《中國稅制(第4版)》第七章-個人所得稅

第七章個人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解我國個人所得稅的發(fā)展歷程和個人所得稅的分類及特點(diǎn)。2.理解我國個人所得稅的居民納稅人和非居民納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)。3.掌握個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及適用稅率形式。4.掌握不同所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計算方法。5.理解個人所得稅源泉扣繳與自行申報相結(jié)合的征管方法。第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、個人所得稅的稅制模式目前世界各國實(shí)行的個人所得稅制度，大體上可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制與分類綜合所得稅制三種模式。三、個人所得稅的特點(diǎn)第二節(jié)個人所得稅的納稅人一、納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)是指“在中國境內(nèi)有住所”，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。2.居住時間標(biāo)準(zhǔn)居住時間標(biāo)準(zhǔn)是指在境內(nèi)居住滿1年，即在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿183天。二、兩類納稅人的納稅范圍1.居民納稅人的納稅范圍2.非居民納稅人的納稅范圍3.在我國境內(nèi)無住所的個人納稅問題2004年7月1日起，以前規(guī)定與以下規(guī)定不一致的，按以下規(guī)定為準(zhǔn)：（1）判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實(shí)際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（2）對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實(shí)際工作天數(shù)。三、所得來源的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。一國居民到另一國從事非獨(dú)立個人勞動，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時間，非居住國政府方能對其所得征稅。我國稅法確定的時間標(biāo)準(zhǔn)為90日，而國際稅收協(xié)定范本確定的時間標(biāo)準(zhǔn)為183日。2.在中同境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。3.因任職、受雇、履約等而在中同境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。4.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得5.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。7.持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。第三節(jié)個人所得稅的征稅對象一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。三、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。四、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。五、經(jīng)營所得由原個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得合并而成，主要包括:1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。5.從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。6.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計征個人所得稅。7.從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。8.個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。9.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。10.個人承包或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得六、利息、股息、紅利所得七、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。但為了鼓勵證券市場發(fā)展，對公開市場股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。九、偶然所得第四節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的計算

一、稅率1.綜合所得適用稅率適用3%～45%七級超額累進(jìn)稅率2.經(jīng)營所得適用稅率適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率3.利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得適用稅率適用比例稅率，稅率為20%。二、應(yīng)納稅所得額的計算1.綜合所得的應(yīng)納稅所得額居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額；非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。(1)專項(xiàng)扣除。包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。(2)專項(xiàng)附加扣除。包括個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定(3)其他扣除。包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。2.經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶用于個人和家庭的支出、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出等不得扣除。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時,投資者的工資不得在稅前扣除。向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年。3.財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。5.利息、股息、紅利所得和偶然所得的應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得和偶然所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、綜合所得應(yīng)納稅額的計算1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算【例7-1】某經(jīng)理為中國公民,一個納稅年度內(nèi)每月取得工資收入8000元,假設(shè)個人繳納的符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的社會保險費(fèi)及住房公積金共計1000元。計算該經(jīng)理全年應(yīng)繳納的個人所得稅。每月應(yīng)納稅額=(8000-1000-5000)×3%-0=60(元)全年應(yīng)納稅額=60×12=720(元)【例7-2】某居民納稅人一個納稅年度內(nèi)取得工資收入120000元,假設(shè)可以扣除的“五險一金”共計15000元,另外取得勞務(wù)報酬20000元。計算該納稅人全年應(yīng)繳納的個人所得稅。全年應(yīng)納稅所得額=120000-15000+20000×(1-20%)-5000×12=61000(元)全年應(yīng)納稅額=36000×3%+(61000-36000)×10%=1080+2500=3580(元)扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。

2.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個人所得稅。(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表計算納稅。(3)個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi),可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。3.個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅規(guī)定對個人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行:(1)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付的一次性補(bǔ)貼不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

(2)個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式為:應(yīng)納稅額=（

一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)4.關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實(shí)際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額＝[(全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率－速算扣除數(shù)］×126.關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。7.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅?！纠?-3】李某為一外商投資企業(yè)雇用的中方人員,假定某年1月份,該外商投資企業(yè)支付給李某的薪金為10000元,同月,李某還收到其所在派遣單位發(fā)給的工資4000元。該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅?李某實(shí)際應(yīng)繳納的個人所得稅是多少?分析:(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為李某扣繳的個人所得稅為:扣繳稅額=(每月收入額-5000)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(10000-5000)×10%-210=290(元)(2)派遣單位無須扣除李某的個人所得稅。

(3)李某實(shí)際應(yīng)繳納的個人所得稅為:應(yīng)納稅額=(每月收入額-5000)×適用稅率-速算扣除數(shù)=(10000+4000-5000)×10%-210=690(元)因此,李某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報時,還應(yīng)補(bǔ)繳400元(690-290)。8.企業(yè)年金及商業(yè)健康保險個人所得稅的計算（1）年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)自2014年1月1日起,企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）年金基金投資運(yùn)營環(huán)節(jié)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅。（3）年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金(職業(yè)年金)不并入綜合所得,全額單獨(dú)計算應(yīng)納稅額。按月領(lǐng)取的年金,全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計征個人所得稅。按季領(lǐng)取的,平均分?jǐn)傆嬋敫髟?按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。對單位和個人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅?！纠?-4】假設(shè)截至上年12月31日,某企業(yè)職工李某個人和企業(yè)共繳付年金12萬元,均已按原計稅辦法繳納個人所得稅;本年1月1日至退休時,李某個人和企業(yè)又繳付年金30萬元。在李某退休后按月領(lǐng)取年金的情況下,每月領(lǐng)取年金1400元,計算李某應(yīng)繳納(托管人代扣代繳)的個人所得稅。領(lǐng)取的年金可減計的應(yīng)納稅所得額=1400×120000÷（120000+300000）=400（元）應(yīng)繳個人所得稅=（14000-400）×3%=30（元）對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。（4）購買健康商業(yè)保險支出扣除試點(diǎn)政策個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者?！?/p>

(5)購買商業(yè)養(yǎng)老保險稅收遞延政策。自2018年5月1日起,在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個人所得稅;個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。9.個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。10.上市公司股權(quán)激勵個人所得稅的征稅方法上市公司股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等多種形式。股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。股票增值權(quán)是指上市公司授予管理人員和公司員工在未來一定時期和約定條件下,獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán),上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量,發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件,授予管理人員和公司員工一定數(shù)量本公司的股票。(1)股票期權(quán)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的確定。員工接受實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時,除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時,其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價,下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資、薪金所得繳納個人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資、薪金所得,應(yīng)按下列公式計算工資、薪金應(yīng)納稅所得額:

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量

（2）股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票數(shù)量（3）限制性股票所得應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）4)股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算。居民個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵),符合相關(guān)條件的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計算納稅。

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并按照綜合所得的規(guī)定計算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得,應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個人所得稅(征收證券交易印花稅);個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。財稅[2016]101號規(guī)定,上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起,在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。11.非上市公司股權(quán)激勵的個人所得稅規(guī)定符合條件的取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。12.保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個人所得稅的規(guī)定保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,屬于勞務(wù)報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,并入當(dāng)年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算?？劾U義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時,應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。13.單位低價向職工售房個人所得稅的規(guī)定單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,不并入當(dāng)年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)14.全年一次性獎金個人所得稅的規(guī)定居民個人取得全年一次性獎金,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。二、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算征稅辦法有查賬征收方式和核定征收方式1.查賬征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)取得經(jīng)營所得的個人沒有綜合所得的,在計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時減除?！纠?-5】某從事餐飲業(yè)的個體經(jīng)營戶賬證比較健全,某年12月營業(yè)額200000元,購進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料120000元,繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元,繳納其他稅費(fèi)合計6000元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共8000元,業(yè)主個人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元。假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目。1—11月累計應(yīng)納稅所得額60000元,1—11月累計已預(yù)繳個人所得稅7000元。計算該個體經(jīng)營戶12月份應(yīng)繳納的個人所得稅。12月份應(yīng)納稅所得額=200000-120000-15000-6000-8000-5000=46000(元)全年累計應(yīng)納稅所得額=46000+60000=106000(元)全年應(yīng)納個人所得稅=106000×20%-10500=21200-10500=10700(元)12月份應(yīng)繳納的個人所得稅=10700-7000=3700(元)2.核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下:(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率三、股息、紅利、利息所得應(yīng)納稅額的計算《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕101號)規(guī)定,自2015年9月8日起,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率,其應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率四、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次?！纠?-7】張某將其自有房屋按市場價出租給李某居住。張某每月取得租金收入3500元。計算張某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，按市場價出租給個人居住適用10%的稅率，因此，張某每月及全年應(yīng)納稅額為:(1)每月應(yīng)納稅額=(3500-800)×10%=270(元)(2)全年應(yīng)納稅額=270×12=3240(元)假定上例中,當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理,發(fā)生修理費(fèi)用500元,有維修部門的正式收據(jù),則2月份和全年的應(yīng)納稅額為:2月份應(yīng)納稅額=(3500-500-800)×10%=220(元)全年應(yīng)納稅額=270×11+220=3190(元)五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。一般情況的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括：(1)有價證券例7—8

某人1月份購入債券1000份,每份買入價10元,支付稅費(fèi)共計150元。6月份將買入的債券一次賣出600份,每份賣出價12元,支付稅費(fèi)共計110元。計算該個人售出債券應(yīng)繳納的個人所得稅。一次賣出債券應(yīng)扣除的買價及費(fèi)用=(10000+150)÷1000×600+110=6200(元)應(yīng)繳納的個人所得稅=(600×12-6200)×20%=200(元)(2)建筑物。其原值為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用。(3)土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。(4)機(jī)器設(shè)備、車船。其原值為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi),以及其他有關(guān)費(fèi)用。(5)其他財產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費(fèi)用,是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算公式為:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%合伙制創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人所得稅優(yōu)惠政策正式落地《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）該文正式明確了，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。六、偶然所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的,應(yīng)全額按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。七、個人所得稅的特殊計稅方法

1.扣除捐贈額的計稅方法稅法規(guī)定,個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。上述捐贈是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限。計算公式為:捐贈扣除限額=申報的應(yīng)納稅所得額×30%允許扣除的捐贈額等于實(shí)際捐贈額小于捐贈扣除限額的部分;實(shí)際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時,只能按捐贈扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數(shù)例7—10

某公民購買福利彩票中獎,取得偶然所得60000元,將其中30000元通過當(dāng)?shù)孛裾C(jī)構(gòu)捐贈給某慈善組織。計算該公民應(yīng)繳納的個人所得稅。捐贈扣除限額=60000×30%=18000(元)由于實(shí)際捐贈額大于捐贈扣除限額,稅前只能按捐贈扣除限額扣除。應(yīng)繳納的個人所得稅=(60000-18000)×20%=8400(元)2.境外繳納稅額抵免的計稅方法在中國境內(nèi)有住所或者無住所,但在中國境內(nèi)居住滿1年以上的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得都應(yīng)繳納個人所得稅。實(shí)際上,納稅人的境外所得一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了有關(guān)國家的所得稅。為了避免發(fā)生國家間重復(fù)征稅,同時維護(hù)我國的稅收權(quán)益,稅法規(guī)定,納稅人從中國境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個人所得稅稅款,但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。(1)實(shí)繳境外稅款。指實(shí)際已在境外繳納的稅額,即納稅人從中國境外取得的所得,依照所得來源國或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。(2)抵免限額。準(zhǔn)予抵免(扣除)的實(shí)繳境外稅款最多不能超過境外所得按我國稅法計算的抵免限額(應(yīng)納稅額或扣除限額)。我國個人所得稅的抵免限額采用分國限額法,即分別來自不同國家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目,

,依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算抵免限額。來源于中國境外一個國家或地區(qū)的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和,為來源于該國或該地區(qū)所得的抵免限額。以綜合所得為例,其計算公式為:來自某國或地區(qū)綜合所得的抵免限額=（來自某國或地區(qū)的綜合所得-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)例7—11某中國公民從境外A國取得應(yīng)稅收入。其中,在A國一公司任職,取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元),因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元,這兩項(xiàng)收入在A國繳納個人所得稅5200元。該公民個人所得稅抵減的計算方法如下。分析:假設(shè)該中國公民沒有來自境內(nèi)的所得,也不考慮專項(xiàng)扣除等項(xiàng)目,該年度按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為39600元。應(yīng)納稅所得額=69600+30000-5000×12=39600(元)抵免限額=39600×10%-2520=36000×3%+(39600-36000)×10%=1440(元)根據(jù)計算結(jié)果,該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅的抵免限額為1440元。其在A國實(shí)際繳納的個人所得稅5200元高于抵免限額,因此只能按照限額抵減應(yīng)納稅額,另外的3760元可以在未來5年中用A國限額中未抵減完的余額繼續(xù)抵減。3.兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計稅方法兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的,如編著一本書,參加同一場演出等,應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅,即實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。3.個人無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)的個人所得稅處理為了加強(qiáng)個人所得稅征管,堵塞稅收漏洞,對個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題規(guī)定如下:以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅:1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。4.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置,個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),不征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應(yīng)的財產(chǎn)原值,為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,符合家庭生活自用5年以上唯一住房的,可以申請免征個人所得稅。5.以企業(yè)資金為個人購房的征稅方法個人取得以下情形的房屋或其他財產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,應(yīng)依法計征個人所得稅。(1)企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。(2)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計征個人所得稅;對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。6.個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的個人所得稅處理納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和相關(guān)法規(guī)、政策,對下列各項(xiàng)個人所得免征個人所得稅:(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。其中,國債利息,是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息;國家發(fā)行的金融債券利息,是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。(3)個人取得的教育儲蓄存款利息。(4)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。(5)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。其中,福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者從工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi);救濟(jì)金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。(6)保險賠款。(7)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(8)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(9)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(10)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、減稅項(xiàng)目有下列情形之一的,經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。其中,殘疾人所得減稅是指對殘疾人個人取得的勞動所得適用減稅規(guī)定,具體所得項(xiàng)目為:工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。(3)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項(xiàng)目根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》和有關(guān)文件的規(guī)定,對下列所得暫免征收個人所得稅:(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。(3)外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個人符合居民條件的,可選擇享受個人專項(xiàng)附加扣除,也可選擇享受津貼補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,但不得同時享受。2022年1月1日起,外籍個人不再享受津貼補(bǔ)貼優(yōu)惠政策,應(yīng)按規(guī)定實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。(4)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。(5)凡符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得,可免征個人所得稅:(6)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(7)個人辦理代扣代繳手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。(8)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(9)對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅,超過1萬元的,全額征收個人所得稅。(10)達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者),其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得視同離休、退休工資免征個人所得稅。(11)符合條件的社會保險和住房公積金。(12)個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,以及具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金,免予征收個人所得稅。(13)按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得,免予征收個人所得稅。(14)生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法,取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼,免征個人所得稅。第七節(jié)征收管理一、納稅人識別號個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣