設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿教學(xué)設(shè)計(jì)

PAGE17PAGE7第頁設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)科目與賬戶的內(nèi)容；掌握賬簿種類和格式。能力目標(biāo)：明確崗位分工；識(shí)別賬頁格式；能夠獨(dú)立選用會(huì)計(jì)資料；能夠?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置賬戶；能夠?yàn)槠髽I(yè)期初建賬。教學(xué)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目與賬戶，賬簿的種類及設(shè)置賬戶教學(xué)難點(diǎn)會(huì)計(jì)科目及設(shè)置賬戶教學(xué)手段理實(shí)一體小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計(jì)注釋項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿企事業(yè)單位都設(shè)置著會(huì)計(jì)崗位，那么會(huì)計(jì)是什么？是干什么的？是怎樣干的？為什么干呢？本項(xiàng)目主要介紹設(shè)置會(huì)計(jì)的基本知識(shí)。〖理論知識(shí)〗任務(wù)一會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的分類為了便于掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，可以按照下列標(biāo)志對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)分類。1.按照會(huì)計(jì)要素分類具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。2.按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目?jī)煞N。（1）總分類科目，也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括的會(huì)計(jì)信息，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”等都屬于總分類科目，它們反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)最為概括。（2）明細(xì)分類科目，也稱明細(xì)賬科目或明細(xì)科目，簡(jiǎn)稱為細(xì)目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)具體，它是對(duì)總分類科目的具體化和詳細(xì)說明，例如，在“應(yīng)收賬款”總分類科目下按照債務(wù)人單位或姓名設(shè)置明細(xì)科目，以反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；在“固定資產(chǎn)”總分類科目下按照固定資產(chǎn)的類別設(shè)置“房屋建筑物”、“機(jī)器設(shè)備”、“運(yùn)輸車輛”等明細(xì)科目，以反映固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容。如果某總分類科目下面反映的內(nèi)容較多，可以增設(shè)二級(jí)科目，也稱子目。它是介于總分類科目與明細(xì)分類科目之間的科目，比總分類科目提供的指標(biāo)詳細(xì)，但又比明細(xì)分類科目提供的指標(biāo)概括。子目和上述的明細(xì)科目（細(xì)目）統(tǒng)稱為明細(xì)科目。例如，工業(yè)企業(yè)中“原材料”屬于一級(jí)科目，在“原材料”科目下可根據(jù)需要分別開設(shè)“原料及主要材料”、“輔助材料”“外購半成品”、“修理用備件”等二級(jí)明細(xì)科目，而在二級(jí)科目下還可根據(jù)需要，按照材料的品種開設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。二、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的用以連續(xù)記錄會(huì)計(jì)內(nèi)容增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容具體分類的項(xiàng)目名稱，不能起到具體記載會(huì)計(jì)內(nèi)容的作用。為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的資金增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)一系列賬戶，連續(xù)地對(duì)它們進(jìn)行紀(jì)錄，以便于為信息使用者及時(shí)、準(zhǔn)確地提供各種會(huì)計(jì)信息。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，賬戶所記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的資料來源。（二）賬戶的分類1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定賬戶的性質(zhì)，由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，所以賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全一致，其分類也相同，即分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類賬戶。2.按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，所以賬戶的開設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)，會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，賬戶也就相應(yīng)的分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶提供的是總括的分類核算指標(biāo)，一般只以金額進(jìn)行貨幣計(jì)量，它是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。運(yùn)用總分類賬戶辦理會(huì)計(jì)核算，稱為總分類核算；明細(xì)分類賬戶提供的是明細(xì)分類核算指標(biāo)，不僅記錄金額，還可以根據(jù)需要記載品名、規(guī)格、單價(jià)、數(shù)量，即以實(shí)物為計(jì)量單位，它是根據(jù)二級(jí)或三級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。運(yùn)用明細(xì)分類賬戶辦理會(huì)計(jì)核算，稱為明細(xì)分類核算。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是用來連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)內(nèi)容增減變動(dòng)情況和結(jié)果，分類儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息的載體，而引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)盡管錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看無外乎是增加和減少兩種情況，因此，賬戶的結(jié)構(gòu)就應(yīng)該相應(yīng)地劃分為左右兩個(gè)基本部分：一部分登記增加，一部分登記減少，同時(shí)，還需要反映增減相抵后的結(jié)果，即余額。賬戶分設(shè)的增加、減少、余額三個(gè)部分是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。此外，為了便于隨時(shí)考察引起資金增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容、記賬時(shí)間和依據(jù)，賬戶中除“增加”、“減少”、“余額”三部分外，還應(yīng)包括“賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目，用以說明賬戶核算的內(nèi)容）”、“日期和憑證號(hào)數(shù)（用以說明記賬時(shí)間和依據(jù)）”、“摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容）”等內(nèi)容。（四）會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系會(huì)計(jì)科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，即會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容就是賬戶所要登記的內(nèi)容；會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容具體分類的項(xiàng)目名稱，本身沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，能夠具體地記錄資金的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，也正因?yàn)槿绱?，賬戶才成為會(huì)計(jì)內(nèi)容的載體。賬戶的內(nèi)容比會(huì)計(jì)科目更為豐富。由于會(huì)計(jì)科目與賬戶的核算內(nèi)容是一致的。因而在實(shí)際工作中通常將會(huì)計(jì)科目與賬戶作為同義語。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目三者密切相連，互為依存，連續(xù)劃分，越分越細(xì)，從而滿足了會(huì)計(jì)進(jìn)行分類核算、提供詳略不同的各種會(huì)計(jì)信息的需要。任務(wù)二會(huì)計(jì)賬簿的認(rèn)知一、會(huì)計(jì)賬簿的概念所謂賬簿，就是指由具有一定格式的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿和賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是一致的，賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的戶頭，而賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行分類記錄、積累和貯存會(huì)計(jì)信息資料的載體。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。簿籍是賬簿的外表形式，賬戶記錄才是賬簿的內(nèi)容。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的作用會(huì)計(jì)賬簿的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；（2）分類、匯總會(huì)計(jì)信息；（3）檢查、校正會(huì)計(jì)信息；（4）編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。四、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置需要遵循以下幾方面的原則：（1）賬簿的設(shè)置要組織嚴(yán)密、體系完整，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭關(guān)系或平衡的制約關(guān)系，以提供科學(xué)完整的核算指標(biāo)，滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息提供的要求。（2）賬簿的設(shè)置要在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮節(jié)省人力、物力；同時(shí)，賬簿格式的設(shè)計(jì)要力求簡(jiǎn)便實(shí)用，避免繁瑣復(fù)雜，以提高會(huì)計(jì)工作效率。（3）賬簿的設(shè)置要保證能正確及時(shí)地提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。（4）賬簿設(shè)置要符合單位的實(shí)際情況，有利于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部分工和加強(qiáng)崗位責(zé)任制。五、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。（3）備查賬簿。備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（二）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是指在賬簿的兩個(gè)金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。（5）橫線登記式賬簿。橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分類（1）訂本賬。訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；

缺點(diǎn)：不便于記賬人員分工記賬。

賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬?；铐撌劫~簿，簡(jiǎn)稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于同時(shí)分工記賬；

缺點(diǎn)：賬頁容易散失或故意抽換賬頁。

各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬?？ㄆ劫~簿，簡(jiǎn)稱卡片賬，是一種特殊的活頁式賬簿，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁的賬簿。其格式見圖2-5所示。對(duì)某些可以跨年度使用，無需經(jīng)常更換的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等，可采用卡片式賬簿。在我國，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式。六．會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1.封面封面應(yīng)標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬等。2.扉頁扉頁應(yīng)填列“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”及“賬戶目錄”。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設(shè)戶頭后，按順序?qū)⒚總€(gè)賬戶的名稱和頁數(shù)登記的，便于查閱賬簿中登記的內(nèi)容。對(duì)于活頁賬簿，由于在賬簿啟用時(shí)無法確定頁數(shù)，可先將賬戶名稱填寫好，待年終裝訂歸檔時(shí)，再填寫頁數(shù)。3.賬頁賬頁是會(huì)計(jì)賬簿的主要內(nèi)容，一般包括：（1）賬戶名稱（總賬科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目）；（2）日期欄；（3）憑證號(hào)欄；（4）摘要欄；（5）金額欄；（6）頁次欄。任務(wù)三期初建賬建賬（即賬簿的設(shè)置），是指新建單位或原有單位在新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)核算工作的需要，購置所需要的賬簿，開設(shè)賬戶。一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用（一）賬簿啟用的條件新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)單位，應(yīng)依法建賬，并啟用賬簿。持續(xù)經(jīng)營的單位，在每個(gè)新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，除固定資產(chǎn)明細(xì)賬等少數(shù)明細(xì)分類賬簿和備查賬簿可以連續(xù)使用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開始時(shí)啟用新賬，不能跨年度使用。賬簿一般都要一年更換一次（卡片式賬簿除外）。賬簿要由專人（記賬人員）負(fù)責(zé)登記。（二）賬簿啟用規(guī)則在啟用新的賬簿時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：（1）應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿的名稱和單位名稱；（2）填寫好賬簿扉頁上的“賬簿啟用表”和“賬戶目錄”（見表2-15、2-16所示），如單位名稱、賬簿名稱、年度及冊(cè)次、賬簿頁數(shù)、啟用日期、經(jīng)管人員交接記錄、單位公章及會(huì)計(jì)主管人員簽章等；（3）啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁缺號(hào)；（4）啟用活頁式賬簿按賬戶順序編號(hào)，年度終了要裝訂成冊(cè)。二、設(shè)置日記賬日記賬（序時(shí)賬）按其記錄的內(nèi)容不同分為普通日記賬和特種日記賬。（一）普通日記賬的設(shè)置用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它是以分錄的形式進(jìn)行登記的賬簿，故也稱為分錄日記賬。其采用的是二欄式的賬頁格式。（二）特種日記賬的設(shè)置特種日記賬是專門用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，賬頁一般采用三欄式（借、貸、余或收、支、結(jié)余），（也有采用多欄式的）。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，各單位一般應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩本特種日記賬，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣和各種外幣日記賬。1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的格式。（2）多欄式現(xiàn)金日記賬的格式。多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。不管三欄式還是多欄式日記賬，必須采用訂本賬。這種格式在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。2.銀行存款日記賬的設(shè)置（1）格式（三欄式、多欄式）。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式；

但不管三欄式還是多欄式，都應(yīng)在適當(dāng)位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時(shí)標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號(hào)，便于與銀行核對(duì)賬目。為了保證現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的安全和完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，都必須使用訂本賬。（2）設(shè)置方法。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。三、設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)分類賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿。它能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。（一）明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬可分為三欄式明細(xì)分類賬、多欄式明細(xì)分類賬、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬、橫線登記式（或稱平行式）明細(xì)分類賬等。1.三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式是在賬頁內(nèi)設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。適用：只進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目。2.多欄式明細(xì)分類賬

多欄式明細(xì)分類賬的格式，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，集中反映各明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。專欄的多少，可按具體科目的實(shí)際需要進(jìn)行設(shè)置。適用：只記金額，同時(shí)又需要了解其構(gòu)成項(xiàng)目