項目一-財務(wù)信息和財務(wù)報告

財務(wù)報表編制與分析PAGEPAGE1項目一財務(wù)信息和財務(wù)報告單元一（任務(wù)1-1）財務(wù)信息的質(zhì)量特征和使用者一、教學(xué)設(shè)計本次課標題：財務(wù)信息的質(zhì)量特征和使用者授課班級略課時：2課時上課地點略教學(xué)目標能力(技能)目標知識目標能夠明晰財務(wù)信息的內(nèi)容、會計信息的質(zhì)量特征，能夠明確財務(wù)信息七類使用者對財務(wù)信息的不同要求。（1）掌握財務(wù)信息的內(nèi)容、會計信息的質(zhì)量特征；（2）掌握財務(wù)信息的使用者對財務(wù)信息的不同要求教學(xué)知識點1.財務(wù)信息的內(nèi)容、會計信息的質(zhì)量特征2.財務(wù)信息的使用者對財務(wù)信息的不同要求重點財務(wù)信息的內(nèi)容、會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)信息的使用者對財務(wù)信息的不同要求難點財務(wù)信息的內(nèi)容、會計信息的質(zhì)量特征教學(xué)實施步驟課內(nèi)分鐘組織教學(xué)1.考勤；3任務(wù)實施1.告知本次課程的知識目標與能力要求。22.任務(wù)引入：以銀廣夏事件為引例，說明優(yōu)良財務(wù)信息對財務(wù)信息使用者的重要意義，引出優(yōu)良財務(wù)信息應(yīng)具有的質(zhì)量特征。33.小組學(xué)習(xí)：（1）小組討論①企業(yè)提供缺乏可靠性的財務(wù)信息有何弊端？②財務(wù)信息有哪些不同類型的使用者？（2）小組總結(jié)①優(yōu)良財務(wù)信息的特征。②財務(wù)信息的使用者。254.學(xué)生發(fā)言交流總結(jié)的內(nèi)容155.老師評價學(xué)生總結(jié)的情況56.老師講解知識點：①財務(wù)信息的內(nèi)容；②會計信息的質(zhì)量特征；③財務(wù)信息的使用者對財務(wù)信息的不同要求35布置課后任務(wù)1.以小組為單位對本次任務(wù)予以記錄、總結(jié)2.預(yù)習(xí)企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)報表的分類2任務(wù)考核考核主體有學(xué)生和老師，采用學(xué)生自評、互評和教師評價的方式，考核點有知識、能力二、教學(xué)內(nèi)容引例：銀廣夏事件銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，該公司的證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表時間被曝光。專家意見認為，天津廣夏（銀廣夏分公司）出口德國誠信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品的出口價格高到近乎荒謬；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。銀廣夏財務(wù)數(shù)據(jù)的疑點利潤率高達46%（2000年），而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率現(xiàn)有超過20%的。如果天津廣夏宣稱的出口屬實，按照我國稅法，應(yīng)辦理幾千萬元的出口退稅，但年報里根本找不到出口退稅的項目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5.43億元，按17%的稅率計算，公司應(yīng)當(dāng)上繳的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負數(shù)，不但不欠，而且還沒有抵扣完。公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項保持大體同步增長的比例，貨幣資金和應(yīng)收款項合計與短期借款也保持大體同步增長的比例，考慮到其當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來顯示銷售及回款情況。簽下總金額達60億元合同的德國誠信公司只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱為一家百年老店，但事實上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿(mào)易公司。原材料購買批量很大，都是證書噸位，一次購買上千噸桂皮、生姜，整個廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫房、工藝不許外人查看。萃取技術(shù)高溫、高壓、高耗電，但水電費1999年僅為20萬元，2000年僅為70萬元。1998年及之前的財務(wù)資料全部神秘“消失”。造假與違規(guī)情況2002年5月，中國證監(jiān)會對銀廣夏的行政處罰決定書認定，公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156.70萬元，其中：1998年虛增1776.10萬元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財務(wù)資料丟失，利潤真實性無法確定；1999年虛增17781.86萬元，實際虧損5003.20萬元；2000年虛增56704.74萬元，實際虧損14940.10萬元；2001年1~6月虛增894萬元，實際虧損2667.10萬元。從原料購進到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海光出口報關(guān)單盒所得稅免稅文件。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計上市公司財務(wù)報表最多的會計師事務(wù)所實際上已經(jīng)解體。財政部也于9月初宣布，吊銷簽字注冊會計師劉加榮，徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時，將追究中天勤會計師事務(wù)所負責(zé)人的責(zé)任。（一）學(xué)生討論的引導(dǎo)問題1.企業(yè)提供缺乏可靠性的財務(wù)信息有何弊端？違反可靠性就使得會計信息不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，這主要是人為因素造成的，一般是故意編造、變造虛假的會計信息，誤導(dǎo)信息使用人，達到會計信息披露者自身的目的。2.財務(wù)信息有哪些不同類型的使用者？（1）公司管理層；（2）公司股東；（3）商業(yè)伙伴；（4）資金供應(yīng)商；（5）政府和政府機構(gòu)；（6）公司員工；（7）財務(wù)分析人員和財務(wù)總監(jiān)（二）本任務(wù)知識點1.財務(wù)信息的質(zhì)量特征財務(wù)信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動過程和結(jié)果的表述，獲取高質(zhì)量的財務(wù)信息是正確進行財務(wù)分析的基礎(chǔ)，在所有財務(wù)信息中，會計信息是最主要，也是技術(shù)含量最高的，非專業(yè)人士一般難以理解，所以，財務(wù)分析的一個作用就是將會計信息“翻譯”為非專業(yè)人士可理解的信息。正確進行財務(wù)分析，首先必須要了解會計信息的質(zhì)量特征，這是保證會計決策有用的基本，如同在生產(chǎn)一項合格產(chǎn)品之前必須了解原材料的特性一樣。按照我國《企業(yè)會計準則—基本準則》的要求，會計信息的質(zhì)量特征包括以下八個方面:（1）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。違反可靠性就使得會計信息不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，這主要是人為因素造成的，一般是故意編造、變造虛假的會計信息，誤導(dǎo)信息使用人，達到會計信息披露者自身的目的。如果出現(xiàn)此類的會計造假情況，除非是企業(yè)內(nèi)部知情人，否則無法獲取修正的信息，基于此做出的任何財務(wù)分析都是無效的。（2）相關(guān)性相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于則務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。相關(guān)性就是指披露的會計信息應(yīng)當(dāng)以會計信息使用者的要求為導(dǎo)向，有助于使用者評價過去和預(yù)測未來。但是絕對的相關(guān)是做不到的，這是會訓(xùn)處理方法和原則自身特性造成的，例如，財務(wù)分析人員需要最新的信息以預(yù)測未來，但是在歷史成本計量屬性下，資產(chǎn)、負債(尤其是長期資產(chǎn)和負債)的賬面價值與其當(dāng)前價值并不相符。所以，此次會計準則改革的一個重要方面就是加大了非歷史成本信息的披露，包括公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本等。如果在財務(wù)分析中所使用的信息與分析人員自身的需求不完全相關(guān)，可以通過調(diào)整會計核算方法和計量屬性等進行處理。（3）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。會計信息的披露應(yīng)當(dāng)采取簡單明了的方式，并且應(yīng)當(dāng)便于使用者理解信息的內(nèi)涵。但是會計信息畢竟是具有較高專業(yè)性的信息產(chǎn)品，可理解性只是對于專業(yè)人士而言的，不能苛求為所有信息使用者所理解。（4）可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩個方面:第一，是縱向可比，即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。第二，是橫向可比，即不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。可比性的要求是為了便于會計信息使用者進行企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部不同時間上的信息比較，因為單獨對于一個企業(yè)而言是無法判斷其財務(wù)狀況的。如果缺乏可比性，就會使得對相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會計信息結(jié)果，這種信息比較就失去了意義。（5）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計信息應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，但是何種情沉應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律形式，何種情況可以脫離法律形式，這是需要會計判斷的。在進行財務(wù)分析時，分析人員不應(yīng)當(dāng)僅僅停留在會計信息所反映的法律形式上，應(yīng)當(dāng)分析經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式是否有暫時性差異，應(yīng)當(dāng)理解并把握這種籌異。（6）重要性重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。按照重要性原則，企業(yè)并不是事無巨細，將所有的會計信息全部詳盡報出，而是考慮成本效益原則，在不影響會計信息使用者決策的情況下合并或簡化一些信息。財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)因為重要性要求而簡化的信息，判斷這些信息對自己決策是否有用。（7）謹慎性.謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性便于企業(yè)更多地披露潛在的風(fēng)險和損失，揭示可能存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性，引起信息使用者的充分關(guān)注。在財務(wù)分析中，對于謹慎性的理解不能過度，一不能刻意低估資產(chǎn)或收人、或者高估負債或費用。同時，在使用企業(yè)提供的會計信息時，也應(yīng)當(dāng)審視企業(yè)對謹慎性的把握是否妥當(dāng)，是否存在過度或不足的傾向，例如，企業(yè)突然變更壞賬計提比率，則應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期計提的壞賬準備是否恰當(dāng)。（8）及時性及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報不得提前或者延后。有價值的會計信息必須是及時的，否則就無法保證決策相有時為了取得及時的信息，可以犧牲一些可靠性，但是應(yīng)當(dāng)把握好兩者間的權(quán)衡。及時性要求企業(yè)及時收集、處理和傳遞會計信息。因為會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在處理和傳遞會計信息時，使用會計估計是必須的，財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的會計估計是否合理。2.財務(wù)信息的使用者財務(wù)信息是財務(wù)分析的“原材料，了解財務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財務(wù)信息，是做好財務(wù)分析的基礎(chǔ)。(1)財務(wù)信息供給與需求的主體與市場存在的其他有形或無形產(chǎn)品一樣，財務(wù)信息也存在供給與需求兩方，雙方各有自身的要求，通過一定的妥協(xié)和協(xié)調(diào)，達到最終的均衡，即在財務(wù)信息披露的內(nèi)容和形式上具有一致的意見。①財務(wù)信息供給主體財務(wù)信息供給方是“生產(chǎn)”或提供財務(wù)信息的一方，一般為報送財務(wù)報告的會計主體，供給的方式是向信息需求者披露財務(wù)信息。財務(wù)信息的最終產(chǎn)品主要以對外報送的財務(wù)報告為主，生產(chǎn)過程包括會計確認、計量、記錄和報告等程序。目前，我國會計準則要求企業(yè)披露的財務(wù)報告主要包括以下內(nèi)容:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。因為財務(wù)報告是一種專業(yè)性很強的信息產(chǎn)品，一般非專業(yè)人士難以鑒定其質(zhì)量，所以，必須依靠一個獨立的專業(yè)的第三方對其進行審核出具審計報告，這個財務(wù)信息鑒定報告也構(gòu)成財務(wù)信息的一部分。企業(yè)提供的財務(wù)信息需要符合企業(yè)會計準則的要求，但斤有企業(yè)披露的財務(wù)報告并不完全相同，在財務(wù)分析中應(yīng)當(dāng)重視這些供給差異，從中獲得有價值的信息。Ⅰ財務(wù)信息的披露格式當(dāng)前我國的財務(wù)報告基本可以分為會計報表和報表附注兩個部分，一些財務(wù)信息可以在表內(nèi)披露，也可以放在表外披露。目前，會計報表內(nèi)的信息相對固定，同時因為表內(nèi)信息披露的格式清晰，便于理解，所以，會計報表中的信息歷來是財務(wù)分析關(guān)注的重點;對于表外信息，其披露和表述格式并不似會計報表一般規(guī)范，但是表外信息具有披露靈活的特性，便于吸收新信息，對會計報表起到了很好的補充和解釋說明的作用，所以，表外信息在財務(wù)分析中的地位日漸上升。Ⅱ財務(wù)信息的披露意愿雖然會計準則規(guī)范了財務(wù)報告的披露內(nèi)容，但是這些規(guī)范有些是強制性的，有些是非強制性的，同時，會計準則鼓勵企業(yè)披露準則中沒有規(guī)范的信息。所以，企業(yè)的會計信息披露可以分為自愿性披露和強制性披露。一般而言，自愿性披露的信息多對企業(yè)有利，通過這些信息的揭示，企業(yè)可以獲得一定的經(jīng)濟利益。而強制性披露的信息多是基于信息需求者的要求，并且對這些披露的信息有嚴格的質(zhì)量要求。所以，在財務(wù)分析中，強制性披露的信息的規(guī)范性較好，但是可通過分析進一步獲取的信息內(nèi)容相對少些；自愿性披露的信息往往是信息供給差異的主要來源，財務(wù)分析人員可以從中得到較為豐富的信息內(nèi)涵，但是這種信息不十分規(guī)范，需要財務(wù)分析者關(guān)注其質(zhì)量。Ⅲ財務(wù)信息的披露時間我國的會計準則要求企業(yè)至少每年對外報送一次則務(wù)報告，可是信息的需求者希望得到適時的信息，以最大限度滿足自己決策的相關(guān)性需要，報告間隔的縮短將增加報告成本，同時，企業(yè)為了自身利益和競爭優(yōu)勢，一般也不愿頻繁披露最近的信息。但如果是利好信息，企業(yè)是愿意提前披露的，所以，在財務(wù)分析中，基于財務(wù)信息的供給時間也可以做出一定的判斷。②財務(wù)信息需求主體財務(wù)信息需求主體一般也是財務(wù)分析的主體。不同主體對于財務(wù)信息的需求內(nèi)容不同，但最終目的都是為了滿足自身決策的要求。財務(wù)信息需求主體主要包括：股東及潛在投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、企業(yè)供應(yīng)商等。Ⅰ股東及潛在投資者市場上的投資者希望買入具有未來發(fā)展?jié)摿Φ墓竟善?，以分享企業(yè)成長的利益。但是對未來的預(yù)測只能建立在歷史信息的基礎(chǔ)上，所以，基于企業(yè)已經(jīng)披露的歷史財務(wù)信息進行財務(wù)分析，就成為投資者支持投資決策的重要手段。投資者需求的信息主要與企業(yè)價值評估有關(guān)，影響企業(yè)價值的主要因素是未來的盈利能力，同時，投資者還需要關(guān)注投資風(fēng)險，注重企業(yè)財務(wù)安全性的信息。Ⅱ債權(quán)人債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)未來還本付息的能力。與股東不同，債權(quán)人沒有企業(yè)剩余收益索取權(quán)，如果企業(yè)獲取較高的利潤，債權(quán)人只能按照約定的利率收取利息，如果企業(yè)發(fā)生虧損，債權(quán)人則可能產(chǎn)生較大的損失，這種收益一風(fēng)險之間的不對稱性，導(dǎo)致債權(quán)人更加關(guān)注企亞收益的穩(wěn)定性以及經(jīng)營的安全性。因而與股東需要的財務(wù)信息存在差異，債權(quán)人著重分析企業(yè)的償債能力以及企業(yè)的信用和違約風(fēng)險。Ⅲ企業(yè)內(nèi)部管理者:企業(yè)內(nèi)部管理者與股東之間存在委托-代理關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部管理者接受委托對股東的財產(chǎn)進行經(jīng)營管理，使其保值增值。但是管理者也會追求個人利益，追求個人效用最大化，從而與股東利益不一致，甚至損害股東利益。為此，股東會采琢勵和約束措施保證管理者的行為符合般東利益，可行的方法是設(shè)定一些財務(wù)指刁作為衡量管理者業(yè)績的標準。為此，企業(yè)內(nèi)部管理者在日常經(jīng)營活動中需要充分用巳有的財務(wù)信息進行分析，找出企業(yè)的經(jīng)營劣勢和不足，以便于改進。同時，從財務(wù)信息獲得的內(nèi)容上看，企業(yè)內(nèi)部管理者具有先天的優(yōu)勢，因為他們既是則務(wù)信息的需求者，又是財務(wù)信息的供給方。所以，管理者的財務(wù)分析較企業(yè)外部相關(guān)利益人的分析結(jié)果更加準確和詳盡。Ⅳ政府政府對財務(wù)信息的需求是基于其所具有的不同角色。首先，政府作為社會公共管理部門，其主要收人來源是稅收，企業(yè)作為納稅主體，需要接受政府的監(jiān)督合法納稅，此時政府主要需要與增值稅、所得稅等有關(guān)的財務(wù)信息。其次，、政府還可能是企業(yè)的投資者，例如，，我國眾多的國有企業(yè)就是如此，雖然從嚴格意義上來說，政府只能是國有股東的代理人，而不是直接所有者，但是這并不妨礙其以所有者的角度來需求企業(yè)財務(wù)信息，所需求的內(nèi)容也與其他企業(yè)股東大體相同。Ⅴ企業(yè)供應(yīng)商企業(yè)供應(yīng)商也是企業(yè)相關(guān)利益人，他一方面希望向企業(yè)多多賣出產(chǎn)品和材料，以實現(xiàn)自身最大的收益，另一方面，因為賒銷的存在，使其面臨的壞賬風(fēng)險隨著銷售的增加也在增加。因此供應(yīng)商非常關(guān)注與企業(yè)信用風(fēng)險和償債能力有關(guān)的財務(wù)信息，并做出分析，判斷企業(yè)未來狀況，以制定合理的信用政策。可以看出，不同利益主體需求不同的財務(wù)信息，同時，其使用的財務(wù)分析方法和手段也有較大差異。因此，在學(xué)習(xí)財務(wù)分析時，應(yīng)當(dāng)注意各個主體分別適用于哪些分析方法，即使是相同的分析方法得出的財務(wù)分析結(jié)論，不同主體的解讀和利用也是不一樣的。3.財務(wù)信息的內(nèi)容財務(wù)信息的內(nèi)容按照是否由企業(yè)會計系統(tǒng)提供，可以分為會計信息和非會計信息。（1）會計信息會計信息是由企業(yè)會計系統(tǒng)編制并提供的，分為外部報送信息和內(nèi)部報送信息。①外部報送信息外部報送信息以財務(wù)報告為主。財務(wù)報告是企業(yè)向相關(guān)利益人定期報送的，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的則務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。提供財務(wù)報告的目的在于為報告使用者提供財務(wù)信息，為他們進行財務(wù)分析、經(jīng)濟決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和會計報表附注等。這些報表集中、概括地反映了企業(yè)的則.務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，對其進行財務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力等財務(wù)狀況。Ⅰ資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的會計報表。它以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標準和次序反映企業(yè)在某一個時點上資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的基本狀況。資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)流動性、資本來源狀況、負債水平，以及負債結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息。分析者通過對資產(chǎn)負債表的分析，可以了解企業(yè)的償債能力、營運能力等則務(wù)狀況，為債權(quán)人、投資者以及企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。Ⅱ利潤表。利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是以“利潤二收人一費用”這一會計等式為依據(jù)編制而成的。通過對利潤表的分析可以考核企業(yè)利潤計劃的完成情況，分析企業(yè)的獲利能力以及利潤增減變化的原因，預(yù)測企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢，為投資者及企業(yè)管理者等各方面提供財務(wù)信息。Ⅲ現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，是企業(yè)對外報送的一張重要會計報表。它為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的信息，以便報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。對現(xiàn)金流量表進行分析，可以彌補傳統(tǒng)財務(wù)分析僅以資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)而產(chǎn)生的受會計本身方法影響的不足，與資產(chǎn)負債表分析和利潤表分析相結(jié)合，更能反映企業(yè)真正的償債能力、盈利能力和發(fā)展能力。②內(nèi)部報送信息預(yù)算、企業(yè)投融資決策信息以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價方法和結(jié)果等。這些信息作為企業(yè)的商業(yè)秘密一般并不公開披露，而且國家相關(guān)部門也不強制企業(yè)對外報送。這些信息對于財務(wù)分析十分有用，但是鑒于外部利益人不能公開取得，所以，只能用于企業(yè)內(nèi)部分析。（2）非會計信息在財務(wù)分析中，除了會計信息外，非會計信息在分析中也占有重要地位。這些信息的來源不僅包括企業(yè)內(nèi)部的非會計部門，而且還包括企業(yè)外部。其主要包括以下幾個方面:①審計報告審計報告是獨立于企業(yè)的第三方(注冊會計師)根據(jù)獨立審計準則的要求，對企業(yè)編制的財務(wù)報告的合法性和公允性做出的獨立鑒定報告。審計報告中的審計意見有四種:無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。雖然審計報告本身并不提供任何關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，但是可以增加企業(yè)財務(wù)信息的可信性。②市場信息市場信息包括資本市場信息、產(chǎn)品市場信息等。資本市場信息主要涉及交易價格和交易量，例如，市盈率、市凈率等。依據(jù)市場有效假說，公司的所有信息(包括財務(wù)信息)都會被嵌人到股票價格中，也就是說，股價是市場對企業(yè)信息處理后得到的一個綜合評價，財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資本市場信息。產(chǎn)品市場信息包括銷售量、銷售價格、企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率等。產(chǎn)品市場信息也是十分重要的，通過產(chǎn)品市場信息，可以更加明確地分析和預(yù)測企業(yè)未來市場狀況、行業(yè)發(fā)展前景及企業(yè)成長能力。③公司治理信息公司治理，是指所有者對管理者的一種監(jiān)督與制衡機制。這源于股東與管理者都是理性人，管理者有時會因為個人利益而損害股東利益，所以，所有者通過一種制度安排，合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系.，保證股東利益最大化，防止管理者劉所有者利益的背離。鑒于企業(yè)董事會和管理層是日常事務(wù)的決策者和執(zhí)行者，他們的行為意向和執(zhí)行能力直接與企業(yè)未來發(fā)展相關(guān)。所以，財務(wù)分析人員獲取企業(yè)治理方面的信息是非常重要的，這將有助于判斷企業(yè)的前景狀況，有助于判定歷史信息預(yù)測未來的效力。④宏觀經(jīng)濟信息宏觀經(jīng)濟信息一般包括影響整體國民經(jīng)濟運行的一些因素，例如，通貨膨脹率、GDP增長水平、物價指數(shù)、固定資產(chǎn)投資增長率、基本利率水平等。延伸思考：財務(wù)信息的“組合分析”上市公司公布的財務(wù)報告中有多種不同類型的信息，投資者應(yīng)該對各種信息進行組合分析，而不能停留在單項信息或主要財務(wù)指標數(shù)值表面上。財務(wù)報告信.息組合分析方法的重點主要有:①數(shù)值與經(jīng)營相結(jié)合。財務(wù)報表只對企業(yè)的經(jīng)營成果做出綜合的反映，僅從財務(wù)指標數(shù)值上無法看出企業(yè)經(jīng)營的具體情況，這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細分析董事會報告及其他信息來源中與該企業(yè)經(jīng)營情況有關(guān)的信息之后，把經(jīng)營情況與財務(wù)指標結(jié)合起來分析，才能對財務(wù)報表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。②總數(shù)與結(jié)構(gòu)相結(jié)合。財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù)，要了解這些數(shù)據(jù)析會計報表附注中的細分內(nèi)容，這樣才不會被匯總數(shù)據(jù)的表面所蒙蔽。比如，從債權(quán)資產(chǎn)的項目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu)，可以分析其質(zhì)量狀況;根據(jù)投資項目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項目的真實價值。此外，指標與指標之間的關(guān)系也十分重要。比如，應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的關(guān)系，存貨總額與生產(chǎn)、鉆售成本的關(guān)系，每股收益與每股現(xiàn)金流量的關(guān)系等，都可以對企業(yè)的真實經(jīng)營狀況和實際盈利能力做出有力的說明。③增減與同化相結(jié)合。財務(wù)指標的增減變化隱含著十分重要的意義，但是，如果不對財務(wù)指標數(shù)據(jù)的可比性進行分析，就很容易被數(shù)據(jù)的變化所誤導(dǎo)。除了企業(yè)的經(jīng)營腎壞會影響財務(wù)指標的增減外，會計政策的變化、正常經(jīng)營業(yè)務(wù)之外的偶然事件的發(fā)生也會對財務(wù)指標數(shù)值產(chǎn)生影響。因此，在分析財務(wù)指標的增減變化時，必須充分考慮其可比性。單元二（任務(wù)1-2）認識財務(wù)報告（任務(wù)1-3）企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系一、教學(xué)設(shè)計本次課標題：認識財務(wù)報告企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系授課班級略課時：2課時上課地點略教學(xué)目標能力(技能)目標知識目標能夠明確財務(wù)報告的內(nèi)涵，能夠明晰財務(wù)報表的相互關(guān)系。掌握財務(wù)報告的內(nèi)涵；掌握企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系教學(xué)知識點1.認識財務(wù)報告2.企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系重點企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系難點企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系教學(xué)實施步驟課內(nèi)分鐘組織教學(xué)1.考勤；3任務(wù)實施1.告知本次課程的知識目標與能力要求。22.任務(wù)引入：通過向?qū)W生展示、發(fā)放網(wǎng)上下載的近兩年張裕公司對外披露的財務(wù)報告，對比報表之間相關(guān)數(shù)據(jù)和時期、時點的聯(lián)系與區(qū)別，啟發(fā)學(xué)生嘗試自己總結(jié)企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系。33.小組學(xué)習(xí)：（1）小組討論①財務(wù)報告涵蓋的內(nèi)容有哪些？②企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系是怎樣的？（2）小組總結(jié)①財務(wù)報告涵蓋的內(nèi)容；②企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系254.學(xué)生發(fā)言交流總結(jié)的內(nèi)容155.老師評價學(xué)生總結(jié)的情況56.老師講解知識點：①認識財務(wù)報告；②企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系35布置課后任務(wù)1.以小組為單位對本次任務(wù)予以記錄、總結(jié)2.預(yù)習(xí)認識資產(chǎn)負債表2任務(wù)考核考核主體有學(xué)生和老師，采用學(xué)生自評、互評和教師評價的方式，考核點有知識、能力二、教學(xué)內(nèi)容（一）學(xué)生討論的引導(dǎo)問題1.財務(wù)報告涵蓋的內(nèi)容企業(yè)的財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和會計報表附注等。2.企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的相互關(guān)系如圖1-1所示。所有者權(quán)益變動表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表2011年1月1日利潤表2011年12月31日現(xiàn)金流量表圖1-1財務(wù)報表相互關(guān)系圖（二）本任務(wù)知識點1.認識財務(wù)報告財務(wù)報告是企業(yè)向相關(guān)利益人定期報送的，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的則務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。提供財務(wù)報告的目的在于為報告使用者提供財務(wù)信息，為他們進行財務(wù)分析、經(jīng)濟決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和會計報表附注等。這些報表集中、概括地反映了企業(yè)的則.務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，對其進行財務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力等財務(wù)狀況。2.企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系財務(wù)報表是企業(yè)的財務(wù)報告核心部分，企業(yè)對外提供的財務(wù)信息一般都納入財務(wù)報表。通常，財務(wù)報表主要是指資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。主要有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項靜態(tài)會計要素構(gòu)成，是表達“資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益”三項靜態(tài)要素之間關(guān)系的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在某一特定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的財務(wù)報表。通過提供企業(yè)在會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等的信息，來說明現(xiàn)金流量變動的原因。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。包括所有者權(quán)益總量的變動，以及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變動。資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，都是用會計語言綜合反映同一會計時點或期間企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。它們之間的相互關(guān)系是：資產(chǎn)負債表是企業(yè)主各個會計期末資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的時點數(shù)，它反映企業(yè)財務(wù)狀況的橫截面，是一個靜止的畫面；利潤表反映企業(yè)利潤的形成步驟，對企業(yè)的收入、費用的計量是一個時期數(shù)，反映企業(yè)經(jīng)營成果的縱剖面，是一個流動的畫面；利潤表所反映的利潤最終歸屬于資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益，引起資產(chǎn)負債表期末數(shù)的增減變動。綜合起來，見表1-1.表1-1企業(yè)財務(wù)報表的相互關(guān)系（1）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益期初資產(chǎn)負債表（2）利潤=收入-費用本期利潤表（3）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤期末資產(chǎn)負債表如前所述，利潤表是反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，主要有收入減去成本費用計算出利潤。利潤則作為所有者權(quán)益的構(gòu)成項目，成為資產(chǎn)負債表的一個增量，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況發(fā)生變化。可見利潤表示連接兩個不同會計期間資產(chǎn)負債表的橋梁。在連續(xù)不斷地經(jīng)濟活動中，資產(chǎn)負債表既是上一個會計期間的終點，同時又是下一個會計期間的起點。所以，資產(chǎn)負債表和利潤表互相配合反映企業(yè)的資金運動。資產(chǎn)負債表和利潤表相互有關(guān)系見表1-2表1-2資產(chǎn)負債表和利潤表相互關(guān)系表2010年12月31日2011年度2011年12月31日20