高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第08章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第八章

會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正

2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）會(huì)計(jì)政策及其變更；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更；（3）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正；（4）追溯調(diào)整法（追溯重述法）；2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：中國(guó)核建發(fā)布會(huì)計(jì)政策變更公告、ST數(shù)知公司前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正思考問(wèn)題：什么是會(huì)計(jì)政策？為什么要變更？什么是會(huì)計(jì)差錯(cuò)？會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的區(qū)別？2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法。1．會(huì)計(jì)原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過(guò)程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。2．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。3．會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)—的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)政策的選擇性。2.會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。3.會(huì)計(jì)政策的層次性。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策（三）會(huì)計(jì)政策的判斷會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)整體，對(duì)會(huì)計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等確認(rèn)條件、計(jì)量屬性以及相關(guān)的處理方法、列報(bào)要求等確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（為什么？）2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件但是，滿足下列兩條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：1．法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。2．會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。注意變更原因的披露與審批。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況1．本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更【思考題】A公司原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故A公司于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；A公司于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，A公司對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用。是否屬于會(huì)計(jì)政策變更？為什么？2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則（二）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則（二）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常分為以下幾步：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說(shuō)明。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額，即稅前差異）；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法舉例：[例8-1]2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（三）未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（三）未來(lái)適用法未來(lái)適用法舉例：[例8-2]2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更四、會(huì)計(jì)政策變更的披露2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為什么要充分披露？理解其價(jià)值所在。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（為什么需要估計(jì)？如何保證會(huì)計(jì)估計(jì)相對(duì)可靠？）2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)有如下特點(diǎn)：1．會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。2．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。會(huì)計(jì)估計(jì)舉例。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：1．賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2．取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在單個(gè)會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)政策決定了財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息和列報(bào)方式；會(huì)計(jì)估計(jì)是用來(lái)確定與財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息有關(guān)的金額和數(shù)值。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。當(dāng)至少涉及其中一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不需要調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：1．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。3．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為當(dāng)期差錯(cuò)和前期差錯(cuò)。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)論是重要差錯(cuò)還是非重要差錯(cuò)，均直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（重要性的判斷？）2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)更正。（一）不重要的前期差錯(cuò)的處理對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)更正。（二）重要的前期差錯(cuò)的處理

本期發(fā)現(xiàn)的以前會(huì)計(jì)期間發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)更正。（二）重要的前期差錯(cuò)的處理

本期發(fā)現(xiàn)的以前會(huì)計(jì)期間發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理。2025/2/14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、