職業(yè)道德與法律責(zé)任

第二章職業(yè)道德與法律責(zé)任

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.掌握獨(dú)立客觀公正原則的內(nèi)容

2.理解可能損害獨(dú)立性的因素

3.掌握不相容業(yè)務(wù)威脅獨(dú)立性的原因

4.法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德一、2002年《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的框架基本原則八大具體要求（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立實(shí)質(zhì)獨(dú)立：精神上獨(dú)立，執(zhí)行業(yè)務(wù)、發(fā)表意見形式獨(dú)立：外人看來

客觀

對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的檢查、判斷和意見的表述基于客觀立場(chǎng)，以事實(shí)為根據(jù)，不以個(gè)人主觀愿望和好惡為標(biāo)準(zhǔn)。公正具備正直誠(chéng)實(shí)品質(zhì)，不偏不倚對(duì)待各方。核心是獨(dú)立性，客觀公正是基礎(chǔ)。識(shí)別和評(píng)價(jià)可能損害獨(dú)立性的情況1.經(jīng)濟(jì)利益1）與客戶存在直接（本人）的經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益（直系親屬）例如股票債券2）收費(fèi)主要來源于某客戶3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)4）采取或有收費(fèi)方式5）與客戶存在密切經(jīng)營(yíng)關(guān)系6）可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系評(píng)價(jià)可能損害獨(dú)立性的情況1）鑒證小組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工。2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象的其他服務(wù)。3）為客戶編制屬于鑒證對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（會(huì)計(jì)顧問等）關(guān)聯(lián)關(guān)系可能損害獨(dú)立性的情況1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員（配偶、子女、父母、兄弟姐妹）是鑒證客戶的董事、經(jīng)理（含副總）、其他關(guān)鍵管理人員或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理（含副總）、其他關(guān)鍵管理人員或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。3）事務(wù)所高官或簽字會(huì)計(jì)師與客戶長(zhǎng)期交往。4）接受鑒證客戶或者董事、經(jīng)理（含副總）、其他關(guān)鍵管理人員或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。例如小劉ＣＰＡ，弟弟剛應(yīng)聘擔(dān)任客戶的財(cái)務(wù)主管，獨(dú)立性是否收到損害？假如不參加客戶的審計(jì)，所得獨(dú)立性是否損害？可能損害獨(dú)立性的情況1）與鑒證客戶在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題上存在重大意見分歧而面臨解聘威脅。2）收到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（二）、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎1）取得——Pass2）保持和提高——繼續(xù)教育3）不承接不能勝任的業(yè)務(wù)4）監(jiān)督和指導(dǎo)專家——了解和遵守道德5）保持職業(yè)謹(jǐn)慎——懷疑態(tài)度，客觀評(píng)價(jià)

（三）、保密1）客戶授權(quán)2）法規(guī)要求提供3）質(zhì)量檢查同業(yè)復(fù)核協(xié)會(huì)檢查監(jiān)管機(jī)構(gòu)（審計(jì)署財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)）

（四）對(duì)客戶同行的責(zé)任按照約定書履行責(zé)任保密責(zé)任不得或有收費(fèi)方式以鑒證工作結(jié)果或者實(shí)現(xiàn)特定目的為條件確定收費(fèi)與否及其多少。禁止廣告宣傳招攬禁止出賣名義禁止支付傭金招攬禁止強(qiáng)迫欺詐利誘招攬禁止兩家執(zhí)同時(shí)業(yè)禁止雇傭外所禁止詆毀禁止不當(dāng)招攬（五）、收費(fèi)與傭金知識(shí)與技能水平與經(jīng)驗(yàn)時(shí)間責(zé)任（六）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容工作（非鑒證業(yè)務(wù)）管理咨詢、稅務(wù)咨詢、代編報(bào)表→不提供保證影響?yīng)毩⑿裕孩派婕白晕以u(píng)價(jià)⑵涉及經(jīng)濟(jì)利益解決方案：降低其對(duì)獨(dú)立性的威脅水平⑴禁止管理決策和承擔(dān)決策責(zé)任⑵兩類業(yè)務(wù)人員分工⑶取得客戶對(duì)相關(guān)服務(wù)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的書面承諾⑷聘請(qǐng)外部CPA為鑒證業(yè)務(wù)中的部分提供鑒證（七）接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)1）接受委托前，后任應(yīng)當(dāng)詢問前任變更的原因，關(guān)注前任與客戶重大會(huì)計(jì)審計(jì)分歧。特別意見購(gòu)買2）應(yīng)提請(qǐng)客戶授權(quán)前任對(duì)其咨詢做出充分的答復(fù)。如果客戶拒絕授權(quán)或者限制前任答復(fù)的范圍，應(yīng)詢問原因，并考慮是否接受。3）前任如果受到客戶限制或存在法律訴訟的顧慮，不充分答復(fù)的，應(yīng)標(biāo)明答復(fù)是有限的。4）若發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)客戶告知前任。（八）廣告、業(yè)務(wù)承攬、宣傳禁止做廣告可以宣傳，但禁止的行為1）社會(huì)職務(wù)、專家榮譽(yù)！2）自我標(biāo)榜!3）專業(yè)解答抬高自己4）招聘抬高自己例如報(bào)紙開業(yè)啟示：本所是在國(guó)家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作事務(wù)所，值此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給與支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切的敬意，并愿意竭誠(chéng)為各界人士、各國(guó)客商提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。招攬業(yè)務(wù)禁止1）強(qiáng)迫、欺詐、利誘或者騷擾2）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、重慶打黑中的李莊黑律師3）做出自我標(biāo)榜的陳述，且無法證實(shí)4）不恰當(dāng)聲明是特定專家5）其他欺騙性誤導(dǎo)性的聲明第二節(jié)法律責(zé)任一、涉及法律責(zé)任的幾個(gè)概念（一）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任1.被審計(jì)單位的責(zé)任

⑴選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度⑵.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策⑶.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)固定資產(chǎn)適用年限和⑷設(shè)計(jì)實(shí)施與維護(hù)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的制度錯(cuò)報(bào)。2.CPA責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)發(fā)表意見。（二）審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)（工作）失敗報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)后發(fā)表無保留意見的報(bào)告。2.經(jīng)濟(jì)失敗企業(yè)因行業(yè)不景氣、管理決策失誤等無都達(dá)到投資者的預(yù)期或者無力還債。極端情況就是破產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)失敗時(shí)，如果審計(jì)失敗，更容易引起訴訟。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)意見可能性?？陀^存在二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（一）錯(cuò)誤與舞弊錯(cuò)誤：非故意行為導(dǎo)致舞弊：管理層或者員工故意行為導(dǎo)致（二）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)（無論原因）的合理保證。不是絕對(duì)保證查出所有的。如果審計(jì)工作完成后發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或者偽造文件導(dǎo)致，并不表明審計(jì)師沒有遵循準(zhǔn)則。要判斷ＣＰＡ是否按準(zhǔn)則實(shí)施了審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)取決于是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否取得了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。三、ＣＰＡ的法律責(zé)任（一）需承擔(dān)法律責(zé)任的情況１．違約：未能履行合同條款的要求，當(dāng)給他人造成損失時(shí)，一般承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任。２.過失：執(zhí)業(yè)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，分為⑴普通違約：執(zhí)業(yè)中沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有完全遵循準(zhǔn)則要求。忽略小錯(cuò)→深入檢查→發(fā)現(xiàn)大錯(cuò)⑵重大過失：根本沒有遵循準(zhǔn)則要求，缺乏起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎例如：⑴現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)未監(jiān)督盤點(diǎn)、⑵銀行存款、應(yīng)收款未函證⑶了解內(nèi)部控制→執(zhí)行控制測(cè)試（符合性）→評(píng)價(jià)不太健全或者執(zhí)行不力→未能增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍３欺詐（舞弊）明知會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤，卻進(jìn)行虛假陳述，出具無保留意見的報(bào)告。重大過失？欺詐？看其主觀動(dòng)機(jī)例如：Ｐ５８課后題由于審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入非常重要，在函證中，四家經(jīng)銷商，只有一家回函正式確認(rèn)，其他未能及時(shí)回函，隨后被審計(jì)派人聯(lián)系后回函，但沒有書面文件。認(rèn)定為：重大過失。未能要求提供書面確認(rèn)數(shù)額的資料。Ｐ５９

答案重大過失。欺詐：故意出具虛假、誤導(dǎo)性報(bào)告。重大過失：缺乏起碼的謹(jǐn)慎。本例中范圍受限、證據(jù)不足、未親自參與審計(jì)。只是審核定稿、簽發(fā)報(bào)告。被審計(jì)單位內(nèi)部管理層舞弊（挪用公款）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，未能發(fā)現(xiàn)不要緊（不指望發(fā)現(xiàn)全部）但是程序證據(jù)未遵循規(guī)定，未能指導(dǎo)，檢查督促。再回首本章的重點(diǎn)內(nèi)容獨(dú)立性的影響因素的識(shí)別和評(píng)價(jià)、采取的措施。重大過失與欺詐的區(qū)別。有關(guān)法律規(guī)定。

考試題型

一、判斷題

1.如果未能查出被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。（F）

2

9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽(yáng)光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February12,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。13:13:3413:13:3413:132/12/20251:13:34PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。2月-2513:13:3413:13Feb-2512-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。13:13:3413:13:3413:13Wednesday,February12,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2513:13:3413:13:34February12,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。12二月20251:13:34下午13:13:342月-2515、會(huì)當(dāng)凌絕頂，一覽眾山小。