立法程序制定，不得隨意設(shè)定稅收。2公平性原則稅收負擔應與納稅人的經(jīng)濟能力相適應，避免對納稅人造成不公平的待遇。3效率性原則稅收制度的設(shè)計應簡單明了，便于納稅人理解和執(zhí)行，提高稅收征管效率。企業(yè)所得稅的計算依據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅的計算依據(jù)主要來自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)實施條例。企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定了企業(yè)所得稅的核算方法，如應納稅所得額的確定、遞延所得稅的計算等。應納稅所得額的確定1收入包含企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所有收入2扣除項目包括成本、費用、稅金、損失等3應納稅所得額最終確定的企業(yè)應納稅所得額企業(yè)應納稅所得額是計算企業(yè)所得稅的依據(jù)，它是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的收入減去允許扣除的項目后的余額。收入包括企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所有收入，扣除項目包括成本、費用、稅金、損失等。應納稅所得額的調(diào)整項目非稅收入政府補助、彩票中獎等非稅收入不計入應納稅所得額。稅收優(yōu)惠根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，如減免稅、加計扣除等，應從應納稅所得額中扣除。企業(yè)虧損企業(yè)上年度發(fā)生的虧損，可在以后年度彌補，并從應納稅所得額中扣除。其他調(diào)整根據(jù)企業(yè)會計準則和其他相關(guān)規(guī)定，需要對應納稅所得額進行的其他調(diào)整項目。遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件可抵扣暫時性差異存在可抵扣暫時性差異，即應納稅所得額小于會計利潤。未來期間很可能取得taxableincome企業(yè)未來期間很可能取得taxableincome，能夠抵扣該暫時性差異。遞延所得稅負債的確認條件應稅暫時性差異當期確認的應納稅所得額小于根據(jù)應稅會計基礎(chǔ)確定的所得額時，產(chǎn)生應稅暫時性差異。未來期間很可能實現(xiàn)企業(yè)預計未來期間很可能實現(xiàn)該暫時性差異，即未來期間很可能發(fā)生相關(guān)的應稅事項，導致應稅暫時性差異轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)和負債的列報企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中分別列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)應在非流動資產(chǎn)中列示，遞延所得稅負債應在非流動負債中列示。企業(yè)應分別列示與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和與應納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債，并提供相關(guān)說明。企業(yè)還應在附注中披露遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的明細情況，包括與每個暫時性差異相關(guān)的金額、稅率以及預計收回或清償?shù)钠陂g。所得稅費用的計算1應納稅所得額根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額是計算所得稅費用的基礎(chǔ)。2適用稅率企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)等因素確定，一般為25%的稅率。3所得稅費用所得稅費用是企業(yè)在計算利潤時，根據(jù)應納稅所得額和適用稅率計算出的稅金金額。當期所得稅費用的確認應納稅所得額根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，計算企業(yè)應納稅所得額，并確定應交所得稅。稅率根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)和收入水平，確定適用的所得稅稅率，并計算應交所得稅。應交稅款將應納稅所得額乘以所得稅稅率，得出企業(yè)當期應交的所得稅款。遞延所得稅費用的確認確認遞延所得稅費用需要考慮稅法規(guī)定和企業(yè)會計準則要求。應根據(jù)應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額，按照適用稅率計算遞延所得稅費用或收益。遞延所得稅費用應在相關(guān)的資產(chǎn)或負債的預計受益期間內(nèi)確認。所得稅費用的列報資產(chǎn)負債表所得稅費用在資產(chǎn)負債表中列示為“所得稅費用”項目。利潤表所得稅費用在利潤表中列示為“所得稅費用”項目。所有者權(quán)益變動表所得稅費用在所有者權(quán)益變動表中列示為“所得稅費用”項目。所得稅費用的披露要求透明度企業(yè)必須在財務(wù)報表中披露所得稅費用的相關(guān)信息，確保透明度和可理解性。具體要求包括稅率、稅收優(yōu)惠、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的變動、所得稅影響等。重要性披露有助于投資者理解企業(yè)的稅務(wù)負擔和財務(wù)狀況，促進信息真實和可靠。企業(yè)新變化下的所得稅核算處理近年來，中國企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策不斷更新，給企業(yè)所得稅核算帶來了新的挑戰(zhàn)。例如，新收入準則、新租賃準則的實施，以及稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，都需要企業(yè)及時調(diào)整所得稅核算方法，以確保所得稅的準確計算和申報。新收入準則影響下的所得稅處理收入確認時間新收入準則下，收入確認時間可能與稅法規(guī)定不同，導致應納稅所得額與會計利潤的差異。遞延所得稅新收入準則下，應考慮遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量，以及對所得稅費用的影響。稅務(wù)籌劃企業(yè)需要根據(jù)新收入準則的要求，調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，以最大限度地降低稅負。新租賃準則影響下的所得稅處理1租賃資產(chǎn)的確認新租賃準則要求企業(yè)將租賃期內(nèi)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債在資產(chǎn)負債表中確認，并對所得稅影響進行調(diào)整。2租賃費用的確認租賃費用不再按直線法攤銷，而是根據(jù)租賃期內(nèi)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊計算，需考慮所得稅影響。3遞延所得稅的影響租賃準則的變更可能導致遞延所得稅資產(chǎn)或負債的增加或減少，需要進行重新計量和確認。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的所得稅影響折舊和攤銷固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費用在稅前扣除，會影響應納稅所得額和所得稅費用。稅基差異財務(wù)報表和稅務(wù)申報的折舊和攤銷方法可能存在差異，導致稅基差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債。稅收優(yōu)惠一些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可能享受稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊，影響所得稅費用和稅后利潤。存貨減值的所得稅影響減值損失存貨減值損失計入當期損益，減少應納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)由于減值損失在稅前可以扣除，但尚未在稅后扣除，形成遞延所得稅資產(chǎn)。未來期間在未來期間，企業(yè)收回減值損失的金額，應將其計入應納稅所得額。金融工具的所得稅影響金融工具的分類金融工具包括股票、債券、衍生品等，根據(jù)會計準則規(guī)定，對不同類型的金融工具進行分類管理，并進行相應的稅務(wù)處理。稅務(wù)處理的差異不同類型的金融工具，其稅務(wù)處理存在差異，例如：股票的利息收入和債券的利息收入的稅率可能不同。稅務(wù)籌劃的意義企業(yè)需要對金融工具的稅務(wù)處理進行合理規(guī)劃，降低稅務(wù)風險，提高企業(yè)利潤率。預計負債的所得稅影響確認條件當企業(yè)因過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務(wù)，其履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量時，應當確認預計負債。稅務(wù)影響預計負債的確認將影響企業(yè)的應納稅所得額，從而影響企業(yè)當期的所得稅費用。披露要求企業(yè)應當在財務(wù)報表中披露預計負債的性質(zhì)、金額及其相關(guān)稅務(wù)影響。股份支付的所得稅影響股權(quán)激勵股權(quán)激勵的所得稅影響主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個方面。稅務(wù)處理企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進行稅務(wù)處理，并確認相關(guān)的所得稅費用或資產(chǎn)。納稅義務(wù)員工在行權(quán)或出售股份時，需要繳納個人所得稅，而企業(yè)則需要繳納相應的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠政策下的所得稅處理減免稅企業(yè)符合相關(guān)條件，可享受減免稅優(yōu)惠政策，降低所得稅負。稅收抵免企業(yè)可抵扣一定比例的所得稅，例如研發(fā)費用加計扣除。稅收優(yōu)惠政策政府鼓勵特定行業(yè)的企業(yè)發(fā)展，提供針對性的稅收優(yōu)惠?？鐕髽I(yè)所得稅管理風險稅收政策差異不同國家或地區(qū)稅收政策差異會導致跨國企業(yè)在稅收管理方面面臨挑戰(zhàn)，例如，稅率差異、稅收優(yōu)惠政策的差異等。匯率波動風險匯率波動會導致跨國企業(yè)在稅收管理方面面臨風險，例如，利潤匯回時匯率波動帶來的稅收損失?？缇辰灰椎亩悇?wù)風險跨境交易的稅務(wù)風險包括轉(zhuǎn)讓定價風險、薄利避稅風險、雙重征稅風險等。稅務(wù)籌劃風險跨國企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，需要考慮各種因素，例如，稅務(wù)法律法規(guī)、稅收政策變化、商業(yè)運作模式等，否則會帶來稅務(wù)風險。合并財務(wù)報表下的所得稅處理合并報表的影響合并財務(wù)報表要求將子公司納入合并范圍，對稅務(wù)處理產(chǎn)生影響。內(nèi)部交易抵銷集團內(nèi)部交易需要進行抵銷，確保所得稅處理的準確性。稅務(wù)籌劃合并報表下的稅務(wù)籌劃需要考慮整體稅務(wù)風險和利益。集團內(nèi)部交易的所得稅處理1關(guān)聯(lián)交易識別識別集團內(nèi)部交易的關(guān)聯(lián)方，例如母公司與子公司之間的交易。2交易價格公允性確保集團內(nèi)部交易的價格反映公平市場價值，避免稅務(wù)風險。3所得稅納稅調(diào)整根據(jù)稅法規(guī)定，對集團內(nèi)部交易進行納稅調(diào)整，確保所得稅的準確計算。境外所得稅抵免的核算抵免原則根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，居民企業(yè)在境外取得的所得，已在境外繳納的所得稅，可以在中國境內(nèi)繳納所得稅時抵免。抵免額不能超過中國境內(nèi)應納稅所得額按照中國稅率計算的應納稅額。抵免范圍抵免范圍包括：境外企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，境外企業(yè)取得的來源于境外但與中國企業(yè)有緊密聯(lián)系的所得。抵免程序企業(yè)應在申報納稅時，提供境外所得稅稅務(wù)證明文件，并按照規(guī)定填報相關(guān)抵免申報表。稅收籌劃在所得稅核算中的應用合規(guī)性稅收籌劃必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。效益性稅收籌劃應有效降低稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。持續(xù)性稅收籌劃應具有可持續(xù)性，避免短期行為。所得稅核算信息披露要求納稅人信息企業(yè)名稱、稅號、注冊地址、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、行業(yè)類別等信息，這些信息能夠幫助使用者理解企業(yè)的納稅主體身份和經(jīng)營狀況。所得稅費用當期所得稅費用、遞延所得稅費用，以及所得稅費用產(chǎn)生的原因和變化趨勢。這些信息能夠反映企業(yè)的稅負水平和稅收風險。稅收優(yōu)惠政策企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)惠期限和具體內(nèi)容，這些信息能