職業(yè)道德與法律責任

第二章職業(yè)道德與法律責任

學習目標

1.掌握獨立客觀公正原則的內容

2.理解可能損害獨立性的因素

3.掌握不相容業(yè)務威脅獨立性的原因

4.法律責任產生的原因

第一節(jié)獨立審計職業(yè)道德一、2002年《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的框架基本原則八大具體要求（一）獨立、客觀、公正獨立實質獨立：精神上獨立，執(zhí)行業(yè)務、發(fā)表意見形式獨立：外人看來

客觀

對有關事項的檢查、判斷和意見的表述基于客觀立場，以事實為根據(jù)，不以個人主觀愿望和好惡為標準。公正具備正直誠實品質，不偏不倚對待各方。核心是獨立性，客觀公正是基礎。識別和評價可能損害獨立性的情況1.經濟利益1）與客戶存在直接（本人）的經濟利益或重大間接利益（直系親屬）例如股票債券2）收費主要來源于某客戶3）過分擔心失去某項業(yè)務4）采取或有收費方式5）與客戶存在密切經營關系6）可能與客戶發(fā)生雇傭關系評價可能損害獨立性的情況1）鑒證小組成員曾是客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或對鑒證業(yè)務產生重大影響的員工。2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象的其他服務。3）為客戶編制屬于鑒證對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（會計顧問等）關聯(lián)關系可能損害獨立性的情況1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員（配偶、子女、父母、兄弟姐妹）是鑒證客戶的董事、經理（含副總）、其他關鍵管理人員或對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工2）鑒證客戶的董事、經理（含副總）、其他關鍵管理人員或對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是事務所的前高級管理人員。3）事務所高官或簽字會計師與客戶長期交往。4）接受鑒證客戶或者董事、經理（含副總）、其他關鍵管理人員或對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。例如小劉ＣＰＡ，弟弟剛應聘擔任客戶的財務主管，獨立性是否收到損害？假如不參加客戶的審計，所得獨立性是否損害？可能損害獨立性的情況1）與鑒證客戶在重大會計審計問題上存在重大意見分歧而面臨解聘威脅。2）收到有關單位或個人不恰當?shù)母深A3）受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（二）、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎1）取得——Pass2）保持和提高——繼續(xù)教育3）不承接不能勝任的業(yè)務4）監(jiān)督和指導專家——了解和遵守道德5）保持職業(yè)謹慎——懷疑態(tài)度，客觀評價

（三）、保密1）客戶授權2）法規(guī)要求提供3）質量檢查同業(yè)復核協(xié)會檢查監(jiān)管機構（審計署財政部、證監(jiān)會）

（四）對客戶同行的責任按照約定書履行責任保密責任不得或有收費方式以鑒證工作結果或者實現(xiàn)特定目的為條件確定收費與否及其多少。禁止廣告宣傳招攬禁止出賣名義禁止支付傭金招攬禁止強迫欺詐利誘招攬禁止兩家執(zhí)同時業(yè)禁止雇傭外所禁止詆毀禁止不當招攬（五）、收費與傭金知識與技能水平與經驗時間責任（六）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容工作（非鑒證業(yè)務）管理咨詢、稅務咨詢、代編報表→不提供保證影響獨立性：⑴涉及自我評價⑵涉及經濟利益解決方案：降低其對獨立性的威脅水平⑴禁止管理決策和承擔決策責任⑵兩類業(yè)務人員分工⑶取得客戶對相關服務結果承擔責任的書面承諾⑷聘請外部CPA為鑒證業(yè)務中的部分提供鑒證（七）接任前任CPA的審計業(yè)務1）接受委托前，后任應當詢問前任變更的原因，關注前任與客戶重大會計審計分歧。特別意見購買2）應提請客戶授權前任對其咨詢做出充分的答復。如果客戶拒絕授權或者限制前任答復的范圍，應詢問原因，并考慮是否接受。3）前任如果受到客戶限制或存在法律訴訟的顧慮，不充分答復的，應標明答復是有限的。4）若發(fā)現(xiàn)前任審計的報表有重大錯報，應提請客戶告知前任。（八）廣告、業(yè)務承攬、宣傳禁止做廣告可以宣傳，但禁止的行為1）社會職務、專家榮譽！2）自我標榜!3）專業(yè)解答抬高自己4）招聘抬高自己例如報紙開業(yè)啟示：本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作事務所，值此隆重開業(yè)之際，謹向多年來與我公司合作并給與支持的國內外各界朋友致以深切的敬意，并愿意竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務。招攬業(yè)務禁止1）強迫、欺詐、利誘或者騷擾2）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構、重慶打黑中的李莊黑律師3）做出自我標榜的陳述，且無法證實4）不恰當聲明是特定專家5）其他欺騙性誤導性的聲明第二節(jié)法律責任一、涉及法律責任的幾個概念（一）對會計報表的責任1.被審計單位的責任

⑴選擇適用的會計準則和相關的會計制度小企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度事業(yè)單位會計制度⑵.選擇和運用恰當?shù)臅嬚撷?做出合理的會計估計固定資產適用年限和⑷設計實施與維護與會計報表相關的內部控制制度，以保證不存在由舞弊或錯誤導致的制度錯報。2.CPA責任按照審計準則進行審計發(fā)表意見。（二）審計失敗、經營失敗、審計風險1.審計（工作）失敗報表存在重大錯報或漏報，審計后發(fā)表無保留意見的報告。2.經濟失敗企業(yè)因行業(yè)不景氣、管理決策失誤等無都達到投資者的預期或者無力還債。極端情況就是破產在經濟失敗時，如果審計失敗，更容易引起訴訟。3.審計風險報表存在重大錯報，發(fā)表不恰當意見可能性?？陀^存在二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任（一）錯誤與舞弊錯誤：非故意行為導致舞弊：管理層或者員工故意行為導致（二）發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報（無論原因）的合理保證。不是絕對保證查出所有的。如果審計工作完成后發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報，特別是串通舞弊或者偽造文件導致，并不表明審計師沒有遵循準則。要判斷ＣＰＡ是否按準則實施了審計工作，應當取決于是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否取得了充分適當?shù)淖C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結果出具了恰當?shù)膱蟾妗Ｈ?、ＣＰＡ的法律責任（一）需承擔法律責任的情況１．違約：未能履行合同條款的要求，當給他人造成損失時，一般承擔行政責任和民事責任。２.過失：執(zhí)業(yè)中缺乏應有的職業(yè)謹慎，分為⑴普通違約：執(zhí)業(yè)中沒有應有的職業(yè)謹慎，沒有完全遵循準則要求。忽略小錯→深入檢查→發(fā)現(xiàn)大錯⑵重大過失：根本沒有遵循準則要求，缺乏起碼的職業(yè)謹慎例如：⑴現(xiàn)金存貨、固定資產未監(jiān)督盤點、⑵銀行存款、應收款未函證⑶了解內部控制→執(zhí)行控制測試（符合性）→評價不太健全或者執(zhí)行不力→未能增加實質性測試范圍３欺詐（舞弊）明知會計報表有重大錯誤，卻進行虛假陳述，出具無保留意見的報告。重大過失？欺詐？看其主觀動機例如：Ｐ５８課后題由于審計的重點是經營情況，應收賬款和主營業(yè)務收入非常重要，在函證中，四家經銷商，只有一家回函正式確認，其他未能及時回函，隨后被審計派人聯(lián)系后回函，但沒有書面文件。認定為：重大過失。未能要求提供書面確認數(shù)額的資料。Ｐ５９

答案重大過失。欺詐：故意出具虛假、誤導性報告。重大過失：缺乏起碼的謹慎。本例中范圍受限、證據(jù)不足、未親自參與審計。只是審核定稿、簽發(fā)報告。被審計單位內部管理層舞弊（挪用公款）導致的重大錯報，未能發(fā)現(xiàn)不要緊（不指望發(fā)現(xiàn)全部）但是程序證據(jù)未遵循規(guī)定，未能指導，檢查督促。再回首本章的重點內容獨立性的影響因素的識別和評價、采取的措施。重大過失與欺詐的區(qū)別。有關法律規(guī)定。

考試題型

一、判斷題

1.如果未能查出被審計單位的錯報和漏報，則應當承擔法律責任。（F）

2

9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February12,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。13:13:3413:13:3413:132/12/20251:13:34PM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。2月-2513:13:3413:13Feb-2512-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。13:13:3413:13:3413:13Wednesday,February12,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2513:13:3413:13:34February12,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。12二月20251:13:34下午13:13:342月-2515、會當凌絕頂，一覽眾山小。