中級會計實務(wù)-2025中級會計師《會計實務(wù)》超壓卷練習(xí)

中級會計實務(wù)-2025中級會計師《會計實務(wù)》超壓卷練習(xí)單選題（共20題，共20分）(1.)甲公司以擁有的一臺專有設(shè)備交換乙公司擁有的一項長期股權(quán)投資（權(quán)益法）。當(dāng)日，設(shè)備原價400（江南博哥）萬元，已計提折舊300萬元，長期股權(quán)投資賬面價值150萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司為換入長期股權(quán)投資發(fā)生相關(guān)稅費5萬元。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費及其他因素。甲公司應(yīng)確認(rèn)換入長期股權(quán)投資的投資成本為()萬元。A.150B.100C.105D.155正確答案：C參考解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)換入長期股權(quán)投資的投資成本=400-300+5=105（萬元）。(2.)下列各項中，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的是（）。A.持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的辦公樓B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置D.已出租的土地使用權(quán)正確答案：A參考解析：選項A，屬于固定資產(chǎn)。(3.)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，債權(quán)人和債務(wù)人下列會計處理表述不正確的是()。A.債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量B.債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，如果權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量C.債務(wù)人所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“其他收益”科目D.債權(quán)人對債務(wù)人股權(quán)投資的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量正確答案：C參考解析：選項C，債務(wù)人所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。(4.)下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益B.結(jié)算外幣短期借款形成的匯兌差額通常應(yīng)計入財務(wù)費用C.出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益D.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用正確答案：C參考解析：選項C，出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益。(5.)甲公司于2021年2月10日購買乙公司股票100萬股，成交價格為每股6元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費12．5萬元。2021年6月30日該股票市價為每股5．5元。2021年9月30日，甲公司以每股5元的價格將股票全部出售，則該項金融資產(chǎn)出售時影響投資收益的金額為()萬元。A.-12.5B.0C.-112.5D.-100正確答案：B參考解析：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)出售時影響的是留存收益，而不是投資收益，所以影響投資收益的金額為0。綜上，本題應(yīng)選B。(6.)關(guān)于資產(chǎn)減值測試，下列說法中，正確的是()。A.交易性金融資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值跡象時才需要進行減值測試B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無須每年年末都進行減值測試C.固定資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值跡象時才需要進行減值測試D.長期股權(quán)投資需要至少每年年末進行減值測試正確答案：C參考解析：選項A說法錯誤，交易性金融資產(chǎn)無需進行減值測試，不計提減值準(zhǔn)備，只需要確認(rèn)后續(xù)公允價值變動；選項B說法錯誤，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試；選項C說法正確，固定資產(chǎn)存在減值跡象時應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計其可收回金額；選項D說法錯誤，長期股權(quán)投資存在減值跡象時應(yīng)當(dāng)進行減值測試，而不是至少每年年末測試。綜上，本題應(yīng)選C。(7.)2021年1月1日，甲公司購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司80％的股權(quán)，實際支付款項5500萬元，形成同一控制下的控股合并。2021年1月1日，乙公司個別報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為5700萬元，乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元。不考慮其他因素的影響，則2021年1月1日，甲公司購入乙公司80％股權(quán)的初始投資成本為()萬元。A.4800B.5500C.5700D.6000正確答案：A參考解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并日被投資方在最終控制方合并財務(wù)報表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值×持股比例+最終控制方收購被合并方形成的商譽。甲公司購入乙公司80％股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日甲公司購入乙公司80％股權(quán)的初始投資成本=6000×80％=4800（萬元）。綜上，本題應(yīng)選A。(8.)下列各項中，不應(yīng)計外購存貨成本的是()。A.購入商品運輸過程中發(fā)生的保險費用B.進口商品支付的關(guān)稅C.運輸途中發(fā)生的合理損耗D.驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用正確答案：D參考解析：選項D，存貨驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入管理費用，不計入存貨成本；如果是存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費等，應(yīng)計入存貨成本。(9.)2022年10月初，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2020年7月購入，原價為6000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月31日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2022年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司2022年末因持有該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額()萬元。A.650B.0C.-650D.100正確答案：A參考解析：企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去出售費用后的凈額=4100-100=4000（萬元）；賬面價值為4650萬元（6000-1350）大于公允價值減去出售費用后的凈額4000萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=4650-4000=650（萬元）。(10.)2×20年，M公司向N公司銷售一批產(chǎn)品，形成應(yīng)收賬款585萬元。2×21年1月1日，雙方約定，N公司以一項債權(quán)投資償還該債務(wù)。該項債權(quán)投資的賬面價值為450萬元，公允價值為500萬元。M公司取得該資產(chǎn)過程中發(fā)生交易費用50萬元，取得該投資后，根據(jù)管理該投資的業(yè)務(wù)模式以及其現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。當(dāng)日，M公司該應(yīng)收款項公允價值為530萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。假定不考慮其他因素，則上述事項影響M公司損益的金額為（）萬元。A.15B.－35C.－85D.135正確答案：B參考解析：債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)的，應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定確定其初始入賬價值，即＝公允價值500＋交易費用50＝550（萬元）；M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝500－（585－50）＝－35（萬元）。M公司的相關(guān)會計處理：(11.)下列情形中，不屬于在某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)的是()。A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益B.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項D.客戶已接受該商品正確答案：D參考解析：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。(12.)2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售M、N兩種產(chǎn)品，合同交易價格為5萬元，M、N兩種產(chǎn)品的單獨售價分別為1.2萬元和4.8萬元。其中M產(chǎn)品應(yīng)于2×20年12月20日交付，N產(chǎn)品應(yīng)于2×21年1月20日交付，只有兩種產(chǎn)品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取合同對價。不考慮其他因素，甲公司交付M產(chǎn)品的會計處理對2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的影響為（）。A.增加應(yīng)收賬款1萬元B.增加合同資產(chǎn)1萬元C.增加預(yù)收款項1.2萬元D.增加合同負(fù)債1.2萬元正確答案：B參考解析：M產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝5×1.2/（1.2＋4.8）＝1（萬元）；N產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝5×4.8/（1.2＋4.8）＝4（萬元）。甲公司的會計分錄為：交付M產(chǎn)品時：借：合同資產(chǎn)1貸：主營業(yè)務(wù)收入1交付N產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款5貸：合同資產(chǎn)1主營業(yè)務(wù)收入4(13.)2×20年6月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為113萬元。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×20年8月1日，因乙公司資金緊張無法按合同約定支付款項，經(jīng)雙方協(xié)商后進行債務(wù)重組，同意乙公司以一項非專利技術(shù)償還該欠款。該無形資產(chǎn)的賬面原價為120萬元，已計提累計攤銷10萬元，減值準(zhǔn)備5萬元。雙方于當(dāng)日辦理完畢該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項的公允價值為99萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假定甲公司管理層決議，受讓該非專利技術(shù)將在半年內(nèi)將其出售，當(dāng)日無形資產(chǎn)的公允價值為95萬元，預(yù)計未來出售該非專利技術(shù)時將發(fā)生3萬元的費用。假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)影響甲公司損益的金額為（）萬元。A.－1B.－8C.－9D.－7正確答案：B參考解析：甲公司應(yīng)將受讓的非專利技術(shù)劃分為持有待售類別，按照無形資產(chǎn)入賬價值（99萬元）與公允價值減去出售費用后的凈額[95－3＝92（萬元）]孰低計量。影響損益的金額＝92－（113－13）＝－8（萬元），具體會計處理如下：借：持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)92壞賬準(zhǔn)備13資產(chǎn)減值損失8貸：應(yīng)收賬款113(14.)下列有關(guān)承租人短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的表述中，不正確的是()。A.不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債時，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益B.租賃期不超過12個月但包含購買選擇權(quán)的租賃，不屬于短期租賃C.低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃D.承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限正確答案：D參考解析：選項D錯誤，承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值進行評估，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限以及該資產(chǎn)對于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。(15.)下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.外幣兌換產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用B.結(jié)算外幣短期借款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用C.建造固定資產(chǎn)資本化期間結(jié)算外幣專門借款應(yīng)付利息的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用D.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用正確答案：C參考解析：選項C，應(yīng)計入在建工程。(16.)2×20年3月1日，甲公司以每股16元的價格購入乙公司股票200萬股，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費20萬元。2×20年6月1日，乙公司宣告按每股1元發(fā)放現(xiàn)金股利。2×20年6月22日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。2×20年12月31日該股票的市價為每股20元。不考慮其他因素，甲公司2×20年因該股票投資增加營業(yè)利潤的金額為（）萬元。A.1000B.780C.980D.800正確答案：C參考解析：甲公司2×20年因該股票投資增加營業(yè)利潤的金額＝－20（取得時交易費用）＋200×1（持有期間收到的股利）＋（20×200－16×200）（年末公允價值變動）＝980（萬元）。(17.)企業(yè)在購建符合資本化條件的資產(chǎn)過程中，發(fā)生下列事項時，應(yīng)暫停借款費用資本化的是（）。A.因工程用原材料沒有及時供應(yīng)導(dǎo)致建造活動中斷1個月B.因安全事故導(dǎo)致建造活動連續(xù)中斷4個月C.因可預(yù)見的冰凍天氣導(dǎo)致建造活動連續(xù)中斷5個月D.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造已經(jīng)全部完成正確答案：B參考解析：借款費用暫停資本化，必須同時滿足兩個條件：①發(fā)生非正常中斷；②中斷時間連續(xù)超過3個月。選項A，屬于非正常中斷，但中斷時間不足3個月；選項C，雖然中斷時間連續(xù)超過3個月，但屬于正常中斷；選項D，是判斷借款費用停止資本化的條件，不是暫停資本化的條件。(18.)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2×20年4月1日，甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為50萬元的原材料，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為5%的應(yīng)稅消費品，另支付加工費7萬元（不含增值稅），加工完成收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的入賬成本為（）萬元。A.60B.57C.61.91D.59.5正確答案：A參考解析：收回材料后繼續(xù)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入存貨成本，所以收回的委托加工物資的實際成本＝50＋7＋（50＋7）/（1－5%）×5%＝60（萬元）。(19.)甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下：租賃一臺A設(shè)備，租賃期為3年，乙公司每年年末支付100萬元租金；在租賃期屆滿時，乙公司可以100元的價格購買A設(shè)備，預(yù)計租賃到期日該設(shè)備的公允價值為150萬元。乙公司對此金額提供擔(dān)保，租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修費用等均由乙公司自行承擔(dān)。合同規(guī)定的內(nèi)含利率為5％。該設(shè)備租賃當(dāng)日的公允價值為270萬元，賬面價值為200萬元。甲公司為取得租賃發(fā)生的相關(guān)成本為5000元。已知（P／A，5％，3）=2．7232，（P／F，5％，3）=0．8638。假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于甲公司的會計處理說法錯誤的是()。A.甲公司應(yīng)當(dāng)將租賃劃分為融資租賃B.甲公司應(yīng)確認(rèn)收入為272.33萬元C.甲公司確認(rèn)的銷售成本為200萬元D.對于甲公司為取得租賃發(fā)生的相關(guān)成本5000元，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益正確答案：B參考解析：選項A正確，租賃期屆滿時設(shè)備的公允價值為150萬元，乙公司可以100元的價格購買，故在租賃開始日即可合理預(yù)期乙公司將行使購買選擇權(quán)，故甲公司應(yīng)當(dāng)將租賃劃分為融資租賃；選項B錯誤，租賃收款額現(xiàn)值=100×（P／A，5％，3）+0．01×（P／F，5％，3）=272．33（萬元），收入按照租賃資產(chǎn)公允價值270萬元與租賃收款額的現(xiàn)值272．33萬元孰低計量，故甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入270萬元；選項C正確，銷售成本=賬面價值-未擔(dān)保余值現(xiàn)值=200（萬元）；選項D正確，由于取得融資租賃所發(fā)生的成本主要與生產(chǎn)商賺取的銷售利得相關(guān)，故應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計入當(dāng)期損益。綜上，本題應(yīng)選B。(20.)2×20年6月1日，甲公司收到政府有關(guān)部門的專項財政撥款200萬元，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2×20年6月30日，甲公司以銀行存款320萬元購入環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司選擇總額法對該類政府補助進行會計處理，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率分?jǐn)?。不考慮其他因素，則上述事項對甲公司2×20年營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.200B.20C.－12D.320正確答案：C參考解析：甲公司2×20年應(yīng)計提折舊費用＝320/5×6/12＝32（萬元），確認(rèn)的其他收益金額＝200/5×6/12＝20（萬元），因此對營業(yè)利潤的影響金額＝20－32＝－12（萬元）。會計分錄為：2×20年6月1日：借：銀行存款200貸：遞延收益2002×20年6月30日：借：固定資產(chǎn)320貸：銀行存款3202×20年12月31日：借：管理費用32貸：累計折舊（320/5×6/12）32借：遞延收益（200/5×6/12）20貸：其他收益20多選題（共20題，共20分）(21.)企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項目有（）。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤正確答案：A、B參考解析：對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。(22.)關(guān)于借款費用，下列說法中正確的有（）。A.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款利息應(yīng)全部資本化B.借款費用包括企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)D.專門借款利息費用資本化金額應(yīng)以累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)進行計算正確答案：B、C參考解析：選項A，在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款利息可能資本化，也可能費用化；選項D，專門借款利息費用資本化金額為資本化期間內(nèi)專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，不需要計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。(23.)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司于2×21年1月1日開始計提折舊的A設(shè)備的初始入賬金額為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備在2×21年至2×25年每年準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用為60萬元。不考慮其他因素，甲公司2×21年度與A設(shè)備相關(guān)的各項會計處理表述中，正確的有（）。A.2×21年12月31日A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為240萬元B.2×21年度的遞延所得稅費用減少10萬元C.2×21年12月31日A設(shè)備的賬面價值為200萬元D.2×21年12月31日A設(shè)備的遞延所得稅資產(chǎn)余額為10萬元正確答案：A、B、C、D參考解析：2×21年12月31日A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=300-60=240（萬元），賬面價值=300-300×5/15=200（萬元），選項A和C正確；2×21年12月31日A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（240-200）×25%=10（萬元），借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目，選項B和D正確。(24.)下列關(guān)于主要市場或最有利市場的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）B.對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同的企業(yè)具有相同的主要市場（或最有利市場）C.不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格為基礎(chǔ)計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值D.如果企業(yè)能夠于計量日在主要市場以外的另一個市場上，獲得更高的出售價格，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該金額為基礎(chǔ)計量該資產(chǎn)的公允價值正確答案：A、C參考解析：選項B，不同的企業(yè)可能進入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場（或者不存在主要市場情況下的最有利市場）；選項D，即使企業(yè)能夠于計量日在主要市場以外的另一個市場上，獲得更高的出售價格或轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。(25.)下列各項中，不屬于與企業(yè)重組有關(guān)的直接支出的有()。A.留用職工崗前培訓(xùn)費B.市場推廣費C.新系統(tǒng)投入支出D.撤銷設(shè)備租賃合同的違約金正確答案：A、B、C參考解析：遣散職工的安置費、撤銷設(shè)備或廠房等租賃合同的違約金屬于與重組有關(guān)的直接支出；但留用員工的培訓(xùn)費、市場推廣費、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入、設(shè)備的遷移費等支出不屬于與重組有關(guān)的直接支出。(26.)下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）。A.因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，照提折舊B.滿足資本化條件的大修理支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本C.專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費，應(yīng)計入銷售費用D.固定資產(chǎn)更新改造后，應(yīng)按原折舊政策繼續(xù)計提折舊正確答案：B、C參考解析：選項A，因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；選項D，固定資產(chǎn)更新改造后，相當(dāng)于是一項新的固定資產(chǎn)，應(yīng)重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。(27.)關(guān)于部門（單位）合并財務(wù)報表，不納入部門（單位）合并財務(wù)報表范圍的會計主體有（）。A.部門（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位B.與行政機關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會C.掛靠部門（單位）的沒有財政預(yù)算撥款關(guān)系的社會組織以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團體D.部門（單位）所屬的未納入部門預(yù)決算管理的事業(yè)單位正確答案：A、B、C參考解析：以下會計主體不納入部門（單位）合并財務(wù)報表范圍：（1）部門（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位。（2）與行政機關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會。（3）部門（單位）財務(wù)部門按規(guī)定單獨建賬核算的會計主體，如工會經(jīng)費、黨費、團費和土地儲備資金、住房公積金等資金（基金）會計主體。（4）掛靠部門（單位）的沒有財政預(yù)算撥款關(guān)系的社會組織以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團體、研究會等。選項D納入合并財務(wù)報表范圍。(28.)下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移正確答案：C、D參考解析：選項A為本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更；選項B屬于會計估計變更。(29.)下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A.銷售人員的福利費B.生產(chǎn)人員的辭退福利C.行政管理人員的離職后人壽保險D.財務(wù)人員的年休假正確答案：A、B、C、D參考解析：職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利。其中短期薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費（醫(yī)療保險費和工傷保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃、非貨幣性福利。選項AD屬于短期薪酬，選項B屬于辭退福利，選項C屬于離職后福利，均應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬核算。(30.)按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與股權(quán)投資相關(guān)費用的會計處理，下列說法中錯誤的有()。A.購買方作為合并對價發(fā)行的債務(wù)性工具的交易費用計入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益C.與取得交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益D.與取得長期股權(quán)投資有關(guān)的直接相關(guān)費用均計入當(dāng)期損益正確答案：A、D參考解析：選項A說法錯誤，購買方作為合并對價發(fā)行的債務(wù)性工具的交易費用應(yīng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額；選項B說法正確，選項D說法錯誤，（同一控制、非同一控制下）企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用計入管理費用，企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用計入初始投資成本；選項C說法正確，取得交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的直接相關(guān)費用計入投資收益。綜上，本題應(yīng)選AD。(31.)已確認(rèn)的政府補助需要返還的，下列會計處理中錯誤的有()。A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積C.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接沖減期初留存收益正確答案：B、D參考解析：已確認(rèn)的政府補助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。(32.)甲公司2×18年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×21年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金300萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.該辦公樓應(yīng)于2×21年計提折舊300萬元B.該辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價值變動損益-50萬元C.該辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按5250萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D.出租辦公樓2×21年取得的150萬元租金收入應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入正確答案：B、D參考解析：2×21年應(yīng)計提的折舊=6000÷20×6/12=150（萬元），選項A錯誤；辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×2.5=5250（萬元），租賃期開始日辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值5200萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值小于賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益-50萬元（5200-5250），選項B正確，選項C錯誤；出租辦公樓2×21年取得的租金收入150萬元應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，選項D正確。(33.)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2021年12月10日，甲公司給100位職工（其中行政管理人員20人，車間管理人員10人，車間生產(chǎn)工人70人）每人發(fā)放1件自產(chǎn)的商品和1件外購的商品作為福利。自產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本為200元／件，公允價值和計稅價格均為300元／件。外購商品取得的增值稅專用發(fā)票注明金額為10000元，增值稅稅額為1300元，該發(fā)票已在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺認(rèn)證。不考慮其他因素，下列會計處理正確的有()。A.應(yīng)確認(rèn)管理費用9040元B.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本36160元C.應(yīng)確認(rèn)職工薪酬31300元D.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1300元正確答案：A、D參考解析：相關(guān)會計分錄如下：（1）計提職工薪酬：借：管理費用9040[300×20×（1+13％）+10000×20％×（1+13％）]制造費用4520[300×10×（1+13％）+10000×10％×（1+13％）]生產(chǎn)成本31640[300×70×（1+13％）+10000×70％×（1+13％）]貸：應(yīng)付職工薪酬45200（2）實際發(fā)放：①自產(chǎn)產(chǎn)品：借：應(yīng)付職工薪酬33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000②外購商品：借：應(yīng)付職工薪酬11300貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1300(34.)下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有()。A.存貨期末計價由按成本計價改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價B.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量C.固定資產(chǎn)由按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊D.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％正確答案：A、B參考解析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項C、D為會計估計變更。(35.)下列各項中，影響企業(yè)為執(zhí)行不可撤銷的銷售合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的有（）。A.市場價格B.合同價格C.估計發(fā)生的銷售費用D.加工成產(chǎn)品尚需發(fā)生的成本正確答案：B、C、D參考解析：選項A，為執(zhí)行不可撤銷的銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值，如果沒有簽訂合同，則是以市場價格為基礎(chǔ)計算。(36.)下列資產(chǎn)發(fā)生減值時，計入資產(chǎn)減值損失的有()。A.長期股權(quán)投資B.債權(quán)投資C.其他債權(quán)投資D.固定資產(chǎn)正確答案：A、D參考解析：選項B和C，金融資產(chǎn)計提減值應(yīng)計入信用減值損失。(37.)關(guān)于交易費用的會計處理，下列項目中正確的有()。A.為進行非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入長期股權(quán)投資成本B.為進行同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入管理費用C.合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入管理費用D.以發(fā)行股票方式取得長期股權(quán)投資，支付的股票發(fā)行費用等應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤正確答案：B、D參考解析：為進行企業(yè)合并（包含同一控制、非同一控制企業(yè)合并）發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入管理費用，選項A錯誤，選項B正確；合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入長期股權(quán)投資成本，選項C錯誤；以發(fā)行股票方式取得長期股權(quán)投資，支付的股票發(fā)行費用（即手續(xù)費、傭金等）應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，選項D正確。(38.)下列各項中，屬于借款費用開始資本化需要滿足的條件有（）。A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.實體建造活動已經(jīng)開始C.借款費用已經(jīng)發(fā)生D.已與銀行簽訂借款合同正確答案：A、B、C參考解析：借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。選項D，與銀行簽訂借款合同，尚未實際取得借款，不能表明借款費用已經(jīng)發(fā)生，所以不正確。(39.)2021年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元自乙公司處取得A公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，甲乙公司在此前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。2021年，A公司實現(xiàn)公允凈利潤800萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，實現(xiàn)其他綜合收益1500萬元。2022年1月1日，甲公司又以銀行存款1000萬元取得A公司10％的股權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.增資后個別報表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資的成本為9500萬元B.2022年1月1日購買子公司少數(shù)股權(quán)不影響原有商譽的金額C.購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并報表中應(yīng)追加資本公積200萬元D.合并報表中列示的商譽為800萬元正確答案：B、C參考解析：選項A，個別報表中采用成本法核算，應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本＝8000＋1000＝9000（萬元）；選項C，購買子公司少數(shù)股權(quán)應(yīng)在合并報表中追加的資本公積＝（10000＋800－300＋1500）×10％－1000＝200（萬元）；選項D，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽＝8000－10000×70％＝1000（萬元），增資后商譽的金額不變。(40.)甲公司為購買儲備糧于2022年3月從銀行貸款2700萬元，貸款年利率為4％，期限1年。自2022年4月開始，財政部門于每季度初按照甲公司實際貸款額和貸款年利率全額撥付本季度貸款貼息資金。假定甲公司選擇總額法進行會計處理，不考慮其他因素，下列表述中正確的有()。A.甲公司第二季度初將收到的貼息補助27萬元計入遞延收益B.甲公司第二季度初將收到的貼息補助27萬元計入營業(yè)外收入C.甲公司4月末將貼息補助9萬元計入其他收益D.甲公司4月末遞延收益余額為18萬元正確答案：A、C、D參考解析：本題中甲公司收到的貼息補助屬于與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，應(yīng)在取得補助時先確認(rèn)為遞延收益，采用總額法時應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入其他收益（與日?；顒酉嚓P(guān)）或營業(yè)外收入（與非日常活動相關(guān)）。選項A表述正確，選項B表述錯誤，第二季度初（4月初）收到貼息補助金額=2700×4％÷4=27（萬元），應(yīng)計入遞延收益；選項C、D表述正確，本題中的貼息補助是與日?；顒酉嚓P(guān)的，因此4月末計入其他收益的金額=27÷3=9（萬元），4月末遞延收益余額=27-9=18（萬元）。新版章節(jié)練習(xí)，考前壓卷，完整優(yōu)質(zhì)題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，綜上，本題應(yīng)選ACD?！鞠嚓P(guān)分錄】（單位：萬元）（1）取得政府補助時：借：銀行存款27貸：遞延收益27（2）4月末攤銷：借：遞延收益9貸：其他收益9判斷題（共20題，共20分）(41.)暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。()正確答案：錯誤參考解析：暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。(42.)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。()正確答案：正確參考解析：本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核。(43.)公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。()正確答案：正確(44.)（）預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，且后續(xù)期間不得調(diào)整。（）正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。(45.)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前存在重大差錯的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度相關(guān)報表項目的期未數(shù)等，不需要調(diào)整其期初數(shù)。()正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前存在重大差錯的，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度相關(guān)報表項目的期初數(shù)等。因此，本題表述錯誤。(46.)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。（）正確答案：正確(47.)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進行計量。（）正確答案：錯誤參考解析：無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。(48.)對于用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)該以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的銷售價格為基礎(chǔ)確定。（）正確答案：正確(49.)企業(yè)出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益。()正確答案：正確參考解析：企業(yè)出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益。(50.)母子公司之間內(nèi)部交易所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。（）正確答案：錯誤參考解析：順流交易所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；逆流交易所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。(51.)實施職工內(nèi)部退休計劃的，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。()正確答案：錯誤參考解析：實施職工內(nèi)部退休計劃的，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。因此，本題表述錯誤。(52.)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。()正確答案：正確參考解析：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出，計入其他業(yè)務(wù)成本，屬于當(dāng)期損益。(53.)企業(yè)為代理人的，應(yīng)當(dāng)按照其向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額確認(rèn)收入。（）正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)為主要責(zé)任人的，應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額確認(rèn)收入；企業(yè)為代理人的，按照既定的傭金金額或比例計算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認(rèn)收入。(54.)民間非營利組織的會計核算主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，部分交易或事項可以采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算。()正確答案：錯誤參考解析：民間非營利組織會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。(55.)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及現(xiàn)金收支項目的，不調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字，但應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目。（）正確答案：錯誤參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字，涉及現(xiàn)金收支的分錄屬于本年度的事項。(56.)民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。()正確答案：正確參考解析：需要注意的是，勞務(wù)捐贈是捐贈的一種即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務(wù)。民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。(57.)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的減值因素消失時，應(yīng)通過其他債權(quán)投資轉(zhuǎn)回。（）正確答案：錯誤參考解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回時，應(yīng)借記“其他綜合收益”科目，貸記“信用減值損失”科目，不通過其他債權(quán)投資核算。(58.)以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，支付給券商的傭金、手續(xù)費應(yīng)該沖減資本公積，資本公積不足沖減的計入當(dāng)期損益。（）正確答案：錯誤參考解析：發(fā)行權(quán)益性工具發(fā)生的傭金、手續(xù)費應(yīng)該沖減資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益。(59.)企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品的質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，在該產(chǎn)品保修期結(jié)束時，應(yīng)將確認(rèn)的“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，同時沖銷銷售費用。()正確答案：正確參考解析：對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，在質(zhì)量保證期結(jié)束時，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，同時沖減銷售費用。對已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，同時沖減銷售費用。因此，本題表述正確。(60.)如果母子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易，所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額沖減“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。()正確答案：錯誤參考解析：如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。問答題（共8題，共8分）(61.)甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年200萬元，所有款項應(yīng)在每年年初支付。租賃內(nèi)含利率無法直接確定，承租人乙公司的增量借款利率為每年5%，租賃期為5年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為管理用辦公樓使用，并按5年采用直線法計提折舊。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為1660萬元，2×21年12月31日的公允價值為1750萬元。該辦公樓于2×20年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。（為簡化處理，假定不考慮辦公樓2×21年1月計提折舊）已知：(P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5%，5）=0.7835。假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2×21年1月1日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、收取租金、年末公允價值變動及確認(rèn)租金收入的會計分錄。（2）計算乙公司租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值，并編制乙公司2×21年與租賃資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）借：投資性房地產(chǎn)——成本1660累計折舊37.5（1500/20×6/12）貸：固定資產(chǎn)1500其他綜合收益197.5借：銀行存款200貸：預(yù)收賬款200借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動90（1750-1660）貸：公允價值變動損益90借：預(yù)收賬款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200（2）租賃期開始日租賃負(fù)債的入賬價值=200×3.5460=709.2（萬元），租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=200+709.2=909.2（萬元）。①2×21年1月1日借：使用權(quán)資產(chǎn)909.2租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用90.8貸：租賃負(fù)債——租賃付款額800銀行存款200②2×21年確認(rèn)利息費用借：財務(wù)費用35.46［（800-90.8）×5%］貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用35.46③2×21年使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊借：管理費用181.84（909.2÷5）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊181.84(62.)甲公司2019年至2021年與Y專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：【資料1】2019年1月1日，甲公司為了生產(chǎn)新產(chǎn)品，從乙公司購入一項專利技術(shù)Y。由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價3000萬元，甲公司于2019年起每年年末付款600萬元，分5年付清。該專利技術(shù)預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按年攤銷。【資料2】2021年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將Y專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款1800萬元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素，銀行同期貸款年利率為5％，5年期5％利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4．3295。要求：（1）根據(jù)資料1，計算甲公司取得Y專利技術(shù)的入賬價值，并編制甲公司2019年1月1日取得Y專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料1，計算甲公司2019年對Y專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料1，分別計算甲公司2019年財務(wù)費用的增加額和2019年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料1，分別計算甲公司2020年財務(wù)費用增加額和2020年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本，并編制相關(guān)會計分錄。（5）根據(jù)資料2，計算甲公司轉(zhuǎn)讓Y專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)利得或損失的金額，并編制相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）Y專利技術(shù)的入賬價值=600×4．3295=2597．7（萬元）。2019年1月1日相關(guān)分錄如下：借：無形資產(chǎn)2597．7未確認(rèn)融資費用402．3貸：長期應(yīng)付款3000（2）甲公司2019年應(yīng)計提的累計攤銷=2597．7÷10=259．77（萬元）。借：制造費用259．77貸：累計攤銷259．77（3）2019年財務(wù)費用增加額=2597．7×5％=129．89（萬元）。2019年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=2597．7×（1+5％）-600=2127．59（萬元）。借：財務(wù)費用129．89貸：未確認(rèn)融資費用129．89借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款600（4）2020年財務(wù)費用增加額=2127．59×5％=106．38（萬元）。2020年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=2127．59×（1+5％）-600=1633．97（萬元）。借：財務(wù)費用106．38貸：未確認(rèn)融資費用106．38借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款600（5）甲公司轉(zhuǎn)讓Y專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)利得或損失的金額=1800-（2597．7-2597．7／10×2）=-278．16（萬元）。借：銀行存款1800累計攤銷519．54資產(chǎn)處置損益278．16貸：無形資產(chǎn)2597．7(63.)甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）金融資產(chǎn)有關(guān)資料如下：【資料1】甲公司2×20年1月1日支付價款1020萬元（與公允價值相等）購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費用8．24萬元，該公司債券的面值為1000萬元，票面年利率為4％，實際年利率為3％，每年12月31日支付利息，到期償還本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元，該債券投資公允價值為1029．09萬元?！举Y料2】2×19年7月1日，甲公司與W公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2000萬元的價格受讓W(xué)公司所持丙公司4％股權(quán)。同日，甲公司向W公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為2200萬元，2×20年5月2日，丙公司股東會批準(zhǔn)利潤分配方案，向全體股東共計宣告分配現(xiàn)金股利100萬元，2×20年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×20年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為1900萬元。2×21年3月5日，甲公司將所持丙公司4％股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項1920萬元。甲公司對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料1，編制甲公司2×20年與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料1，計算甲公司債券投資2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。（3）根據(jù)資料2，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會計分錄。（與金融資產(chǎn)相關(guān)的會計科目寫出二級明細(xì)科目）正確答案：參考解析：（1）.該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8．24=1028．24（萬元），2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1028．24×3％=30．85（萬元）。會計分錄如下：2×20年1月1日取得資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整28．24貸：銀行存款1028．242×20年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息40（1000×4％）貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整9．15（倒擠）投資收益30．85借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息402×20年12月31日其他債權(quán)投資賬面余額=1028．24-9.15=1019．09（萬元）。應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=1029．09-1019．09=10（萬元）。借：其他債權(quán)投資——公允價值變動10貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動10（2）2×21年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1019．09×3％=30．57（萬元）。（3）2×19年7月1日借：其他權(quán)益工具投資——成本2000貸：銀行存款20002×19年12月31日借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動200貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動2002×20年5月2日借：應(yīng)收股利4貸：投資收益4（100×4％）2×20年5月12日借：銀行存款4貸：應(yīng)收股利42×20年12月31日借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動300貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動3002×21年3月5日借：銀行存款1920其他權(quán)益工具投資——公允價值變動100貸：其他權(quán)益工具投資——成本2000盈余公積2利潤分配——未分配利潤18借：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動100(64.)甲公司2×21年發(fā)生的與無形資產(chǎn)和其他債權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：資料一：甲公司某項專利權(quán)自2×21年年初開始自行研究開發(fā)，2×21年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生的研發(fā)支出為85萬元，2×21年7月1日該項專利權(quán)達到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費用5萬元，為運行該項專利權(quán)發(fā)生培訓(xùn)支出3萬元。假定以上支出均用銀行存款支付。該項專利權(quán)的法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計運用該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。W公司向甲公司承諾在5年后以30萬元購買該項專利權(quán)。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給W公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2×21年12月31日甲公司該項專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為91萬元，此前未計提過減值準(zhǔn)備。資料二：2×21年1月1日，甲公司以1000萬元（與公允價值相等）購入乙公司債券，該債券還剩五年到期，債券面值為1250萬元，票面年利率為4.72%，購入時實際年利率為10%，每年12月31日收到利息，假定按賬面余額乘以實際利率計算利息收入，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年12月31日，甲公司該債券投資的公允價值為1031萬元。2×21年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險未顯著增加，年末按該金融工具未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備15萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2×21年與無形資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2×21年與其他債權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）①發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費用化支出85——資本化支出115貸：銀行存款200②結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出借：管理費用85貸：研發(fā)支出——費用化支出85借：無形資產(chǎn)115貸：研發(fā)支出——資本化支出115③支付注冊費借：無形資產(chǎn)5貸：銀行存款5④支付培訓(xùn)費用借：管理費用3貸：銀行存款3⑤無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷金額=（115+5-30）÷5×6/12=9（萬元）。借：制造費用9貸：累計攤銷9⑥無形資產(chǎn)減值2×21年年末應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=（120-9）-91=20（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失20貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20（2）①2×21年1月1日借：其他債權(quán)投資——成本1250貸：銀行存款1000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250②2×21年12月31日計提利息借：應(yīng)收利息59（1250×4.72%）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100（1000×10%）③2×21年12月31日收到利息借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59④2×21年12月31日確認(rèn)公允價值變動2×21年12月31日其他債權(quán)投資賬面余額=1000+41=1041（萬元）。借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動10貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動10（1041-1031）⑤2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失借：信用減值損失15貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備15(65.)甲公司與乙公司簽訂了一項租賃合同，有關(guān)資料如下：（1）租賃期開始日為2×21年1月1日，甲公司從乙公司處租入2000平方米的辦公場所，租賃期為10年，年租賃付款額為2000萬元，于每年年末支付。租賃內(nèi)含利率無法直接確定，承租人在租賃期開始日的年增量借款利率為6％。此外甲公司發(fā)生的初始直接費用為39．8萬元。其中，9．8萬元為向該樓層前任租戶支付的款項，30萬元為向房地產(chǎn)中介機構(gòu)支付的傭金；作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司10萬元傭金，并于當(dāng)日支付給甲公司。（2）假定：在第6年年初，甲公司和出租人乙公司同意對原租賃剩余的5年租賃進行修改，以擴租同一建筑物內(nèi)3000平方米的辦公場所。擴租的場所于第6年第2季度末時可供甲公司使用。租賃對價的增加額與新租入3000平方米辦公場所的當(dāng)前市價根據(jù)承租人所獲折扣進行調(diào)整后的金額相當(dāng)，該折扣反映了出租人乙公司節(jié)約的成本．即將相同場所租賃給新租戶則出租人會發(fā)生的營銷成本等。（3）已知：（P／A，6％，10）=7．3601；（P／A，6％，5）=4．2124；（P／A，7％，8）=5．9713；不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算承租人甲公司租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制與租賃初始確認(rèn)相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1），編制承租人甲公司在第1年年末和第2年年末與租賃后續(xù)計量相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)假定條件，判斷承租人甲公司是否應(yīng)將增加3000平方米場所使用權(quán)的擴租作為一項單獨的租賃進行會計處理。并說明理由。正確答案：參考解析：（1）租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額=2000×（P／A，6％，10）=2000×7．3601=14720．2（萬元）。使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=14720．2+39．8-10=14750（萬元）。借：使用權(quán)資產(chǎn)14720．2租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用（20000-14720．2）5279．8貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（2000×10）20000借：使用權(quán)資產(chǎn)39．8貸：銀行存款39．8借：銀行存款10貸：使用權(quán)資產(chǎn)10（2）第1年年末會計分錄：借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000未確認(rèn)融資費用攤銷額=（年初租賃付款額-年初未確認(rèn)融資費用）×6％=（20000-5279．8）×6％=14720.2×6％≈883．21（萬元）。借：財務(wù)費用883．21貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用883．21借：管理費用（14750／10）1475貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊1475第2年年末會計分錄：借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000未確認(rèn)融資費用攤銷額=（14720.2+883.21-2000）×6％=816．2（萬元）。借：財務(wù)費用816．20貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用81620借：管理費用1475貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊1475（3）根據(jù)假定，甲公司應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項單獨的租賃，與原來的10年期租賃分別進行會計處理。理由：該租賃變更通過增加3000平方米辦公場所的使用權(quán)而擴大了租賃范圍，并且增加的租賃對價與新增使用權(quán)的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。據(jù)此，在新租賃的租賃期開始日（即第6年第2季度末），甲公司應(yīng)確認(rèn)與新增3000平方米辦公場所租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。甲公司對原有2000平方米辦公場所租賃的會計處理不會因為該租賃變更而進行任何調(diào)整。(66.)2×20年和2×21年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展,發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:資料一：2×20年3月10日，甲公司通過二級市場以1800萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán)，不能對其施加重大影響。作為一項長期戰(zhàn)略投資,甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日,乙公司股票的每股公允價值為25元。資料二：2×21年4月30日，甲公司與乙公司大股東（非關(guān)聯(lián)方）簽署協(xié)議，以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬股,受讓價格為42000萬元，并辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù),當(dāng)日,乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司的控制。2×21年4月30日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元（其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元,盈余公積800萬元，未分配利潤1200萬元）?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項品牌使用權(quán)（攤銷計入管理費用）,其賬面價值為1000萬元,公允價值為1400萬元。該品牌預(yù)計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。資料三：2×21年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中，5月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤1500萬元，2×21年年末提取盈余公積200萬元。2×21年12月31日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7500萬元（其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元,盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元）。資料四：2×21年6月20日,乙公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價值為700萬元，銷售價格為1000萬元。甲公司將從乙公司購入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用,預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項。其他資料:本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2×20年取得及持有乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料二,判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時，是否對甲公司個別財務(wù)報表損益產(chǎn)生影響，并說明理由；編制甲公司個別財務(wù)報表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)上述資料，計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽金額，并編制甲公司2×21年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。正確答案：參考解析：（1）2×20年3月10日借：其他權(quán)益工具投資——成本1800貸：銀行存款18002×20年12月31日借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動700（100×25-1800）貸：其他綜合收益700（2）增持乙公司股權(quán)對甲公司個別財務(wù)報表損益沒有影響。理由：終止確認(rèn)其他權(quán)益工具投資，公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，且持有該金融資產(chǎn)期間因公允價值變動確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，均不影響當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資45000（100×30+1400×30）貸：其他權(quán)益工具投資——成本1800——公允價值變動700盈余公積50利潤分配——未分配利潤450銀行存款42000借：其他綜合收益700貸：盈余公積70利潤分配——未分配利潤630（3）合并商譽=45000-6400×75%=40200（萬元）。2×21年12月31日：對無形資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整：借：無形資產(chǎn)400（1400-1000）貸：資本公積400借：管理費用160（400÷20×8）貸：無形資產(chǎn)160對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行抵銷：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本700固定資產(chǎn)300借：固定資產(chǎn)15貸：管理費用15（300÷10×6/12）借：少數(shù)股東權(quán)益71.25[(300-15)×25%]貸：少數(shù)股東損益71.25成本法調(diào)整為權(quán)益法：子公司調(diào)整后的凈利潤=1500-160=1340（萬元）。借：長期股權(quán)投資1005（1340×75%）貸：投資收益1005母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：借：股本2000資本公積2400（2000+400）盈余公積1000未分配利潤——年末2340（2500-160）商譽40200貸：長期股權(quán)投資46005（45000+1005）少數(shù)股東權(quán)益1935[（2000+2400+1000+2340）×25%]借：投資收益1005少數(shù)股東損益335（1340×25%）未分配利潤——年初1200貸：提取盈余公積200未分配利潤——年末2340(67.)2021年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80％的有表決權(quán)的股份，對乙公司進行控制。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。資料一：2021年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5900萬元，其中：股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。資料二：2021年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本900萬元的設(shè)備以1200萬元的價格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。資料三：2021年12月31日乙公司將2021年1月1日庫存的存貨全部對外出售。資料四：2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。要求：（1）分別計算甲公司在2021年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。（2）編制2021年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。（3）編制甲公司2021年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。（4）編制2021年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）正確答案：參考解析：（1）合并商譽=5700-（5900+100）×80％=900（萬元）；少數(shù)股東權(quán)益=（5900+100）×20％=1200（萬元）。（2）將乙公司購買日存貨的賬面價值調(diào)整為公允價值：借：存貨100貸：資本公積100（3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄：借：股本2000資本公積（1000+100）1100盈余公積900未分配利潤2000商譽900貸：長期股權(quán)投資5700少數(shù)股東權(quán)益1200（4）將乙公司購買日存貨的賬面價值調(diào)整為公允價值：借：存貨100貸：資本公積100借：營業(yè)成本100貸：存貨100將甲公司對乙公司的股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資[（600-100-200）×80％]240貸：投資收益240調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=5700+240=5940（萬元）。借：營業(yè)收入1200貸：營業(yè)成本900固定資產(chǎn)——原價300借：固定資產(chǎn)——累計折舊（300／5／2）30貸：管理費用30長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄：借：股本2000資本公積1100盈余公積（900+60）960未分配利潤