吉大會計案例

吉林大學網(wǎng)絡(luò)教育學院 2019-2020學年第一學期期末考試《會計案例》大作業(yè)學生姓名專業(yè)層次年級學號學習中心成績年月日作業(yè)完成要求：大作業(yè)要求學生手寫，提供手寫文檔的清晰掃描圖片，并將圖片添加到word文檔內(nèi)，最終wod文檔上傳平臺，不允許學生提交其他格式文件（如JPG，RAR等非word文檔格式），如有雷同、抄襲成績按不及格處理。案例分析（共100分）交易性金融資產(chǎn)是“餡餅”還是“陷阱”？根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的《新會計準則實施對滬市上市公司2007年度總體業(yè)績影響分析》的統(tǒng)計：共有256家公司的公允價值變動損益科目本期發(fā)生額不為零，其中169家滬市上市公司存在公允價值變動收益，87家公司存在公允價值變動損失。公允價值變動損益主要來源于交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)兩個項目。在存在公允價值變動收益的公司中，公允價值變動收益占稅前利潤比率最大的是錢江生化（600796），達到70.28%。從上述統(tǒng)計結(jié)果來看，在2007年，公允價值變動收益給上市公司利潤增長做出了貢獻。那么，公允價值變動損益一定是“餡餅”嗎？由于公允價值變動損益并未實現(xiàn)，股票二級市場的劇烈波動很有可能會使得公允價值變動損益變成公司的“陷阱”。讓我們以浙江錢江生物化學股份有限公司為例來討論交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對公司財務(wù)狀況的影響吧。浙江錢江生物化學股份有限公司（簡稱“錢江生化”，股票代碼：600796）經(jīng)浙江省股份制試點工作協(xié)調(diào)小組浙股[1931]41號文批準，由原浙江省海寧農(nóng)藥廠、浙江省煤炭運銷公司海寧市運銷處和海寧市石料廠等單位共同發(fā)起設(shè)立。公司于1993年10月28日在浙江省工商行政管理局登記注冊，現(xiàn)有注冊資本274001949.00元，折274001949股（每股面值1元），其無限售條件的流通股為168523667股，占公司總股本的61.50%；有限售條件的流通股為105478282股，占公司總股本的38.50%。公司屬工業(yè)制造行業(yè)，主要經(jīng)營范圍為：生物農(nóng)藥，酶制劑，赤霉素，檸檬酸的制造、銷售及技術(shù)服務(wù)；獸藥生產(chǎn)；食品添加劑；經(jīng)營本企業(yè)或本企業(yè)成員企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)；經(jīng)營本企業(yè)或本企業(yè)成員企業(yè)生產(chǎn)、科研所需的原輔材料、機械設(shè)備、儀器儀表、零配件及相關(guān)技術(shù)的進口業(yè)務(wù)；經(jīng)營本企業(yè)或本企業(yè)成員企業(yè)的進料加工和“三來一補”業(yè)務(wù)；經(jīng)濟信息咨詢；供熱服務(wù)。根據(jù)公司2007年中報的披露，公司持有的交易性金融資產(chǎn)均為股票投資，其中，S石煉化（000783）804095股、寧波華翔（002048）150000股、萬業(yè)企業(yè)（600641）2272410股。從2007年1月1日至2008年6月30日，公司持有的交易性金融資產(chǎn)市價波動較為明顯，變動趨勢與中國股票市場的價格走勢吻合。2008年6月30日，公司的交易性金融資產(chǎn)市價較期初下降56.62%。公司在2008年中報中解釋了利潤下降的原因：“主要系公司本期交易性金融資產(chǎn)股票投資公允價值變動損失所致?！苯灰仔越鹑谫Y產(chǎn)市價的劇烈波動對公司的總資產(chǎn)規(guī)模也產(chǎn)生了顯著的影響。2007年年末，公司的總資產(chǎn)規(guī)模約為10億，而2008年6月末，公司的總資產(chǎn)規(guī)模僅為8.8億元，變動趨勢與交易性金融資產(chǎn)一致，見表1。表1錢江生化交易性金融資產(chǎn)市價變動情況單位：元2007-1-12007-6-302007-12-312008-6-30交易性金融資產(chǎn)35037216.6550531645.7054416420.3623603550.55總資產(chǎn)927537895.43952376345.331034030304.57882824806.48表2顯示了交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益對公司208年中期業(yè)績帶來的具體影響。2007年度公司因持有交易性金融資產(chǎn)獲得公允價值變動收益28180545.69元，而當期的凈利潤僅為31444065.90元。但是，隨著股票二級市場的暴跌，2008年上半年公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益為-49707524.05元，公司因此出現(xiàn)了虧損，同期的凈利潤為-21292413.63元。顯然，公允價值變動損失是公司2008年上半年虧損的罪魁禍首。表2錢江生化損益變動情況單位：元2007年1月至6月2007年1月至12月2008年1月至6月營業(yè)總收入210439012.09416659491.33216486182.30公允價值變動收益-1579022.7028180545.69-49707524.05營業(yè)利潤26115446.1441717694.21-29641206.51利潤總額27105989.2240099592.41-28972945.18凈利潤26363631.1031444065.90-21292413.63討論題：1、將權(quán)益性證券投資劃歸為“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)該符合什么條件？（25分）2、結(jié)合本案例，討論“交易性金融資產(chǎn)”按公允價值計量和列報的利弊。（20