審計管理 審計教案

第一章概論

一、大綱

1、注冊會計師審計的起源與發(fā)展

2、注冊會計師審計的基本概念

3、注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系

二、本章重點、難點

(-)注冊會計師審計的起源與發(fā)展

1.注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會計協(xié)會

是世界上第一個會計職業(yè)團體。

2.注冊會計師審計發(fā)展各階段的主要特點：

表1-1注冊會計師審計發(fā)展各階段的主要特點

時間階段審計對象審計目的審計方法其他報表使用人

會計賬目查錯防弊對會計賬目進行詳細審計注冊會計師

1844年到20世

審計的法律

紀初，形成時期詳細審計股東

地位得到了

英國

法律確認

20世紀初到賬目及資產(chǎn)判斷企業(yè)信用狀從詳細審計初步羚向抽樣

資產(chǎn)負債表審計股東、債權(quán)人

1933年,美國負債表況審計

以資產(chǎn)負債對會計報表發(fā)表測試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采用審計準則開

表和收益表審計意見，以確定抽樣審計始擬訂，審計

為中心的全會計報表的可信工作向標準

部會計報表性，差錯防弊轉(zhuǎn)為化、規(guī)范化過

1933年到二戰(zhàn)會計報表審計社會公眾

及相關(guān)財務(wù)次要目的渡，注冊會計

資料師資格考試

制度廣泛推

行

抽樣審計方法得到皆遐運業(yè)務(wù)擴大到

用，制度基礎(chǔ)審計方法得到代理納稅、會

二戰(zhàn)后推廣，計算機輔助審計技術(shù)計服務(wù)、管理

得到廣泛采用咨詢的等領(lǐng)

域了，

1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當時英國的查爾斯?斯

奈爾以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕

生。1853年,蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，

標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

3.發(fā)展啟示：注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀依據(jù)。

(1)注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所

有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；

(2)注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；

(3)注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征一一這種特征一方面保證了注冊會

計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。

4.中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展

1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)一一《會計師暫行章程》，

并于同年批準謝霖先生為我國的第一位注冊會計師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所

一一“正則會計師事務(wù)所”也獲批準成立。

1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細

則》，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這為恢復(fù)我國注冊會計師制度提

供了法律依據(jù)。

1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊

會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一

家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會計師制度恢復(fù)后，

注冊會計師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。1986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注

冊會計師條例》，同年10月1日起實施。1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議

審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，自1994年1月1日起實施。

1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加人亞太會計師聯(lián)合會,并于1997年4月亞太會

計師聯(lián)合會第四十八次理事會上當選為理事。1997年5月8日,國際會計師聯(lián)合會（IFA）全

票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。按照國際會計師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注

冊會計師協(xié)會同時成為國際會計準則委員會的正式成員。

（二）注冊會計師審計的基本概念

1.審計的概念：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事

業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審

查并發(fā)表意見。

2.審計的類別：審計按申停的不同可分為政府審計（也稱國家審計）、內(nèi)部審計和注冊會

計師審計（也稱獨立審計、民間審計）。審計按目的、內(nèi)容的不同可分為會計報表審計、

合規(guī)性審計和經(jīng)營審計。審計按與被審計單位的關(guān)系不同，可分為內(nèi)部審計和外部審計。

3.審計的目的是指審計所要達到的目標和要求，是審計工作的指南。審計目的的確定，

主要受審計對象的制約，同時也于審計的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。

審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。

注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：

（1）合法性，即被審計單位會計報表編制是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財

務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；（注冊會計師審計意見中的“合法性”要和審計報告的“合法性”分

開，后者是指審計報告的合法性由注冊會計師負責，即審計報告的編制是否符合《中華人

民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規(guī)定。）

（2）公允性，即被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的

財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（3）一貫性，即被審計單位會計處理方法的運用是否符合一貫性原則的要求。

①企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當前后各期一致；

②當法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計處理方法的時候，或這種變更能

夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息時，企業(yè)應(yīng)

當予以變更，但應(yīng)在會計報表附注中進行披露。

企業(yè)如果沒有遵循上述原則，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其重要性，考慮在審計報告中予以反映。

4.審計的特殊目的：是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制

基礎(chǔ)）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。這些特殊目的審計意

見一般也包括合法性、公允性和一貫性幾個方面，只不過審計意見所表述的對象有所差異

而已。

特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：

（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計；

（2）對會計報表的組成部分進行審計，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬

戶的特定內(nèi)容進行審計；

（3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計；

（4）對簡要會計報表進行審計等。

5.審計對象：是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。具體而言，它包括以

下兩個方面的內(nèi)容：

（1）被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動（審計對象的本質(zhì)）；

（2）被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料

及其相關(guān)資料（審計對象的現(xiàn)象）。

（三）注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系

1.審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類

審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭

分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)

系。

2.在我國，會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，且不附屬于任何機構(gòu)，自收自支、

獨立核算、自負盈虧、依法納稅。注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托辦理

業(yè)務(wù)。

3.注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別

表1-2注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別

項目注冊會計師審計政府審計

審計方式受托審計強制審計

審計對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財政收支情

況及公共資金的收支、運用情況

審計監(jiān)督的根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，

性質(zhì)正的審計意見，以合理保證審計報告如被審計單位拒不采納，政府審計

使用人確定已審計的被審計單位會計部門可以依法強制執(zhí)行

報表的可靠程度。

審計實施的由中介組織-一會計師事務(wù)所進行行政監(jiān)督，政府行為，無償審計

手段的，是有償審計

審計的獨立雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審政府審計機構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級

性計委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體

審計單位）現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于審計第

二關(guān)系人（被審計單位）

法律和審計《注冊會計師法》和中國注冊會計師《中華人民共和國審計法》和審計

準則協(xié)會制定的獨立審計準則署制定的國家審計準則

4.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別：

表1-3注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別

項目注冊會計師審計內(nèi)部審計

審計的獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅

強調(diào)與所審的其他職能部門相對

獨立

根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的

審計方式受托進行

需要自行安排施行

主要圍繞會計報表進行，是主要是檢行各項內(nèi)部控制的執(zhí)行

審計內(nèi)容和目的

對會計報表發(fā)表審計意見情況等，提出各項改進措施

需要對投資者、債權(quán)人及社只對本部門、本單位負責，只能

會公眾負責，對外出具的審作為本部門、本單位改進管理的

審計職責和作用

計報告具有鑒證作用參考，對外不起鑒證作用，并對

外界保密

5.利用內(nèi)部審計的工作

注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利

用其工作成果。這是由于：

(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行

審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況；

(2)內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處；

(3)利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

三、本章作業(yè)

（一）單項選擇題

1.注冊會計師審計起源于（）?

A.日本股份制企業(yè)制度

B.英國股份制企業(yè)制度

C.美國合伙企業(yè)制度

D.意大利合伙企業(yè)制度

2.注冊會計師職業(yè)誕生的標志是（）。

A.1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立

B.1721年英國的“南海公司事件”

C.1845年英國《公司法》的修訂

D.1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立

3.從1844年到20世紀初，是注冊會計師審計形成的時期，這一時期英國注冊會計師審計

的特點不正確的是（

A.注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認

B.審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

C.審計報告使用人突出了債權(quán)人

D.審計的方法是對會計賬目進行詳細審計

4.注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。下列觀點不正確的是（）。

A.注冊會計師審計由初期的會計賬目審計發(fā)展為資產(chǎn)負債表審計，進而發(fā)展為會計報

表審計

B.注冊會計師審計的目標由查錯防弊發(fā)展為判斷企業(yè)信用狀況,進而發(fā)展為確定會計

報表的可信性

C.注冊會計師審計報告的使用人，從企業(yè)股東為主發(fā)展為突出債權(quán)人地位，進而擴展

為整個社會公眾

D.注冊會計師審計的方法由詳細審計發(fā)展為制度基礎(chǔ)審計，進而出現(xiàn)抽樣審計方法

5.中國歷史上第一部注冊會計師法規(guī)是（）。

A.《會計師條例》

B.《注冊會計師條例》

C.《會計師暫行章程》

D.《會計師注冊章程》

6.中國第一家會計師事務(wù)所是（）,

A.正則會計師事務(wù)所

B.潘序倫會計師事務(wù)所

C.立信會計師事務(wù)所

D.上海會計師事務(wù)所

7.按（），審計劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。

A.目的、內(nèi)容的不同

B.與被審計單位的關(guān)系的不同

C.主體的不同

D.范圍的不同

8.審計目的的確定，主要受（）的制約。

A.審計范圍

B.審計主體

C.審計對象

D.審計方法

9.一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)別標準之一是（）。

A.審計主體不同

B.審計意見所表述的對象不同

C.審計目標不同

D.審計方法不同

10.注冊會計師審計意見中的“合法性”（

A.僅指企業(yè)會計準則

B.僅指財務(wù)會計方面的法律法規(guī)

C.泛指除企業(yè)會計準則以外的財務(wù)會計方面的法律法規(guī)

D.泛指除財務(wù)會計法規(guī)以外的任何法規(guī)

11.注冊會計師的審計意見，應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。

這意味著（）。

A.不應(yīng)由注冊會計師保證已審計會計報表的可靠程度

B.會計報表使用人應(yīng)合理保證已審計會計報表的可靠程度

C.注冊會計師應(yīng)合理保證已審計會計報表的可靠程度

D.注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證已審計會計報表的可靠程度

12.審計的對象，可以高度概括為被審計單位的（）o

A.財務(wù)收支及其經(jīng)濟管理活動

B.財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動

C.會計資料及其相關(guān)資料

D.經(jīng)濟活動

13.（）審計的獨立性表現(xiàn)為雙向獨立。

A.注冊會計師審計

B.政府審計

C.內(nèi)部審計

D.財經(jīng)法紀審計

14.下列有關(guān)政府審計和注冊會計師審計的論斷正確的是（）。

A.二者都是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

B.二者都是外部審計，具有較強的獨立性

C.政府審計的產(chǎn)生晚于注冊會計師審計

D.二者在審計時所依據(jù)的審計準則基本一致

15.注冊會計師審計由三方面關(guān)系人構(gòu)成，他們依次是（）。

A.注冊會計師、被審計單位、審計委托人

B.注冊會計師、審計委托人、被審計單位

C.審計委托人、被審計單位、注冊會計師

D.審計委托人、注冊會計師、被審計單位

（二）多項選擇題

1.按目的、內(nèi)容進行分類，審計劃分為（）。

A.政府審計

B.會計報表審計

C合規(guī)性審計

D.經(jīng)營審計

2.審計目的的確定，主要受審計對象的制約同時也與0密切相關(guān)。

A.審計的本質(zhì)屬性

B.委托人的具體要求

C審計職能

D.審計報告的格式與內(nèi)容

3.注冊會計師的審計意見通常包括（）內(nèi)容。

A.合法性

B.準確性

C.公允性

D.一貫性

4.特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括對（）進行審計。

A.簡要會計報表

B.按照《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)編制的會計報表

C.會計報表的組成部分

D.法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況

5.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的主要區(qū)別包括（）。

A.審計的獨立性不同

B.審計方式不同

C.審計內(nèi)容和目的不同

D.審計的職能和作用不同

（三）判斷題

1.審計的一般目的和特殊目的都包括對審計對象的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。

（）

2.一般而言，如果審計報告是真實的，那么會計報表也必然是真實的。（）

3.從與被審計單位的關(guān)系來看，政府審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的

審計對象不同。（）

4.政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計，它是審計監(jiān)督體系的重要組成部

分。注冊會計師審計和內(nèi)部審計均是在政府審計的領(lǐng)導(dǎo)下進行的，作為政府審計的有效補充。

（）

5.公允性是指被審計單位會計報表在所有方面是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量。（）

6.會計資料和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有

關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。（）

7.注冊會計師審計，是指注冊會計師接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進

行獨立審查并發(fā)表意見。（）

8.在審計職責和作用上，內(nèi)部審計的結(jié)果不但能作為本部門、本單位改進管理的參考，而

且對外也具有一定的鑒證作用，不必向外界保密。（）

9.各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況，政府審計部門均可依

法進行審計，無須征得被審計單位的同意；而注冊會計師審計則應(yīng)接受委托后方能對被審計

單位進行審計。（）

10.注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位變更了會計處理方法，注冊會計師認為這一

變更是合理合法的。因此，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無保留意見。（）

11.根據(jù)獨立審計準則，內(nèi)部審計人員可以為注冊會計師提供直接的幫助?？梢哉f，內(nèi)部審

計工作是注冊會計師審計工作的重要補充，但不能替代注冊會計師的審計工作。（）

12.體現(xiàn)審計本質(zhì)的分類指的僅僅是按目的、內(nèi)容分類。（）

（四）簡答題

1.注冊會計師在對一個單位進行審計時，為什么要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是

否利用其工作成果？

2.試比較注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別。

第二章審計職業(yè)規(guī)范體系

第（一）部分

一、大綱

（一）注冊會計師考試與注冊登記

（-）注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

（三）會計師事務(wù)所

（四）注冊會計師協(xié)會

（五）注冊會計師行業(yè)的管理體制

二、重點、難點

（-）注冊會計師考試與注冊登記

1.申請注冊的條件（向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)提出）

（1）考試丁級合格

（2）從事審計工作申年以上

2.不予注冊的情形

（1）不具有完全民事行為能力的；

（2）因受刑事處罰，自別學執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿5年的；

（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、

撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；

（4）受用第注冊會計師該節(jié)的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。

3.撤消注冊的情形

（1）完全喪失民事行為能力的；

（2）受刑事處目的;

（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的;

（4）自行停止物行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。

（二）注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

1.審計業(yè)務(wù)（屬于法定業(yè)務(wù)，非CPA不得承辦）

（1）申章企業(yè)令計推春,出具審計報告;

①是國家有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計質(zhì)量的重要手段，是會計

監(jiān)督體系的重要組成部分

②不僅上市公司需要CPA審計，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計

③國務(wù)院于2000年公布并與20XX年1月1日施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告》，要求國有

企業(yè)、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當在至少每年一次的職工代表大會上公布財

務(wù)會計報告，并重點說明CPA審計的情況

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗考報告；（企業(yè)設(shè)立和變更注冊資本時）

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告：

（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（如第一章的特殊目

的的審計業(yè)務(wù)）

2.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)

（三）會計師事務(wù)所

1.形式（4種）：獨資、普通合伙、有限公司制、有限責任合伙制。

我國的只準設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所,不準個人設(shè)立獨資會計師

事務(wù)所。

2.設(shè)立與審批（向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)提出申請）

（1）有限責任會計師事務(wù)所

有限責任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責

任的社會中介機構(gòu)。

設(shè)立條件：

①不少于人民幣?°萬幣的注冊資本；

②有10名以上在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；

③有?多以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；

④有固定的辦公場后；

⑤審批機關(guān)規(guī)定的其他條件。

（2）合伙會計師事務(wù)所

合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承

擔責任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任。

設(shè)立條件：

①有兩?名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件

的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作；

③有固定的辦公場所和必要的以旗；

③有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的篡金。

作為合伙會計師事務(wù)所的合伙人條件：

①必須是中國公％

②持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有5年以上獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好

的道隼記錄;

③不在其他單位從事謀取工資收入的工作；

④至申請日止在申請注冊地連續(xù)后隹！年以上。

《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》規(guī)定：“合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當建立風險基

金，吸向保險機構(gòu)投保職業(yè)保險。建立風險基金的，每年提取的基金數(shù)應(yīng)當不少于業(yè)務(wù)收入

的io%?合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項費用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提

取不低于雙％作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進行分配。共同基金屬于合伙人

權(quán)益?！?/p>

3.業(yè)務(wù)承接

在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；審計

除應(yīng)由注冊會計師本人簽署外，還必須加蓋事務(wù)所的公章。

4.申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的條件

(1)注冊會計師

①所在命時師事務(wù)所已取得許可證或符合申請許可證的規(guī)定條件并已提出申請；

②具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格學試育格證書；

③取得注冊會計師誣日!年以上；

④不超過9。歲;

⑤執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在以往?年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為。

(2)會計師事務(wù)所

①依法成立3年以上，內(nèi)部質(zhì)量控制制度和其他管理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)行質(zhì)量和

職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)行活動中沒有違法違規(guī)行為；

②具有29名以上取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書或者已經(jīng)取得許可證的注冊

計師；

③60周歲以內(nèi)注冊會計師不少于也△；

④上年度業(yè)務(wù)收△不低于800萬元；

⑤有限責任會計師事務(wù)所的實收貨率不低于200萬元，合伙會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于

100萬元。

(四)注冊會計師協(xié)會

1.會員分類

注協(xié)為注冊會計師行業(yè)管理組織，會員有三類：

(1)個人會員

條件：全科合格、經(jīng)批準和原來考核合格

分類：在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會員；非執(zhí)業(yè)會員

(2)團體會員

條件：依法批準設(shè)立的事務(wù)所，均為團體會員

(3)名譽會員

2.協(xié)會機構(gòu)

(1)權(quán)力機構(gòu)

最高權(quán)力機構(gòu)是全國會員代表大會，每3年舉行一次；協(xié)會理事會由全國會員代表大會

選舉組成，任期3年，可以連選連任。理事會必須每年召開一次全體會議。

（2）常設(shè)辦事機構(gòu)

由秘書長、副秘書長及專職人員組成。

（五）注冊會計師行業(yè)的管理體制

1.法律規(guī)范：《注冊會計師法》

2.政府監(jiān)督

①財政部門：業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀處理、制定收費標準（收費標準的制定主要是依據(jù)注冊會計

師業(yè)務(wù)的工作量）；

②工商、稅務(wù)部門：工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管；

③中國證券監(jiān)督管理委員會：審核確認與監(jiān)督。

3.行業(yè)自律：注協(xié)

三、本章作業(yè)

（-）單項選擇題

1.下列（）時間申請注冊者，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊。

A.被吊銷注冊會計師證書后的第六年

B.服刑已滿五年，出獄后的第四年

C.因貪污盜竊被開除公職后的第三年

D.受行政記大過處分后的第四年

2.下列（）情形下，已取得注冊會計師證書的人員將被注冊會計師協(xié)會撤銷注冊、收回注

冊會計師證書。

A.因意外事故造成神志不清達十四天

B.被判服刑六個月

C.自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)十個月

D.被事務(wù)所派往國外交流學習兩年

3.下列（）業(yè)務(wù)非注冊會計師也可以依法承辦。

A.稅務(wù)代理

B.對簡要會計報表的審計

C.對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況的審計

D.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

4.我國設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所時，注冊資本不得少于人民幣（）。

A.10萬元

B.20萬元

C.30萬元

D.沒有限制

5.下列關(guān)于申請成為會計師事務(wù)所合伙人的注冊會計師必須符合的條件提法正確的是（）.

A.在中華人民共和國境內(nèi)居住

B.持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有5年以上在會計師事務(wù)所從事獨立審

計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好的道德記錄。

C.不在其他單位從事工作

D.不論戶口是否在申請注冊地，只要從申請日起在申請注冊地連續(xù)居住1年以上。

6.我國的合伙會計師事務(wù)所每年應(yīng)當提取不少于業(yè)務(wù)收入10%所建立的基金是（）。

A.共同基金

B.職業(yè)保險

C.事業(yè)發(fā)展基金

D.風險基金

7.注冊會計師申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，下列條件提法不正確的是（）。

A.所在會計師事務(wù)所符合申請許可證的規(guī)定條件并已提出申請

B.具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書

C.執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在以往2年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為。

D.不超過60歲

8.有限責任會計師事務(wù)所申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的，其實收資本不低于（）。

A.30萬元

B.100萬元

C.150萬元

D.200萬元

9.在我國，對會計師事務(wù)所依法進行管理的部門不包括（）。

A.財政部門

B.工商、稅務(wù)部門

C.中國證券監(jiān)督管理委員會

D.審計部門

10.會計師事務(wù)所的收費標準由（）會同物價管理部門制定。

A.省級工商、稅務(wù)部門

B.省級財政部門

C.省級注冊會計師協(xié)會

D.會計師事務(wù)所

（二）多項選擇題

1.國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門,依法對注冊會計師、會計師事

務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)，其具體內(nèi)容包括0。

A.業(yè)務(wù)監(jiān)督

B.違紀處理

C.注冊登記

D.制定收費標準

2.由于合伙會計師事務(wù)所負無限責任，因此財政部規(guī)定合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當0。

A.建立風險基金

B.提取共同基金

C.投保職業(yè)保險

D.提取發(fā)展基金

3.中國注冊會計師協(xié)會的會員有（）。

A.個人會員

B.團體會員

C.終身會員

D.名譽會員

4.我國會計師事務(wù)所的類型包括（）。

A.獨資會計師事務(wù)所

B.合伙會計師事務(wù)所

C.有限責任會計師事務(wù)所

D.有限責任合伙制會計師事務(wù)所

5.會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括（）。

A.稅務(wù)代理

B.擔任常年會計顧問

C.驗資

D.代理記賬

（三）判斷題

1.具有會計或相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱者在參加注冊會計

師全國統(tǒng)一考試時可以申請免試一門科目。（）

2.對于香港、澳門、臺灣地區(qū)居民及外國籍公民，應(yīng)按照對等原則，決定其是否能參加中

國注冊會計師統(tǒng)一考試。（）

3,全國考試辦公室負責制定與考試有關(guān)的方針、政策，全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作。（）

4.只要注冊會計師考試全科合格，并加入會計師事務(wù)所者，即為注冊會計師。（）

5.財政部和各省級財政主管部門負責辦理注冊會計師的注冊。（）

6.按照可信性保證約定準則引入的“可信性保證”概念，注冊會計師發(fā)表意見的對象只包

括非財務(wù)信息、系統(tǒng)和過程、行為等.（）

7.會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。（）

8.驗資屬于注冊會計師的會計服務(wù)業(yè)務(wù)。（）

9.當今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢是有限責任合伙制會計師事務(wù)所。（）

10.合伙會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。

（）

11.我國不允許設(shè)立獨資的會計師事務(wù)所。（）

12.注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)時，可以按會計師事務(wù)所自定收費標準收費。（）

13.會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時，有權(quán)查閱所有有關(guān)的財務(wù)會計資料和文件，不需經(jīng)被審計

單位同意。（）

14.從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其資格是終身制；從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)

的注冊會計師，其資格則有可能因執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為而被取消。（）

15.會計師事務(wù)所經(jīng)有關(guān)方面推薦，由理事會批準，可以加入中國注冊會計師協(xié)會成為團體

會員。（）

16.中國注冊會計師協(xié)會的最高權(quán)力機構(gòu)是財政部。（）

17.與美國注冊會計師管理模式相比較，英國注冊會計師管理模式的自律程度更高.（）

18.中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律組織。（）

（四）簡答題

1.簡述我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。

2.簡述對于申請注冊者不予注冊的情形。

第二章審計職業(yè)規(guī)范體系（第二部分）及第四章審計人員職業(yè)道德

一、大綱

（-）獨立審計準則

（-）審計質(zhì)量控制準則

（三）職業(yè)道德準則

（四）后續(xù)職業(yè)教育準則

二、重點、難點

（-）獨立審計準則（職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）

1.獨立審計準則的性質(zhì)

（1）是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為準則；

（2）既對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，也向社會提供審計質(zhì)量保證，是衡量注冊

會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準；

獨立性為審計工作的靈魂，必須恪守獨立、客觀、公正的原則，不得出具虛假、不實和

帶有誤導(dǎo)性質(zhì)的審計報告

（3）是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的；

（4）是發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。

注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)當完成預(yù)定的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，

形成適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論

2.獨立審計準則的作用

（1）可以贏得社會公眾的廣泛信任；

（2）可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；

（3）可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益；

（4）可以促進審計經(jīng)驗交流。

3.中國獨立審計準則體系

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師協(xié)會負責擬訂,報財政部批準后施行。

獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，

出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的，均應(yīng)

遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行其他相關(guān)業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行。

（1）獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu)

獨立審計準則由與個層次組成：

①第一層次：獨立審計舉本津則：

獨立審計基本準則是獨立審計準則的單綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的

基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

②第二層次：獨立審計丹儕售則與獨立審計家務(wù)公告；

獨立審計后俘涯則是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)多、出具審計報告的具體規(guī)范;

獨立審計第爸公告，是對注冊會計師執(zhí)行各項皆然行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計緞務(wù)

的具體規(guī)范。

③第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指審。

執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和

實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。

從權(quán)威性講，第：、.？層次的準則屬于皆冬娶苗，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對

外出具審計報告，都要遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。

（2）《獨立審計基本準則》的框架與內(nèi)容（此部分內(nèi)容應(yīng)熟記）

獨立審計基本準則的核心內(nèi)容為：一般準則、外勤準則和報告準則。

①一般準則

A獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性

發(fā)表審計意見。

B擔任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并

具有足夠的分析、判斷能力。

C注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恰守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)

遭填態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。

D注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保轡.并不得利用其為自己或他人謀取

利益。

E按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會

計師的審計蒙佳；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、

合法、完整是被審計單位的含計袁佳。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審

計單位的會計責任。

F注冊會計師的審計意見應(yīng)自尊保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程摩，

但不能被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。（審計意

見的作用）

②外勤準則

A注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽

訂審計業(yè)務(wù)約定書。

B注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當編制申寸寸劃，對審計工作做出合理安排。

C注冊會計師應(yīng)當研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的

性質(zhì)、時間和范圍。

注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當向被審計單位報告，

如有需要，可出具管理建議書。

D注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，：牌應(yīng)采用抽樣審計方法。

E注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以

獲取充分、.適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

F注冊會計師應(yīng)當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記

錄于審計工作底稿。

G注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)坳理人員和聘請寺室協(xié)助工作，但應(yīng)對其工

作結(jié)果負責。

H注冊會計師應(yīng)當對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以

去在，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。

I在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)

改變審計目標與范圍。

J注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性與審計風險。

③報告準則

A注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計

意見，出具審計報告。

B審計報告應(yīng)當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程

序等事項。（范圍段）

C審計報告應(yīng)當說明，被審計單位會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有

關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金

變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。（意見段）

D注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類犁的申學

報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下,

指出其對會計報表反映的影響程度。

（二）質(zhì)量控制準則

1.質(zhì)量控制含義

所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和

實施的控制政策和程序的總稱。

（1）質(zhì)量控制應(yīng)是整個會計師事務(wù)所全盤考慮，實行全面控制；

（2）質(zhì)量控制的很本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求；

（3）審計質(zhì)量合格與否的衡量橋淮是獨立審計準則；

（4）質(zhì)量控制系由控制政策和程序忸成。

2.質(zhì)量控制的作用

（1）是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段；

（2）是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心部分；

（3）是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)匾得社會信任

的重要措施。

3.中國注冊會計師質(zhì)量控制軍率謹則（應(yīng)熟記該部分內(nèi)容）

各會計師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策和程序：一是各會計師事務(wù)

所審計工作的全面質(zhì)量控制政策和程序，以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求；二

是各審計項目的質(zhì)量控制程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。

（1）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)，都是按照獨

立審計準則進行而采取的控制政策和程序。

①職業(yè)道德原則

恪守獨立、客觀、公正的原則

②專業(yè)勝任能力

確保專業(yè)人員達到并保持所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)業(yè)。

③工作委派

分派工作給有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

④督導(dǎo)

分級督導(dǎo)制度，對所有層次人員（包括業(yè)務(wù)負責人、負責項目的注冊會計師和其他人員）

提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。

⑤咨詢

必要時向?qū)＜易稍儭?/p>

⑥業(yè)務(wù)承接

考慮獨立性、能力及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(品行)。

⑦監(jiān)控

對執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，不斷完善，把審計風險水平降低到可接受

程度。

制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當綜合考慮以下因素：

①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；

②組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；

③分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；

④成本與效益原則；

⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成

⑥其他影響因素

(2)審計項目的質(zhì)量控制

審計項目的質(zhì)量控制主要包括三項內(nèi)容：

①指導(dǎo)

可通過審計程序表、時間預(yù)算和審計計劃摘要等傳達審計指導(dǎo)意見。

②監(jiān)督

監(jiān)督審計過程；了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題，及時提出處理意見，可適

當修改審計程序；解決職業(yè)判斷分歧，向有關(guān)人員咨詢。

③復(fù)核

復(fù)核的目的是為了確定以下內(nèi)容：

A已完成的工作是否遵守了審計準則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；

B是否對已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計記錄；

C是否存在任何未解決的重要審計問題；

D審計程序的目的是否己經(jīng)實現(xiàn)；

E所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見等。

復(fù)核的主要內(nèi)容：

A總體審計計劃和具體審計計劃；

B對固有風險和控制風險的評估；

C審計證據(jù)和審計結(jié)論；

D會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。

4.獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的關(guān)系

(1)聯(lián)系

①兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；

審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命。

②兩者的目的相同，都是為了保證審計工作質(zhì)量，提高會計報表的可信性。

會計師事務(wù)所合理運用質(zhì)量控制準則的目的，在于使所有審計工作均符合獨立審計準則

的要求。

(2)區(qū)別

①兩者的性度不同

獨立審計準則是每個母期衾學師審計遵守的核本標灑是針對每個單號項@的完成而制

定的。而審計質(zhì)量控制準則，則是每個會計師事務(wù)所遵守的管理標準，是針對整個審計實

多的控制而制定的。

②兩者的內(nèi)容不同

獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質(zhì)

量的要求。質(zhì)量控制準則，緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達到的要求。

(三)職業(yè)道德準則

注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責

任等的總稱。

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔負的是對社會公眾的責任。

《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的主要內(nèi)容如下：

1.獨立、客觀、公正原則

此為三個最重要的概念，也是三條最重要的要求。

(1)獨立原則

①內(nèi)涵

所謂獨立原則，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式

上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。

A實質(zhì)上獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。注冊

會計師只有與委托單位保持實質(zhì)上的獨立，才能以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。

B所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一

種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。

注冊會計師除了獨立于委托單位外，還要獨立于外部的其他機構(gòu)和組織。注冊會計師的審

計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準。

②重要性

獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才可能做到客觀、公正，獨立

原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。

③回避事項

當注冊會計師與委托單位存在以下利害關(guān)系時，應(yīng)向所在的會計師事務(wù)所聲明并應(yīng)實行

回避：

A曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的。

B持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的。

如果注冊會計師的親屬與委托單位有經(jīng)濟利益關(guān)系，要視其親密程度和經(jīng)濟利益的大

小，決定是否回避。

a注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟利益一般可直接歸屬于注冊會計師本人，或與

注冊會計師個人的經(jīng)濟利益緊密相關(guān)，因此他們即使在委托單位只有很小的經(jīng)濟利益，也應(yīng)

視同注冊會計師在委托單位的經(jīng)濟利益。

b基他親盡如兄弟、姐妹的經(jīng)濟利益，一般不能直接歸屬于注冊會計師本人，只有在這

種利益巨大的情況下才會影響到注冊會計師的獨立性。

c注冊會計師還親在委托單位的經(jīng)濟利益則一般不會影響到注冊會計師的獨立性，除非

注冊會計師和遠親之間具有十分密切的財務(wù)聯(lián)系。

C與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的。所謂近親是

指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

D擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的。

注冊會計師提供會計服務(wù)，一般不會危及他執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所應(yīng)具備的獨立性，但如果

注冊會計師對由他親自或幫助編制的會計報表進行審計，也就違背了“沒有人能獨立地評

價自己的工作”這一基本假設(shè)，因而會喪失其應(yīng)有的獨立性。當然，這一回避要求并不限

制會計師事務(wù)所的其他注冊會計師執(zhí)行該委托單位的審計業(yè)務(wù)。

E其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。

（2）客觀原則

所謂客觀原則，是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當基于客觀

的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是「不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者

的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。

（3）公正原則

公正原則是指注冊會計師應(yīng)當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)

利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。

2.專業(yè)勝任能力要求

（1）不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)

禁止注冊會計師承接、從事他所不能勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)。同樣，如果對某項業(yè)

務(wù)整個會計事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受委托。

（不得承接主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù)）

（2）注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責任

審計報告要由注冊會計師簽章，注冊會計師應(yīng)對審計報告負責，也就要求注冊會計師對

助理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負責。

（3）接受后續(xù)教育

3.技術(shù)規(guī)范

注冊會計師應(yīng)當遵守獨立審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相

關(guān)技術(shù)規(guī)范。

（1）不得對未來事項可實現(xiàn)程度做出保證

注冊會計師可以接受委托審核盈利預(yù)測，并對盈利預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)、采用的會計政

策和計算方法是否合理發(fā)表意見；至于能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度，并非注冊會計師發(fā)表意見

的范圍。這是因為，注冊會計師雖然能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實做出判斷并

提出是否公允反映的意見，但未來事項的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項

演變結(jié)果的證據(jù)，也就是說無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否

實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師不應(yīng)承擔的責任。

（2）不得代行委托單位管理決策的職能

不論是審計業(yè)務(wù)還是會計咨詢或會計服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊會計師提供的只是一種專業(yè)服務(wù)，

而編制會計報表和管理決策則是企業(yè)管理的職能，是管理者的責任。

4.對客戶的責任

（1）按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

（2）保密的責任

注冊會計師對于所掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)當嚴格保守秘密，除非得到委托單

位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私

人目的。但是，保密責任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標準要求揭示有關(guān)信息的借口，

也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和主管財政機關(guān)對其進行調(diào)查的借口。

（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)管理、查閱底稿）

（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費標準的高低（不得以或有收費形式）

收費達到多少應(yīng)當以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按

照規(guī)定的標準合理收費。

5.對同行的責任

（1）《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制，也

就是說可以跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)?！堵殬I(yè)道德準則》禁止會計師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)

壟斷，以及通過任何方式或以任何理由對到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所進行阻撓

和排斥。

（2）委托單位在變更委托的情況下，后任注冊會計師應(yīng)與前任注冊會計師取得聯(lián)系，

相互了解和介紹變更委托的情況和原因，委托單位變更委托后，前任注冊會計師應(yīng)對后任

注冊會計師的工作予以支持和合作，包括必要時提供以前年度的工作底稿等資料。

上市公司如更換注冊會計師，必須翔實地公開更換的理由；被辭退的注冊會計師如果不

同意管理當局的意見，也可以在股東大會上申辯。

（3）對同行的其他責任，包括應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；不得

詆毀同行，不損害同行利益；事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；

不得同時在兩家事務(wù)所執(zhí)業(yè)；不得以不正當手段爭攬業(yè)務(wù)等。

6.其他責任（主要是承接業(yè)務(wù)）

（1）注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個人名

義承接業(yè)務(wù)。

（2）會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實行雙向自愿選擇。

（3）不得在新聞媒體上直接或有見解地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引

起誤解的廣告,也不能散發(fā)有上述傾向的函件。但會計師事務(wù)所與注冊會計師的名稱或姓

名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限。同時不得對自身能力進行

廣告宣傳。（例如“竭誠”提供服務(wù)——可以；提供“一流”、"第一家”服務(wù)——易引起誤

解）

（4）不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

（5）會計師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹

費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所收

取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，還不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。

（6）會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。（收費只是個參考標準不是嚴格

標準，是不是降低收費要看審計成本。如果低于審計成本就是降低收費，但在低成本時，

審計程序不能省。）

（7）對應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益

分成式的業(yè)務(wù)合作，但會計師事務(wù)所聘請其他機構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事

務(wù)所之間的合作不在此限。

（8）注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名

義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。

（四）職業(yè)后續(xù)教育準則

1.職業(yè)后續(xù)教育的目標

注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育，是指注冊會計師為保持和逑商其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，

掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學習與研究。

2.職業(yè)后續(xù)教育內(nèi)容與形式

（1）職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容

①會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)；

②獨立審計準則及其他職業(yè)規(guī)范；

③與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)；

④執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。

(2)職業(yè)后續(xù)教育形式

①一般形式

A參與注協(xié)舉辦或認可的各種培訓(xùn)活動；

B參加注協(xié)認可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進修；

C參加注協(xié)組織或認可的相關(guān)專題研討會。

②其他形式

A參加事務(wù)所自行組織的專業(yè)研討與培訓(xùn)；

B公開出版專業(yè)著作或發(fā)表專業(yè)論文；

C承擔專業(yè)課題研究，并取得研究成果；

D個人專業(yè)學習與實務(wù)研究。

(3)職業(yè)后續(xù)教育的組織與實施

注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育由中國迂冊會計師船會及其他地方組織負責與實施。

(4)職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核

①檢查與考核的職責：由注協(xié)負責

②檢查與考核的標準

我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間?年累計不得少于!的學町，其中隼年不得少

于裝學時；接受跟嚴教官的時間?年累計不得少于!藥學時，其中等年不可少于2Q學時。

由于職業(yè)規(guī)范內(nèi)容龐雜，相互之間又有聯(lián)系，為了便于考生記憶，將本章中所涉及的主

要職業(yè)規(guī)范內(nèi)容概括于表3-1中。

表3-1職業(yè)規(guī)范的主要內(nèi)容

獨立審計基本準則質(zhì)量控制基本準則職業(yè)道德準則

1.一般準則1.事務(wù)所的全面質(zhì)量控制1.獨立、客觀、公正原則

審計目的職業(yè)道德原則獨立(注意應(yīng)回避的事項)

專業(yè)勝任能力