財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù) 教案18（第四章）第五節(jié) 委托加工物資；第六節(jié) 庫存商品

《財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號：18授課時間授課班級上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱第四章存貨第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)庫存商品課時2教學(xué)目標(biāo)1.了解委托加工物資成本構(gòu)成內(nèi)容2.掌握委托加工物資的核算內(nèi)容與方法3.掌握庫存商品的數(shù)量金價金額核算、售價金額核算法課程思政目標(biāo)：愛國情懷，責(zé)任擔(dān)當(dāng)，遵紀(jì)守法，廉潔自律教學(xué)重點(diǎn)委托加工物資的核算庫存商品的核算教學(xué)難點(diǎn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算毛利率法、進(jìn)銷差價率法計(jì)算商品銷售成本目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計(jì)專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式、案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)2分鐘組織教學(xué)考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)回顧導(dǎo)入新課3分鐘演示講授（20分鐘）分析講解實(shí)例講解消費(fèi)稅情況下的核算如已經(jīng)學(xué)過財(cái)稅法知識可復(fù)習(xí)回顧分析講解（5分鐘）情境帶入講解（20分鐘）實(shí)例講解情境帶入講解（20分鐘）實(shí)例講解重點(diǎn)講解實(shí)例講解分析講解分析講解與計(jì)劃成本法有何異同實(shí)例講解實(shí)例講解分析講解練習(xí)（5分鐘）小結(jié)5分鐘周轉(zhuǎn)材料核算第五節(jié)委托加工物資一、委托加工物資的成本構(gòu)成是企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料，并向受托加工企業(yè)支付一定的加工費(fèi)用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。二、委托加工物資核算的賬戶設(shè)置“委托加工物資”賬戶：用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算三、委托加工物資的核算應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價核算。1.發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費(fèi)用借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3.交納的消費(fèi)稅受托方代收代繳的消費(fèi)稅收回后直接用于銷售的，計(jì)入成本。4.加工完成回收加工物資加工完成驗(yàn)收入庫的材料及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本及剩余材料的實(shí)際成本。借：原材料貸：委托加工物資例4-29齊魯公司發(fā)出A材料一批，委托甲企業(yè)加工成鑄件，9月5日發(fā)出Ａ材料2000千克，每千克實(shí)際成本62元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)260元，9月30日，加工完畢的鑄件500件運(yùn)回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)每件30元共15000元，應(yīng)交增值稅2550元，運(yùn)雜費(fèi)420元，鑄件收回后直接對外銷售，則有關(guān)賬務(wù)處理如下：1.9月5日，發(fā)出Ａ材料時借：委托加工物資—甲企業(yè)124000貸：原材料—Ａ材料1240002.支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資—甲企業(yè)260貸：銀行存款2603.支付加工費(fèi)、增值稅及收回時的運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資—甲企業(yè)15420應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：銀行存款179704.收回鑄件入庫時借：原材料——鑄件139680貸：委托加工物資—甲企業(yè)139680例4-33齊魯公司委托乙企業(yè)加工材料鑄件一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。撥出B材料成本為40000元，支付加工費(fèi)14000元，消費(fèi)稅稅率為10%。加工完成并已驗(yàn)收入庫，雙方適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）齊魯公司發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè)40000

貸：原材料——B材料4000（2）齊魯公司支付加工費(fèi)用和稅金

組成計(jì)稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝60000×10%＝6000（元）

應(yīng)交增值稅稅額＝14000×17%＝2380（元）（2）齊魯公司支付加工費(fèi)用和稅金

①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)20000（14000＋6000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2380

貸：銀行存款22380

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資14000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2380

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

貸：銀行存款22380①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷售的

借：庫存商品——鑄件60000（40000＋60000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)60000

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：原材料——鑄件54000（40000＋14000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)54000第六節(jié)庫存商品一、庫存商品的內(nèi)容指已經(jīng)完成全部加工過程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫可以用于銷售的各種商品。具體包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和代修品。代管商品不屬于庫存商品(如：已完成銷售手續(xù)，購貨方尚未提取的產(chǎn)品）。單設(shè)備查簿登記。庫存商品的可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。企業(yè)購入的商品可采用進(jìn)價或售價核算。商品流通企業(yè)的庫存商品可采用毛利率法和售價金額核算法核算。二、制造業(yè)庫存商品的核算1.制造業(yè)庫存商是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。2.賬戶設(shè)置庫存商品驗(yàn)收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本余額：期末庫存商品的成本3.庫存商品入庫的賬務(wù)處理例4-304余額末齊魯公司根據(jù)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本計(jì)算表計(jì)算出當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)成品入庫單編制“產(chǎn)成品入庫匯總表”，如圖4-12。借：庫存商品——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品112000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2320004.庫存商品發(fā)出的賬務(wù)處理例4-31齊魯公司當(dāng)月共銷售甲產(chǎn)品240件，其銷售成本為144000元，銷售乙產(chǎn)品350件，其銷售成本為280000元，則賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品144000主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品280000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品144000——乙產(chǎn)品280000二、商品流通企業(yè)庫存商品的核算（一）數(shù)量進(jìn)價金額核算法賬戶設(shè)置1.商品購進(jìn)的核算例4-32：甲公司從本地某工廠購進(jìn)A商品一批，專用發(fā)票列示商品價款500000元，增值稅65000元，A商品已驗(yàn)收入庫，貨款及增值稅額以轉(zhuǎn)賬支票付訖。購進(jìn)結(jié)算和驗(yàn)收入庫同時進(jìn)行借：商品采購500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000貸：銀行存款565000同時：借：庫存商品——A商品500000貸：商品采購500000（三）商品銷售的核算商品銷售實(shí)現(xiàn)時：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)例4-35江麗公司銷售A商品一批，貨款為339000元，其中銷售額為300000元，增值稅率13%，銷項(xiàng)稅額為39000元，貨款全部存入銀行。確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)：借：銀行存款339000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)390003.商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的計(jì)算方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計(jì)價法毛利率法：根據(jù)估計(jì)的毛利率和本期實(shí)際銷售額匡算出本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出商品成本和期末商品成本的方法商品銷售毛利＝商品銷售凈額×毛利率毛得率=毛利/商品銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓商品銷售成本＝商品銷售凈額－商品銷售毛利期末商品成本＝期初商品成本＋本期購進(jìn)成本－本期銷售成本例3-34某批發(fā)商品流通企業(yè)3月1日B類商品庫存240000元，本月購進(jìn)860000元，本月銷售收入1250000元，發(fā)生的銷售折讓62500元。上月該類商品的毛利率為20%。本月B類商品銷售凈額=1250000－62500＝1187500(元)B類商品銷售毛利＝1187500×20%＝237500(元)本月B類商品銷售成本＝1187500－237500＝950000(元)庫存B類商品成本＝240000＋860000－950000＝150000(元)借：商品銷售成本950000貸：庫存商品9500004.數(shù)量進(jìn)價金額核算法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個方面進(jìn)行控制。缺點(diǎn)：每筆進(jìn)銷都要填制憑證，按商品瓶中逐筆登記明細(xì)賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁。適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批量較大而教育筆數(shù)不多的企業(yè)。（二）售價金額核算法售價金額核算法也稱“售價記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”或“撥貨計(jì)價、實(shí)物負(fù)責(zé)制”。它是對庫存商品按售價金額和實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行核算的一種方法。內(nèi)容：◆售價記賬，金額控制?！粼O(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶?！艚?shí)物負(fù)責(zé)制。◆健全商品盤點(diǎn)制度?！艏訌?qiáng)物價管理，健全商品進(jìn)、銷、存等管理制度。賬戶設(shè)置“商品采購”賬戶核算內(nèi)容及方法與數(shù)量進(jìn)價金額法相同?！皫齑嫔唐贰辟~戶核算內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價金額核算法相同，但是售價記賬。1.商品購進(jìn)的核算采用售價金額核算的企業(yè)，商品購入付款的核算同數(shù)量進(jìn)價金額核算的企業(yè)。購入商品驗(yàn)收入庫后，則是按含稅售價記入“庫存商品”賬戶借方，按支付進(jìn)價款記入“商品采購”賬戶的貸方，按含稅進(jìn)銷差價記入“商品進(jìn)銷差價”賬戶的貸方。例3-35某購物廣場從本市某百貨批發(fā)公司購進(jìn)A商品一批，發(fā)貨單上列明商品價款40000元，增值稅率13%，增值稅額5200元，該批商品含稅零售價52000元，貨款及增值稅以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品由百貨部驗(yàn)收。借：商品采購40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5200貸：銀行存款45200同時：借：庫存商品——百貨部52000貸：商品進(jìn)銷差價12000商品采購400002.商品銷售的核算例3-38某購物廣場為一般納稅人，某日其含稅銷售額計(jì)113000元，其中：百貨部45200元，布匹部11300，針織部56500元，貨款送存銀行。借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入113000同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本113000貸：庫存商品——百貨部45200——布匹部11300——針織部56500月末，調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入銷售額＝11300/（1+13%）＝100000(元)應(yīng)交增值稅＝10000×13%＝13000(元)借：主營業(yè)務(wù)收入13000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130003.銷售商品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)差價率計(jì)算法商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率例4-38某購物廣場月末“庫存商品”賬戶余額為330000元，“商品進(jìn)銷差價”分?jǐn)偳暗馁~戶余額為46000元；本月購進(jìn)商品售價為1120000元，“商品進(jìn)銷差價”128000元；本月商品銷售收入為8500