財務會計實務 課件 062第六章長期股權投資第二講長期股權投資的權益法

第六章長期股權投資吉利控股集團并購沃爾沃汽車簽約儀式吉利收購沃爾沃100%股權吉利收購沃爾沃100%股權2010年03月28日，中國浙江吉利控股集團有限公司（簡稱吉利）與美國福特汽車公司在瑞典哥德堡正式簽署協(xié)議，吉利以18億美元收購沃爾沃100%股權。其中2億美元以票據方式支付，其余以現金方式支付。問題思考：吉利收購沃爾沃，提升了吉利汽車的民族品牌，為中國汽車走向世界打開了一個通道。那么企業(yè)在購買股權時，如何進行會計核算？長期股權投資控制重大影響共同控制——子公司——聯(lián)營公司——合營公司長期股權投資核算的成本法和權益法投資企業(yè)與被投資企業(yè)關系持股比例被投資方是投資方的核算方法控制＞50%子公司成本法重大影響

20%～50%（含50%）聯(lián)營企業(yè)權益法共同控制兩方時，各占50%多方時，各方相同0—50%合營企業(yè)權益法長期股權投資

長期股權投資的核算

金融資產長期股權投資的成本法成本法概念成本法適用范圍成本法核算：（1）取得時：（2）被投資單位宣告分派現金股利第三節(jié)長期股權投資的權益法一、權益法的概念和適用范圍二、權益法的賬戶設置三、權益法的核算權益法:

是指投資企業(yè)以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值的方法。適用范圍：

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資。共同控制、重大影響二、權益法的概念和適用范圍長期股權投資——投資成本

——損益調整

——其他綜合收益

——其他權益變動二、權益法的賬戶設置

（一）“長期股權投資”賬戶

核算長期股權投資的增減變化情況。4個明細賬戶資產類賬戶二、權益法的賬戶設置

（二）“其他綜合收益”賬戶，核算權益法下被投資企業(yè)“其他綜合收益”發(fā)生變動，按照投資比例計算的屬于本企業(yè)“其他綜合收益”的利得和損失。所有者權益類賬戶其他綜合收益其他綜合收益的減少其他綜合收益的增加期末其他綜合收益余額初始投資成本

三、權益法的核算投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。小于需要對長期股權投資的成本進行調整（一）權益法下初始計量與投資成本調整大于不需要對長期股權投資的成本進行調整（一）權益法下初始計量與投資成本調整

權益法下，初始計量與成本法相同。1.初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額兩者之間的差額不需要對長期股權投資的成本進行調整。凈資產=資產-負債可辯認凈資產=凈資產-商譽可辨認凈資產公允價值的份額=可辨認凈資產公允價值*持股比例三、權益法的核算為什么不調整？借：長期股權投資——投資成本應收股利貸：其他貨幣資金——存出投資款三、權益法的核算2.初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。三、權益法的核算為什要不調整？借：長期股權投資——投資成本應收股利貸：其他貨幣資金——存出投資款借：長期股權投資——投資成本貸：營業(yè)外收入（二）權益法的初始計量與投資成本調整合并為一筆分錄？（二）權益法的初始計量與投資成本調整

【例6—4】齊魯公司于2021年1月2日以銀行存款4000萬元購入維達公司2000萬股，占其股份的30%，對維達公司具有重大影響，假定該時點維達公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同。取得投資時維達公司賬面所有者權益總額為9000萬元。（二）權益法的初始計量與投資成本調整

【例6—4】齊魯公司于2021年1月2日以銀行存款4000萬元購入維達公司2000萬股，占其股份的30%，對維達公司具有重大影響，假定該時點維達公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同。取得投資時維達公司賬面所有者權益總額為9000萬元。

借：長期股權投資—維達公司—成本40000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款40000000做中學：假設齊魯公司以銀行存款2500萬元購入維達公司30%的股權，其他條件不變。齊魯公司取得投資時，應作怎樣的賬務處理。（二）權益法的初始計量與投資成本調整借：長期股權投資—維達公司—投資成本25000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000000借：長期股權投資—維達公司—投資成本2000000

貸：營業(yè)外收入2000000合并一筆處理？？？做中學：假設齊魯公司以銀行存款2500萬元購入維達公司30%的股權，其他條件不變。齊魯公司取得投資時，應作怎樣的賬務處理。（二）權益法的初始計量與投資成本調整借：長期股權投資—維達公司—投資成本27000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000000

營業(yè)外收入2000000合并一筆處理1.持有期間被投資單位實現凈損益企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資

借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益（三）權益法的后續(xù)計量期末被投資單位實現損益時

(1)被投資單位盈利時，投資企業(yè)：

借：長期股權投資——損益調整（應享有的份額）

貸：投資收益(2)被投資單位虧損時，投資企業(yè)：

借：投資收益

貸：長期股權投資（應承擔的虧損）

應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。（三）權益法的后續(xù)計量“長期股權投資”的賬面價值（4個明細）減記至零為限2.被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤

被投資方宣告分配現金股利時，投資企業(yè)按應分得的份額：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

注意：被投資方分配股票股利，投資方不做處理，投資方實際收到股票股利時，備查登記即可（股數增加，單位股票成本降低）。（三）權益法的后續(xù)計量【例6—6】假定仍以【例6—4】為例2018年維達公司實現凈利潤20000000元。2019年5月2日，維達公司宣告分派現金股利，每10股派3元。2019年6月10日，齊魯公司收到維達公司分派的現金股利。2019年公司發(fā)生凈虧損5000000元。（1）2018年12月31日，確認投資收益時？（2）2019年5月2日，維達公司宣告分派現金股利時？（3）2019年6月10日，收到維達公司分派現金股利時？（4）2019年12月31日，確認投資損失時？（三）權益法的后續(xù)計量（1）2018年12月31日，確認投資收益時20000000×30%=6000000元借：長期股權投資——維達公司——損益調整6000000

貸：投資收益6000000（2）2019年5月2日，維達公司宣告分派現金股利時20000000/10×2=4000000元借：應收股利4000000

貸：長期股權投資——維達公司——損益調整4000000（三）權益法的后續(xù)計量（3）2019年6月10日，收到維達公司分派現金股利時借：其他貨幣資金——存出投資款4000000貸：應收股利4000000（4）2019年12月31日，確認投資損失時5000000×30%=1500000元借：投資收益1500000貸：長期股權投資——維達公司——損益調整1500000（三）權益法的后續(xù)計量

3.持有期間被投資單位其他綜合收益變動投資期間，被投單位其他綜合收益變動，按照應享有或應分擔被投資單位其他綜合收益份額：

（1）被投單位其他綜合收益變動增加時：借：長期股權投資—其他綜合收益

貸：其他綜合收益

（2）被投單位其他綜合收益變動減少時（相反分錄）

（三）權益法的后續(xù)計量【例6—6】假定2018年維達公司其他債權投資公允價值增加，因而計算其他綜合收益的金額1400000元。（三）權益法的后續(xù)計量齊魯公司應享有1400000×30%=420000編制會計分錄：借：長期股權投資—維達公司—其他綜合收益420000

貸：其他綜合收益420000（三）權益法的后續(xù)計量4.持有期間被投資其他所有者權益變動

投資企業(yè)按應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。會計處理：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反分錄?！纠?—7】仍以【例6—4】為例，假定2018年維達公司可供出售金融資產公允價值增加了1500000元，則齊魯公司應作賬務處理如下：借：長期股權投資——維達公司——其他權益變動450000貸：資本公積——其他資本公積

450000（三）權益法的后續(xù)計量鞏固默寫分錄1.初始投資時（兩種情況）2.持有期間，被投資方實現凈利潤時、虧損時3.對被投資方宣告發(fā)放現金股利時4.收到現金股利時5.被投資方其他綜合收益變化時6.被投資方資本公積變化時【例題·單選題】甲公司購買乙公司的股票300萬股，每股5元，另外支付相關稅費4萬元，占乙公司20%的股份，對乙公司有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為8000萬元，則甲公司對該股票投資的入賬價值是（）萬元。

A.1604B.1500C.1600D.1504

[答案解析]甲公司應將該投資作為長期股權投資核算，初始投資成本=300×5+4=1504（萬元），享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=8000×20%=1600（萬元），所以要按二者的差額調整長期股權投資的價值，調整后長期股權投資的入賬價值是1600萬元練一練『正確答案』C【例題·單選題】2019年5月10日，甲公司以總款7000萬元，從二級市場購入乙公司股票500萬股準備長期持有，占乙公司30%的股份，對乙公司有重大影響。購入股票時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為20000萬元，甲公司持有長期股權投資的入賬價值為（）。

A.20000B.1000C.7000D.6000

[答案解析]長期股權投資的初始投資成本7000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額6000萬元（20000×30%），差額1000萬元不調整已確認的初始投資成本。練一練『正確答案』C【例題·單選題】甲公司持有乙公司28%的股份，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算長期股權投資。2019年初，甲公司“長期股權投資——乙公司”余額為260萬元，當年乙公司虧損1600萬元，不考慮其他因素，則甲公司2019年應沖減長期股權投資的賬面價值為（）萬元。

A.20B.1000C.280D.260

[答案解析]甲公司應承擔的乙公司虧損額=1600×28%=448（萬元），大于長期股權投資的賬面價值260萬元，所以只能沖減長期股權投資的賬面價值260萬元。練一練『正確答案』D【例題·單選題】甲公司2019年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。

A.－20B.0C.1580D.1600

[答案解析]甲公司因確認投資而影響利潤的金額＝12000×30%－（2000＋20）＝1580（萬元）。練一練『正確答案』C

【例題·單選題】權益法下核算的長期股權投資，會導致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（）。

A.被投資單位實現凈利潤

B.被投資單位提取盈余公積

C.收到被投資單位分配現金股利

D.收到被投資單位分配股票股利

[答案解析]權益法下：選項A，借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益;選項B，不做賬務處理；選項C，借：銀行存款貸：應收股利；選項D，不做賬務處理。練一練『正確答案』A【例題·判斷題】長期股權投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外以外的所有者權益其它變動，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減少資本公積。（）

[答案解析]成本法下不需要做處理，在采用權益法核算時，投資企業(yè)的長期股權投資賬面余額，應隨著被投資企業(yè)所有者權益的變動而變動。練一練『正確答案』×

【例題·多選題】下列各項中，權益法下會導致長期