注冊會計(jì)師會計(jì)-注冊會計(jì)師《會計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)-模擬卷2

注冊會計(jì)師會計(jì)-注冊會計(jì)師《會計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)-模擬卷2單選題（共13題，共13分）(1.)下列關(guān)于謹(jǐn)慎性要求的表述正確的是()。A.公司在一項(xiàng)訴訟中認(rèn)為很可能敗訴賠償10（江南博哥）0萬元，會計(jì)小李認(rèn)為雖然法院沒有判決但是滿足了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件而確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求B.臨近年關(guān)，會計(jì)小李根據(jù)以往的情況預(yù)計(jì)12月銷售收入會提高50%，為此提前確認(rèn)了一部分收入體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求C.會計(jì)小李為了給老總留下足夠的活動經(jīng)費(fèi)而私設(shè)小金庫，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求D.會計(jì)小李考慮謹(jǐn)慎性要求，為了不高估資產(chǎn)，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)成功的無形資產(chǎn)發(fā)生的所有支出予以費(fèi)用化，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求選項(xiàng)正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，謹(jǐn)慎性要求不能高估資產(chǎn)和收益，所以不能提前確認(rèn)收入；選項(xiàng)C，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不得以各種理由私設(shè)小金庫；選項(xiàng)D，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不能高估資產(chǎn)和收益，但是對于研發(fā)成功的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出是要計(jì)入到無形資產(chǎn)的成本中的。(2.)甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期3年的租賃合同，由于市場發(fā)生變化，在第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協(xié)商進(jìn)行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進(jìn)行變更，由原每年年末支付租金40萬元調(diào)整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內(nèi)含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關(guān)財(cái)務(wù)系數(shù)如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租賃合同修改日應(yīng)調(diào)整的使用權(quán)資產(chǎn)的金額為()。A.17.06萬元B.71.28萬元C.90.4萬元D.100萬元正確答案：A參考解析：第2年年初重新計(jì)量的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝50×1.8080＝90.40（萬元）；原租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝40×1.8334＝73.34，租賃合同修改日應(yīng)調(diào)整的使用權(quán)資產(chǎn)的金額＝90.4－73.34＝17.06（萬元）?；蛘咦赓U負(fù)債初始確認(rèn)金額＝40×（P/A，6%，3）=106.92（萬元），第一年年末租賃負(fù)債賬面價(jià)值=106.92+106.92×6%-40=73.34（萬元），重新計(jì)量的租賃負(fù)債=50×（P/A，7%，2）=90.40（萬元），兩者差額17.06（萬元）。(3.)2×18年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。2×20年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×18年1月1日至2×20年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元；其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2×20年10月1日，甲公司有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理表述不正確的是()。A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值1000萬元，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益的金額為80萬元B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1800萬元正確答案：D參考解析：①按照新的持股比例（40%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額（2700×40%＝1080萬元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值（3000×20%/60%＝1000萬元）之間的差額為80萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益；借：長期股權(quán)投資1080貸：長期股權(quán)投資1000投資收益80注：視同將20%出售，減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。②對剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2500×40%）1000貨：盈余公積（2000×40%×10%）80利潤分配——未分配利潤（2000×40%×90%）720投資收益（500×40%）200調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝3000＋80＋1000＝4080（萬元）。綜上分析，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(4.)乙公司為增值稅一般納稅人，于2×21年4月購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)為2300萬元，增值稅為299萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元。乙公司安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的安裝人員工資、福利費(fèi)分別為160萬元和27.2萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅價(jià)格為350萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10%。2×21年5月28日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司該項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價(jià)值為()。A.2827.2萬元B.2883.2萬元C.2877.2萬元D.3195.2萬元正確答案：A參考解析：設(shè)備的入賬價(jià)值＝2300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10%＝2827.2（萬元）。在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于建造固定資產(chǎn)：借：在建工程335貸：庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（350×10%）35(5.)甲公司2×19年1月1日以銀行存款400萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，作為其他權(quán)益工具投資核算。2×19年年末該股權(quán)的公允價(jià)值為420萬元。2×20年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)再次取得乙公司20%的股權(quán)，至此能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，其中成本1400萬元，已計(jì)提折舊600萬元，投資當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。原10%股權(quán)的公允價(jià)值為450萬元。追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，乙公司自甲公司追加投資后至2×20年年末實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素影響，甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，甲公司2×20年末持有該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為()。A.1400萬元B.1455萬元C.1485萬元D.1521萬元正確答案：D參考解析：甲公司2×20年末持有的該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值＝450＋900＋（400－200/5×9/12＋200）×30%＝1521（萬元）。會計(jì)處理：2×19年1月1日借：其他權(quán)益工具投資——成本400貸：銀行存款4002×19年末借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動20貸：其他綜合收益202×20年4月1日借：固定資產(chǎn)清理800累計(jì)折舊600貸：固定資產(chǎn)1400借：長期股權(quán)投資——投資成本1350貸：其他權(quán)益工具投資——成本400——公允價(jià)值變動20固定資產(chǎn)清理800資產(chǎn)處置損益100盈余公積3利潤分配——未分配利潤27借：其他綜合收益20貸：盈余公積2利潤分配——未分配利潤182×20年末借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整［（400－200/5×9/12）×30%］111貸：投資收益111借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（200×30%）60貸：其他綜合收益60(6.)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不屬于符合借款費(fèi)用資本化條件的是()。A.甲企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備，工期為1.5年B.乙企業(yè)制造的用于對外出售的航母，工期為3年C.丙企業(yè)制造的用于航空領(lǐng)域的配件，工期為1年D.丁企業(yè)的員工在工作時(shí)故意操作失誤，導(dǎo)致設(shè)備安裝工程延期3個(gè)月，正常安裝期為10個(gè)月正確答案：D參考解析：在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的，不屬于符合借款費(fèi)用資本化的條件，選項(xiàng)D，丁企業(yè)員工屬于故意操作失誤，屬于非正常因素導(dǎo)致工期延長超過1年，不屬于符合借款費(fèi)用資本化的條件。(7.)乙公司出于提高資金流動性考慮，于2×20年4月1日對外出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的10%，收到價(jià)款120萬元（公允價(jià)值）。出售時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本為1100萬元，公允價(jià)值為1200萬元。對于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又計(jì)劃在未來期間根據(jù)市場行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計(jì)處理表述中，不正確的是()。A.處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬元B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1080萬元D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元正確答案：B參考解析：處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝120－1100×10%＝10（萬元），選項(xiàng)A正確；該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”，企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)，因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確；重分類時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1200×90%＝1080（萬元），選項(xiàng)C正確；重分類時(shí)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1100×90%＝990（萬元），重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益＝1080－990＝90（萬元），選項(xiàng)D正確。會計(jì)分錄為：借：銀行存款120貸：債權(quán)投資110投資收益10借：其他債權(quán)投資（1200×90%）1080貸：債權(quán)投資（1100×90%）990其他綜合收益90(8.)2×19年4月5日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級財(cái)政部門申請支付第一季度水費(fèi)10萬元。4月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)10萬元。4月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”。該單位正確的會計(jì)處理是()。A.在財(cái)務(wù)會計(jì)中確認(rèn)事業(yè)支出10萬元B.在財(cái)務(wù)會計(jì)中確認(rèn)財(cái)政撥款預(yù)算收入10萬元C.在預(yù)算會計(jì)中確認(rèn)單位管理費(fèi)用10萬元D.在預(yù)算會計(jì)中確認(rèn)財(cái)政撥款預(yù)算收入10萬元正確答案：D參考解析：正確的會計(jì)處理如下：①在預(yù)算會計(jì)中：借：事業(yè)支出10貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入10②同時(shí)在財(cái)務(wù)會計(jì)中：借：單位管理費(fèi)用10貸：財(cái)政撥款收入10(9.)甲公司2×20年1月1日以銀行存款200萬元取得乙公司10%的股權(quán)，將其確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司另支付交易費(fèi)用2萬元。2×20年末，該股權(quán)投資公允價(jià)值220萬元。2×21年1月1日，甲公司繼續(xù)以銀行存款660萬元取得乙公司30%的股權(quán)，取得后累計(jì)持股40%的股權(quán)，對其形成重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為2250萬元，原10%的股權(quán)的公允價(jià)值為220萬元。2×21年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，確認(rèn)其他綜合收益150萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×21年末該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值為()。A.1048萬元B.1028萬元C.1010萬元D.660萬元正確答案：A參考解析：2×21年1月1日，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，長期股權(quán)投資初始投資成本＝220＋660＝880（萬元），由于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝2250×40%＝900（萬元），因此應(yīng)按照900萬元確認(rèn)其入賬價(jià)值；2×21年末該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值＝2250×40%＋（300＋150－80）×40%＝1048（萬元）相關(guān)的賬務(wù)處理為：2×20年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本200投資收益2貸：銀行存款2022×20年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動（220－200）20貸：公允價(jià)值變動損益202×21年1月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本880貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200——公允價(jià)值變動20銀行存款660借：長期股權(quán)投資——投資成本20貸：營業(yè)外收入（2250×40%－880）202×21年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（300×40%）120——其他綜合收益（150×40%）60貸：投資收益120其他綜合收益60宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（80×40%）32貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整32(10.)朱華公司為建造一項(xiàng)設(shè)備于2×21年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1800萬元，6月1日1500萬元，8月1日600萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×20年3月1日取得一般借款1800萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；2×21年6月1日取得一般借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。該設(shè)備于2×21年1月1日動工建造，預(yù)計(jì)工期為2年，2×21年3月1日至7月1日因勞動糾紛停工，7月1日恢復(fù)建造。則朱華公司2×21年上半年一般借款費(fèi)用資本化金額為()。A.193.29萬元B.19.38萬元C.164.99萬元D.155.39萬元正確答案：B參考解析：朱華公司2×21年上半年一般借款資本化率＝（1800×6%×6/12＋2000×9%×1/12）/（1800×6/6＋2000×1/6）＝3.23%；資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1800×2/6＋1500×0/6＝600（萬元）；朱華公司2×21年上半年一般借款利息資本化金額＝600×3.23%＝19.38（萬元）。(11.)下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求時(shí)應(yīng)滿足的條件的是()。A.被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系B.被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位C.套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比D.套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重的失衡正確答案：D參考解析：套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：（1）被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動。（2）被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。會計(jì)【彩蛋】壓卷，，，（3）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重的失衡，這種失衡會導(dǎo)致套期無效，并可能產(chǎn)生與套期會計(jì)目標(biāo)不一致的會計(jì)結(jié)果。因此選項(xiàng)D不正確。(12.)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的特征，下列項(xiàng)目中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.運(yùn)輸費(fèi)用B.對資產(chǎn)出售的限制C.對資產(chǎn)使用的限制D.出售資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用正確答案：D參考解析：資產(chǎn)特征包括資產(chǎn)狀況、所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等，交易費(fèi)用由交易直接引起，如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)，該費(fèi)用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征。(13.)下列相關(guān)金融資產(chǎn)重分類日表述不正確的是()。A.甲上市公司決定于2×21年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×21年3月31日B.乙上市公司決定于2×21年10月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×22年1月1日C.丙上市公司決定于2×21年5月2日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×21年7月1日D.丁上市公司決定于2×21年8月6日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×21年10月1日正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天，所以重分類日為2×21年4月1日。多選題（共12題，共12分）(14.)甲公司為非投資性主體，持有其他方股權(quán)情況如下：（1）甲公司擁有乙公司（投資性主體）90%的股權(quán)，擁有丙公司80%的股權(quán)，均能對其實(shí)施控制；（2）乙公司持有丁公司60%的股權(quán)，持有戊公司65%的股權(quán)，均能對其實(shí)施控制，且只有戊公司為乙公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。假定不考慮其他影響，下列說法正確的有()。A.甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，乙公司、丙公司應(yīng)納入其合并范圍B.甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，丁公司、戊公司不應(yīng)納入其合并范圍C.乙公司編制合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將丁公司納入合并范圍D.乙公司編制合并報(bào)表時(shí)，不應(yīng)將戊公司納入合并范圍正確答案：A、C參考解析：選項(xiàng)AB，一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因此甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均納入合并范圍；選項(xiàng)CD，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)予以合并，因此乙公司不應(yīng)將丁公司納入合并范圍，應(yīng)將戊公司納入合并范圍。(15.)關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說法中正確的有()。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅將該子公司自取得控制權(quán)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，該子公司仍應(yīng)納入母公司合并范圍正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。(16.)下列各企業(yè)的處置業(yè)務(wù)（假定均已符合持有待售條件），在2×20年末符合終止經(jīng)營定義的有()。A.甲公司（連鎖餐飲企業(yè)）2×20年12月1日與A公司簽訂處置某一餐廳的協(xié)議，該餐廳為甲公司在當(dāng)?shù)?00家連鎖餐廳中的一家B.乙公司（藥品生產(chǎn)及批發(fā)企業(yè)）2×20年12月1日與B公司簽訂處置位于某地區(qū)的子公司的協(xié)議，該子公司負(fù)責(zé)乙公司在當(dāng)?shù)氐乃信l(fā)業(yè)務(wù)C.丙公司（連鎖酒店集團(tuán)）2×20年12月1日與C公司簽訂處置協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓某一專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司D.丁公司（服裝生產(chǎn)及銷售集團(tuán)）2×20年12月1日與D公司簽訂處置某地區(qū)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的協(xié)議，該營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厮袖N售業(yè)務(wù)，至2×20年末，該網(wǎng)點(diǎn)已停止全部經(jīng)營項(xiàng)目，辭退全部員工，但部分員工工資尚未結(jié)算，預(yù)計(jì)2×21年1月可結(jié)清正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，該餐廳僅是眾多餐廳中普通的一家，并不具備一定的規(guī)模，所以該處置不構(gòu)成終止經(jīng)營；選項(xiàng)B，該子公司負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厮信l(fā)業(yè)務(wù)，代表獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)，因此構(gòu)成終止經(jīng)營；選項(xiàng)C，專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司屬于能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該處置業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營；選項(xiàng)D，雖然部分工資尚未結(jié)算，但是由于經(jīng)營業(yè)務(wù)已全部結(jié)束，未結(jié)清項(xiàng)目并不構(gòu)成主營業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此構(gòu)成終止經(jīng)營。(17.)甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×20年度，甲公司發(fā)生了如下與現(xiàn)金流量相關(guān)的事項(xiàng)：（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權(quán)，購買日，A公司自有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物6000萬元；（2）追加對乙公司20%的股權(quán)投資，支付價(jià)款2350萬元；（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)5650萬元；（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價(jià)款2500萬元，處置當(dāng)日，C公司個(gè)別報(bào)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額為2000萬元；（5）處置丙公司全部股權(quán)取得價(jià)款3500萬元，其中，丙公司個(gè)別報(bào)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額為2800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制2×20年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列處理正確的有()。A.投資活動現(xiàn)金流出0B.投資活動現(xiàn)金流入4200萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5650萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出2350萬元正確答案：A、B、D參考解析：事項(xiàng)（1），購買子公司支付價(jià)款5000萬元小于子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物6000萬元，應(yīng)該在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示1000萬元；事項(xiàng)（2），因購買子公司少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示2350萬元；事項(xiàng)（3），甲乙公司是母子公司關(guān)系，雙方發(fā)生的內(nèi)部交易需要抵銷掉，因此對合并現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響為0；事項(xiàng)（4）在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示2500萬元；事項(xiàng)（5）在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中列示700（3500－2800）萬元。因此，投資活動現(xiàn)金流入＝1000＋2500＋700＝4200（萬元）；籌資活動現(xiàn)金流出2350萬元；經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和流出均為0；不涉及投資活動的現(xiàn)金流出。(18.)下列各項(xiàng)中，在對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會計(jì)準(zhǔn)則的有()。A.其他綜合收益采用交易發(fā)生日的即期匯率折算B.固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算C.營業(yè)收入采用當(dāng)期平均匯率折算D.長期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)A，指的是進(jìn)行外幣報(bào)表折算之前，外幣報(bào)表中確認(rèn)的其他綜合收益，不是折算差額確認(rèn)的其他綜合收益，需要采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。因此，選項(xiàng)D不正確。(19.)甲公司與乙電力公司簽訂一份合同，合同約定，甲公司購買乙電力公司某特定電廠20年生產(chǎn)的全部電力，該電廠由乙公司運(yùn)營，但是乙公司沒有替換權(quán)。該電廠建造之前由甲公司設(shè)計(jì)，并確定電廠的選址和設(shè)備工程。電廠是否發(fā)電、發(fā)電時(shí)間和發(fā)電量均在設(shè)計(jì)時(shí)已經(jīng)預(yù)先確定。下列有關(guān)該合同的表述中，正確的有()。A.合同存在已識別資產(chǎn)B.甲公司已預(yù)先確定該電廠的使用目的、使用方式等相關(guān)決策C.甲公司在20年使用期內(nèi)有權(quán)主導(dǎo)該電廠的使用D.該合同為租賃正確答案：A、B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，合同指定特定電廠，且乙公司無替換權(quán)，因此存在已識別資產(chǎn)；選項(xiàng)B、C，雖然該電廠由乙公司運(yùn)營，但是電廠建造前由甲公司設(shè)計(jì)，是否發(fā)電、發(fā)電時(shí)間和發(fā)電量均在設(shè)計(jì)時(shí)已經(jīng)預(yù)先確定，因此甲公司有權(quán)主導(dǎo)其使用，故合同為租賃。(20.)股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列表述正確的有()。A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加C.如果修改之后延長了等待期，那么不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件D.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加正確答案：B、C、D參考解析：如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，選項(xiàng)A不正確。(21.)下列關(guān)于民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的表述中，正確的有()。A.會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動表B.附注側(cè)重披露編制會計(jì)報(bào)表所采用的會計(jì)政策、已經(jīng)在會計(jì)報(bào)表中得到反映的重要項(xiàng)目的具體說明和未在會計(jì)報(bào)表中得到反映的重要信息的說明等內(nèi)容C.民間非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告D.民間非營利組織在編制中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況采用與年度會計(jì)報(bào)表不一致的確認(rèn)與計(jì)量原則正確答案：B、C參考解析：會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，選項(xiàng)A不正確；民間非營利組織在編制中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計(jì)報(bào)表一致的確認(rèn)與計(jì)量原則，選項(xiàng)D不正確。(22.)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換且應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行會計(jì)處理的有()。A.甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取A公司的一臺機(jī)器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取B公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)C.甲公司以發(fā)行股票的方式換取C公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取D公司的一批自產(chǎn)產(chǎn)品正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房應(yīng)作為存貨核算，企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，但換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；選項(xiàng)C，企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用相關(guān)資產(chǎn)準(zhǔn)則；選項(xiàng)D，以投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換取存貨，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，注意與選項(xiàng)B區(qū)分。(23.)下列關(guān)于企業(yè)特殊租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理，表述正確的有()。A.承租人在對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時(shí)，轉(zhuǎn)租賃出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分類B.原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人作為承租人已按照準(zhǔn)則采用簡化會計(jì)處理方法的，應(yīng)將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃C.對于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃業(yè)務(wù)，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商應(yīng)在租賃期開始日按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，按租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本D.售后租回交易中，如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售，賣方兼承租人應(yīng)按照銷售價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)相關(guān)處置損益正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。(24.)某股份有限公司2×21年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會影響2×21年期初所有者權(quán)益的有()。A.發(fā)現(xiàn)2×20年漏記管理費(fèi)用100萬元B.將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年C.2×20年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計(jì)入了2×20年的投資收益D.在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)A，屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)追溯重述，會影響期初所有者權(quán)益；選項(xiàng)B，屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權(quán)益；選項(xiàng)C，影響所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目；選項(xiàng)D，屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響期初所有者權(quán)益。(25.)對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理表述正確的有()。A.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備C.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得D.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得正確答案：A、B、C參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得。問答題（共4題，共4分）(26.)甲公司為一家大型商貿(mào)企業(yè)，2×20年至2×21年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2×20年1月1日，甲公司通過一項(xiàng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議，向其100名銷售人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。行權(quán)條件為甲公司2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，或截至2×21年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為9%，或截至2×22年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為10%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2×20年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。2×20年年末，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，甲公司預(yù)計(jì)截至2×21年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到9%。至年末已有2人離職，預(yù)計(jì)未來還將會有5人離職。2×20年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。（2）2×20年7月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，約定乙公司以其一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備抵償所欠甲公司500萬元貨款；該筆貨款形成的債權(quán)，在重組日公允價(jià)值為339萬元，甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120萬元。乙公司抵債設(shè)備賬面原值為410萬元，已計(jì)提折舊60萬元，稅法核定的增值稅銷項(xiàng)稅額為39萬元。甲公司為取得該設(shè)備另以銀行存款支付相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)及手續(xù)費(fèi)6萬元，取得后將其作為固定資產(chǎn)核算。當(dāng)日已辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債務(wù)結(jié)算等手續(xù)。（3）2×20年12月31日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，約定以本公司一項(xiàng)自用的土地使用權(quán)和生產(chǎn)設(shè)備，換取丙公司一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一批原材料。當(dāng)日，甲公司土地使用權(quán)賬面價(jià)值800萬元（成本為1000萬元，已計(jì)提攤銷200萬元），公允價(jià)值為1200萬元；生產(chǎn)設(shè)備賬面價(jià)值為160萬元（成本為220萬元，已計(jì)提折舊60萬元），公允價(jià)值為200萬元。丙公司交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為820萬元（成本750萬元，公允價(jià)值變動為70萬元），公允價(jià)值為900萬元；原材料賬面成本為290萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300萬元。當(dāng)日，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦妥，已開出增值稅專用發(fā)票；甲公司為取得原材料支付裝卸費(fèi)5萬元；丙公司另向甲公司支付銀行存款295萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒有證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠。雙方取得資產(chǎn)之后，保持原持有目的和使用狀態(tài)不變。（4）2×20年12月31日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)合同，約定將一臺大型生產(chǎn)設(shè)備以300萬元的價(jià)格銷售給丁公司，同日將其租回；協(xié)議約定租回期間，每年租金為120萬元，于年末進(jìn)行支付，租期為3年。該設(shè)備賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值為290萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，甲公司對其采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定該售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售。甲公司確定的租賃內(nèi)含利率為9.8%。假定該業(yè)務(wù)不考慮增值稅。（5）2×21年3月1日，甲公司向戊公司銷售一批商品，同時(shí)簽訂協(xié)議，約定2×21年6月30日甲公司將該商品購回。協(xié)議約定，該商品銷售價(jià)款為600萬元，回購價(jià)格為650萬元。3月1日，商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并已開具增值稅專用發(fā)票。該批商品的成本為450萬元。6月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為650萬元，增值稅額為84.5萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（6）2×21年年末，甲公司截至2×21年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率達(dá)到8.5%。甲公司預(yù)計(jì)截至2×22年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%。當(dāng)年無人離職，預(yù)計(jì)未來將會有3人離職。2×21年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10.5元。其他資料：上述公司均為增值稅一般納稅人，商品和動產(chǎn)設(shè)備適用增值稅稅率為13%，不動產(chǎn)和土地使用權(quán)適用增值稅稅率為9%。要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×20年末應(yīng)確認(rèn)職工薪酬的金額，并編制股份支付相關(guān)的會計(jì)分錄；（2分）（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司取得抵債設(shè)備的入賬價(jià)值，并編制債務(wù)重組日甲公司和乙公司相關(guān)的會計(jì)分錄；（4分）（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司換入交易性金融資產(chǎn)和原材料入賬成本，并編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄；（4分）（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×20年與2×21年與售后租回業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算2×21年末長期應(yīng)付款項(xiàng)目列報(bào)金額。（4分）（5）根據(jù)資料（5），編制甲公司2×21年與售后回購相關(guān)的分錄。（3分）（6）根據(jù)資料（6），計(jì)算甲公司該項(xiàng)股份支付計(jì)劃2×21年末應(yīng)確認(rèn)職工薪酬的金額。（1分）正確答案：參考解析：（1）2×20年應(yīng)確認(rèn)增加的應(yīng)付職工薪酬＝（100－2－5）×1×9×1/2＝418.5（萬元）分錄為：借：銷售費(fèi)用418.5貸：應(yīng)付職工薪酬418.5（2）取得抵債設(shè)備的入賬價(jià)值＝339－300×13%＋6＝306（萬元）甲公司債務(wù)重組日會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)306應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39壞賬準(zhǔn)備120投資收益[（500－120）－339]41貸：應(yīng)收賬款500銀行存款6（3）甲公司換入資產(chǎn)總成本＝1200＋200＋1200×9%＋200×13%－300×13%－295＝1200（萬元）換入金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因此交易性金融資產(chǎn)入賬成本＝900（萬元），原材料入賬成本＝1200－900＋5＝305（萬元）甲公司分錄為：借：固定資產(chǎn)清理160累計(jì)折舊60貸：固定資產(chǎn)220借：交易性金融資產(chǎn)900原材料305應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39銀行存款（295－5）290累計(jì)攤銷200貸：無形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理160應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）134資產(chǎn)處置損益440（4）2×20年12月31日借：銀行存款300未確認(rèn)融資費(fèi)用60貸：長期應(yīng)付款（120×3）3602×21年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（300×9.8%）29.4貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29.4借：長期應(yīng)付款120貸：銀行存款120借：制造費(fèi)用80貸：累計(jì)折舊（240/3）802×21年末，長期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝300＋29.4－120＝209.4（萬元），長期應(yīng)付款項(xiàng)目期末列報(bào)的金額＝209.4＋209.4×9.8%－120＝109.92（萬元）。（5）發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款678貸：其他應(yīng)付款600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）783月1日至6月30日每月計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（650－600）/4]12.5貸：其他應(yīng)付款12.5回購商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）84.5貸：銀行存款734.5（6）2×21年應(yīng)確認(rèn)增加的應(yīng)付職工薪酬＝（100－2－3）×1×10.5×2/3－418.5＝246.5（萬元）(27.)甲公司2×20年至2×21年與股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司2×20年1月1日購入A公司當(dāng)日發(fā)行的500萬份一般公司債券，支付購買價(jià)款945萬元，支付交易費(fèi)用5萬元；該筆債券面值為1000萬元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年初支付上年利息。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司當(dāng)日計(jì)算確定的實(shí)際利率為8%。（2）甲公司2×20年2月1日購入B公司當(dāng)日發(fā)行的100萬份一般公司債券，支付購買價(jià)款180萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元；該債券期限為2年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年利息。甲公司根據(jù)管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（3）2×20年7月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定將持有的C公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，同時(shí)約定2×21年5月31日甲公司以當(dāng)日的公允價(jià)值將該股權(quán)進(jìn)行回購。甲公司所持有C公司10%的股權(quán)為2×19年1月1日購入，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；至處置時(shí)賬面價(jià)值為580萬元，其中累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動180萬元。處置當(dāng)日，甲公司收到乙公司支付的購買價(jià)款620萬元，并存入銀行。（4）甲公司2×20年9月1日向丙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。期權(quán)合同約定，丙公司有權(quán)以每股16元的價(jià)格從甲公司購入普通股100萬股，行權(quán)日為2×21年3月31日，該期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。當(dāng)日，甲公司普通股市價(jià)為每股15元，期權(quán)公允價(jià)值為160萬元。2×20年12月31日，甲公司普通股市價(jià)為每股16.5元，期權(quán)公允價(jià)值為185萬元。2×21年3月31日，甲公司普通股市價(jià)為每股18元，期權(quán)公允價(jià)值為200萬元。（5）2×20年12月1日，甲公司決定變更所持有的B公司債券的業(yè)務(wù)模式特征，決定將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。當(dāng)日，該債券公允價(jià)值為200萬元；2×20年12月31日以及2×21年1月1日，該債券的公允價(jià)值均為210萬元。其他資料：不考慮所得稅等其他因素影響。要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得A公司債券應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，并說明理由；計(jì)算甲公司持有該金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值，并編制2×20年與該債券相關(guān)的會計(jì)分錄；（4.5分）（2）根據(jù)上述資料，確定甲公司對B公司債券進(jìn)行重分類的重分類日，并說明確認(rèn)依據(jù)；編制與取得債券、后續(xù)計(jì)量以及重分類相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司因持有B公司債券影響2×20年?duì)I業(yè)利潤的金額；（6分）（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司處置C公司股權(quán)投資是否符合終止確認(rèn)條件，并說明理由；編制與出售股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄；（3.5分）（4）根據(jù)上述資料，判斷甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并說明理由；編制2×20年至2×21年與該看漲期權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄；（4分）正確答案：參考解析：（1）應(yīng)確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；理由：甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2×20年末金融資產(chǎn)賬面價(jià)值（即攤余成本）＝950＋950×8%－1000×6%＝966（萬元）2×20年購買金融資產(chǎn)：借：債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款950債權(quán)投資——利息調(diào)整50期末確認(rèn)利息：借：應(yīng)收利息（1000×6%）60債權(quán)投資——利息調(diào)整16貸：投資收益（950×8%）76（2）重分類日為2×21年1月1日。確認(rèn)依據(jù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天作為金融資產(chǎn)的重分類日。①2×20年2月1日取得債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本180投資收益3貸：銀行存款183②2×20年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動損益和利息收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動30貸：公允價(jià)值變動損益30借：應(yīng)收利息（180×5%×11/12）8.25貸：投資收益8.25借：銀行存款8.25貸：應(yīng)收利息8.25③重分類日（2×21年1月1日）的處理：借：其他債權(quán)投資210貸：交易性金融資產(chǎn)210甲公司因持有B公司債券對2×20年?duì)I業(yè)利潤的影響金額＝－3＋（210－180）＋180×5%×11/12＝35.25（萬元）（3）符合終止確認(rèn)條件；理由：甲公司與乙公司簽訂的回購合同，約定是以回購日公允價(jià)值回購，金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移至乙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。相關(guān)分錄為：借：銀行存款620貸：其他權(quán)益工具投資——成本400——公允價(jià)值變動180盈余公積4利潤分配——未分配利潤36借：其他綜合收益180貸：盈余公積18利潤分配——未分配利潤162（4）屬于金融負(fù)債；理由：由于該期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司不能無條件的避免向另一方支付現(xiàn)金的義務(wù)，因此該期權(quán)屬于金融負(fù)債。發(fā)行看漲期權(quán)：借：銀行存款160貸：衍生工具——看漲期權(quán)1602×20年12月21日，確認(rèn)公允價(jià)值變動：借：公允價(jià)值變動損益（185－160）25貸：衍生工具——看漲期權(quán)252×21年3月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動：借：公允價(jià)值變動損益（200－185）15貸：衍生工具——看漲期權(quán)15結(jié)算看漲期權(quán)，甲公司應(yīng)支付現(xiàn)金＝（18－16）×100＝200（萬元），分錄為：借：衍生工具——看漲期權(quán)200貸：銀行存款200(28.)甲公司為一家集團(tuán)企業(yè)，A公司、B公司為其子公司（持股比例分別為80%和100%），C公司為其聯(lián)營企業(yè)（持股比例為30%），2×20年與股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×20年5月1日，甲公司自集團(tuán)外部購入M公司100%的股權(quán)，支付購買價(jià)款3500萬元。購入該股權(quán)之前甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，決定購入之后，將其于一年內(nèi)出售給乙公司。甲公司與乙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3510萬元，甲公司預(yù)計(jì)為出售該公司股權(quán)將支付交易費(fèi)用20萬元。2×20年5月31日，甲公司與乙公司正式簽訂合同，約定將M公司股權(quán)于2×21年2月1日出售給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3600萬元，甲公司重新預(yù)計(jì)的交易費(fèi)用調(diào)整為10萬元。（2）2×20年7月1日，甲公司分別與丙公司、丁公司簽訂了一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合同約定，甲公司應(yīng)于2×21年3月31日之前將持有A公司80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，于2×21年4月10日前將持有的B公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司；出售之前，甲公司仍持有A公司、B公司的控制權(quán)；出售之后，甲公司將喪失對A公司的控制權(quán)，但仍能對B公司實(shí)施控制。（3）2×20年12月31日，甲公司與戊公司簽訂合同，約定將甲公司持有C公司20%的股權(quán)出售給戊公司，出售價(jià)款為880萬元；出售后，甲公司不再對其具有重大影響，將其指定為其他權(quán)益工具投資核算。至2×20年末，甲公司持有的C公司股權(quán)投資賬面價(jià)值為990萬元，其中投資成本明細(xì)580萬元，損益調(diào)整明細(xì)270萬元（其中100萬元為2×20年確認(rèn)），其他綜合收益明細(xì)90萬元（其中20萬元為C公司重新設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的變動形成，其余70萬元為C公司持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升形成），其他權(quán)益變動明細(xì)50萬元。C公司剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為440萬元。雙方當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)移和登記手續(xù)。其他資料：交易前，甲公司與M公司、乙公司、丙公司、戊公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上述擬出售的股權(quán)投資，在當(dāng)前狀況下均可以立即出售。（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算2×20年5月1日和5月31日甲公司對持有的M公司股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提或調(diào)整的資產(chǎn)減值損失的金額，并編制甲公司2×20年5月與M公司股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。（3分）（2）根據(jù)資料（2），分別判斷甲公司出售A公司和B公司股權(quán)投資是否符合持有待售條件；如果符合，則說明甲公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理；（3分）（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司因該項(xiàng)股權(quán)出售應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額，并編制與出售股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。（4分）正確答案：參考解析：（1）該長期股權(quán)投資屬于專為轉(zhuǎn)售取得的子公司，2×20年5月1日，在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為3500萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為3490萬元（3510－20），按照孰低計(jì)量，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失＝3500－3490＝10（萬元）。，分錄為：借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資3490資產(chǎn)減值損失10貸：銀行存款35005月31日，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為3590（3600－10）萬元，賬面價(jià)值為3490萬元，按照孰低計(jì)量，不需要計(jì)提減值損失，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）①甲公司出售A公司股權(quán)后，將喪失控制權(quán)，并且由于已簽訂出售協(xié)議，一年內(nèi)將完成出售，相關(guān)股權(quán)投資均可立即出售，符合持有待售的一般條件，因此，應(yīng)劃分為持有待售類別。會計(jì)處理為：甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)將A公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，合并報(bào)表應(yīng)將A公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。②甲公司出售B公司股權(quán)后，不喪失控制權(quán)，該股權(quán)投資并不是主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的股權(quán)劃分為持有待售列報(bào)。（3）因出售股權(quán)確認(rèn)的投資收益＝880＋440－990＋70＋50＝450（萬元）相關(guān)分錄為：借：銀行存款880其他權(quán)益工具投資440貸：長期股權(quán)投資——投資成本580——損益調(diào)整270