第七章關(guān)稅會(huì)計(jì)

第七章關(guān)稅會(huì)計(jì)

TheAccountingofCustomsDuty

教學(xué)目標(biāo)1.了解關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類;2．理解我國關(guān)稅稅制要素；3．掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收管理；4．掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的核算。關(guān)稅稅收法規(guī)《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅稅則》《中華人民共和國進(jìn)出口海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅》

第一節(jié)關(guān)稅概述◆一、關(guān)稅的概念與特點(diǎn)

概念

關(guān)稅是指海關(guān)依法對進(jìn)出境（關(guān)境）的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

作用種類①按貨物、物品的流向分類：進(jìn)口關(guān)稅與出口關(guān)稅②按征收目的分類：財(cái)政關(guān)稅、保護(hù)關(guān)稅③

按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。④按約束程度分類：自主關(guān)稅、不自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅⑤按差別待遇分類：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅。

◆二、關(guān)稅的納稅人與納稅對象

納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。納稅對象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！羧㈥P(guān)稅稅則、稅目和稅率

關(guān)稅稅則、稅目

關(guān)稅稅則是一個(gè)國家根據(jù)其關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策制定公布實(shí)施的關(guān)于征免關(guān)稅的貨物，禁止進(jìn)出口貨物以及關(guān)稅稅率的分類表。關(guān)稅稅則是征收關(guān)稅的依據(jù)，也是一個(gè)國家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》

關(guān)稅稅率①進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率及暫定稅率等。②出口關(guān)稅稅率③原產(chǎn)地規(guī)定——確定進(jìn)境貨物的原產(chǎn)國全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)其它

◆四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定減免稅特定減免稅臨時(shí)減免稅◆五、關(guān)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

進(jìn)出口貨物關(guān)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日以內(nèi)繳納稅款。納稅地點(diǎn)在報(bào)關(guān)地海關(guān)。

第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)◆一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法

1.從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

2.從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

◆二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定1.一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)

①以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

②應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用

③不得計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用

④

估定的完稅價(jià)格A相同或類似貨物成交價(jià)格方法B倒扣價(jià)格方法C計(jì)算價(jià)格方法D其它合理方法

2.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)

⑴加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

⑵保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

⑶運(yùn)往境外修理的貨物

⑷運(yùn)往境外加工的貨物

⑸暫時(shí)進(jìn)境貨物

⑹租賃方式進(jìn)口貨物

⑺留購的進(jìn)口貨樣

⑻予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

⑼以其他方式進(jìn)口的貨物

3.出口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)

⑴以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

⑵海關(guān)估定的完稅價(jià)格①相同貨物的成交價(jià)格②類似貨物的成交價(jià)格

③計(jì)算價(jià)格

④其它合理方法估定的價(jià)格4.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

⑴以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物

⑵以其他方式進(jìn)口的貨物

⑶出口貨物◆三、關(guān)稅的計(jì)算

1.進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算

⑴以CIF價(jià)格成交的完稅價(jià)格=CIF

進(jìn)口關(guān)稅=完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

⑵以FOB價(jià)格成交的⑶

以CFR價(jià)格（成本+運(yùn)費(fèi)）成交的⑷

以國內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格估定

或2.出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

⑴以ＦＯＢ價(jià)格成交

⑵以CIF價(jià)格成交

⑶

以CFR價(jià)格成交

⑷

CIFC價(jià)格（CIF價(jià)格加傭金）成交①傭金給定金額時(shí)②傭金為百分比時(shí)

第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理◆一、賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交關(guān)稅或應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

-應(yīng)交出口關(guān)稅◆二、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1.進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

或借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

2.出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

納稅人可在實(shí)際支付時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加貸：銀行存款或借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

◆三、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

1.自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

⑴自營進(jìn)口業(yè)務(wù)兩種方法：借：物資采購貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款

也可以在實(shí)際支付時(shí)，借：物資采購貸：銀行存款

⑵

自營出口業(yè)務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅（或銀行存款）

2.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)

⑴代理進(jìn)口業(yè)務(wù)①收到委托方預(yù)付貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款---xx單位②接到進(jìn)口單證，支付貨款等借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

③計(jì)算支付代繳的增值稅和關(guān)稅借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款④與委托方結(jié)算手續(xù)費(fèi)及代墊稅金借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）或借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

⑵

代理出口業(yè)務(wù)①計(jì)算應(yīng)代繳出口關(guān)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款---xx單位貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅②繳納出口關(guān)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款

③收到出口貨物貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款---xx單位④計(jì)算應(yīng)收的勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)收賬款---xx單位貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）⑤與委托方結(jié)算稅款及手續(xù)費(fèi)，并支付貨款借：應(yīng)付賬款---xx單位貸：應(yīng)收賬款---xx單位銀行存款

例：某化妝品廠系增值稅一般納稅人，20××年1月生產(chǎn)甲、乙兩種化妝品。甲種化妝品本月的銷售額為1500000元（不含增值稅）；本月生產(chǎn)乙種化妝品100件，供本廠職工春節(jié)用，已知乙種化妝品無同類商品的價(jià)格可比，每件的實(shí)際生產(chǎn)成本為140元。進(jìn)口丙種化妝品一批，到岸價(jià)格為70000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率70%，取得海關(guān)完稅證明。

已知本月購進(jìn)原材料可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為52000元，當(dāng)期還有逾期未收回包裝物不再退回的押金1170元，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，平均成本利潤率為5%。請根據(jù)上述資料計(jì)算該化妝品廠本月應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅以及應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）。9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Sunday,February9,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。20:58:5420:58:5420:582/9/20258:58:54PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。2月-2520:58:5420:58Feb-2509-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。20:58:5420:58:5420:58Sunday,February9,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2520:58:5420:58:54February9,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。09二月20258:58:54下午20:58:542月-2515、會(huì)當(dāng)凌絕頂，一覽