2023年流動資產(chǎn)（一）

流動資產(chǎn)（一）

本章復習引導：

本章是流動資產(chǎn)的一部分，主要介紹了貨幣資金、應收及預款、短期投資這三大類流動

資產(chǎn)的核算問題。在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容多為單選、多選題等，但在短期投資的相

關(guān)內(nèi)容中也可以涉及計算題，通常會結(jié)合在長期投資中一并考察。本章在歷年考試約占8?

10分，從分數(shù)上可以看出本章是需要重點掌握的章節(jié)之一。

本章大綱要求：

現(xiàn)金的使用范圍及核算

銀行存款業(yè)務的核算

掌握短期投資的核算（重點）

應收賬款的計價及核算

壞賬的確認及其核算方法（重點）

應收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算及核算（重點、難點）

熟悉銀行結(jié)算的各種具體方式

應收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算及核算（計算一定要過關(guān)）

了解其他貨幣資金的內(nèi)容及核算

預付賬款和其他應收款的內(nèi)容及核算

重點難點導學：

本章的知識內(nèi)容相對較多，考生重點應該掌握以卜吶容：在貨幣資金這一塊內(nèi)容中，主

要是把握：國家現(xiàn)金管理制度規(guī)定的現(xiàn)金支付范圍：銀行存款日記賬和其對賬余額不一致的

原因、銀行存款日記賬余額調(diào)節(jié)表的編制。本部分的難點是對銀行存款日記賬余額調(diào)節(jié)表的

編制的掌握和理解。在應收及預付款項的核算這一部分中，重點內(nèi)容是：應收票據(jù)到期值、

貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)息的計算，應收票據(jù)的賬務處理方法及壞賬的處理，而難點問題主要是應收票

據(jù)貼現(xiàn)息的計算和壞賬準備的計提，備抵法的應用。短期投資這一部分的重點內(nèi)容主要表現(xiàn)

在：短期投資的兩個條件的運用；短期投資的期末計價問題。難點主要就是短期投資初始成

本所包含的核算內(nèi)容短期投資持有期間所獲得的股利或利息的兩種處理方式（即沖銷短期投

資的投資成本；或者沖銷應收股利或應收利息）。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第2頁共24頁

系統(tǒng)知識講解：

第一節(jié)貨幣資金的核算

一、現(xiàn)金的核算

1.現(xiàn)金的分類

2.現(xiàn)金的使用范圍

（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、

文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的而個人的其他支出;

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結(jié)算

起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。凡不

屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應當通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3.現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理

為了核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負責

總賬的財會人員進行總分類核算V

企業(yè)收到現(xiàn)金：借：現(xiàn)金

貸：有關(guān)科目

支出現(xiàn)金：借：有關(guān)科目

貸：現(xiàn)金

余額本科目余額在借方，表示結(jié)存的庫存現(xiàn)金。

其他企業(yè)應設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，

按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應.計算當日的現(xiàn)金

收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存

數(shù)核對，做到撥款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣、各

種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的

備用金，在“其他應收款核算。

二、銀行存款的核算

（一）銀行支付結(jié)算方式

中國人民銀行發(fā)布的（支付結(jié)算辦法）規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括支票、

銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種;另外還有國

內(nèi)信用證結(jié)算方式等。此外還有國內(nèi)信用證。

（二）各種結(jié)算方式的比較

種類匯票銀行本票支票信用卡匯兌托收承付

分類銀行匯票商業(yè)匯票定額不定額現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬普通信匯電匯

單位個體

開立賬戶的法

1.適用對象工商戶個

人之間

人

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商品交易方

合法的商品交由此而產(chǎn)生

2.前提條件

易為基礎(chǔ)的勞務供R

款項

3.適用范圍異地同城、異地同城同城異地異地

付款期限承兌期限最長付款期限最長2個驗單3天

4.有效期限10天2個月

1個月為9個月月驗貨天

1千，5千,

5.金額起點500元100元無10萬

1萬，5萬

6.是否記名VVV

7.可否轉(zhuǎn)讓僅限一次VVV

8.可否貼現(xiàn)

9.可否掛失JXX

10可否支取現(xiàn)

X不定

金

必

須名稱

記無條件支

載J之委托J之委托J之承諾J之委托

之付

事確定的金

項VVJ

額

付款人名

VX

稱

收款人名

VX

稱

出票口期VVVJ

出票人簽

JJ

章

商業(yè)承兌匯票

備注

銀行承兌匯票

企業(yè)采用上述各種結(jié)算方式辦理結(jié)算，必須遵守國家的法律、法規(guī)和中國人民銀行頒布

的（支付結(jié)算辦法）等的各項規(guī)定，遵守結(jié)算紀律。嚴格按照（銀行賬戶管理辦法）的規(guī)定

開立、使用賬戶,不準出和、出借賬戶c單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下歹U原則：

恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。

（三）銀行存款業(yè)務的賬務處理

1.銀行存款賬戶的開立

2.銀行存款賬戶分類

①基本存款賬戶

②一般存款賬戶

③臨時存款賬戶

④專用賬戶

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3.銀行存款的總分類核算

①企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時

借：銀行存款，

貸：“現(xiàn)金”或有關(guān)科目；

②提取或支付在銀行或其他金融機構(gòu)中的存款時

借：現(xiàn)金或有關(guān)科目，

貸：銀行存款

4.銀行存款的對賬

為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應按期對賬。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀

行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未

達賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務處理。

三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金

定義其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

分類包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等

核算設(shè)置“其他貨幣資金來集中核算這些貨幣資金?！捌渌泿刨Y金屬于資產(chǎn)類賬戶，

借方記錄其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方記錄其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余

額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科目下：按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀

行本票”、“在途資金”、“信用證存款”分設(shè)明細賬。

第二節(jié)應收及預付賬款的核算

一、應收賬款的核算

(一)應收賬款的范圍

1.應收賬款應收賬款的范圍：

(I)應收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權(quán)。

(2)應收賬款是指流均資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。

(3)應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項。

(二)應收賬款的計價

1.應收賬款的計價

定義：應收賬款的計價，是指應收賬款入賬金額的確認。通常情況下，應收賬款應按買賣

雙方成交時的實際金額計價入賬。

分類：1.商業(yè)折1.定義：商業(yè)折扣；是指在商品交易時從價目單所列售價中扣減

扣的一定數(shù)額。是賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的位

價上優(yōu)惠。

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2.表示方通常以百分比來表示，如5%、10%等。

法

3.特點由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前予以扣除，因

此，對應收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計記錄只

按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

2.現(xiàn)金折1.定義：現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣；是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定

扣時期內(nèi)早日付款而給予的價格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶

付款的早晚決定。

2.表示方它通常表示為2/10、1/20、N/30,讀作如果在10天

法內(nèi)付款，可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的

折扣，超過20天付款，則無折扣。

3.特點（見總價法與凈價法的比較）

2.現(xiàn)金折扣的會計處理方法:

總價法凈價法

定義是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬

售收入未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價款和銷售收入的入賬價值；

作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣

作為對客戶提前付款的鼓勵性支出少

作為財務費用。我國會計實務中規(guī)定

采用總價法。

會計處理1.將現(xiàn)金折扣作為銷售收入的抵減項把因客戶超過折扣期限付款而多收的

目，從產(chǎn)品鐺售收入中予以抵扣；款項，視為提供信貸獲得的收入，于收

2.現(xiàn)金折扣視為加速資金冏轉(zhuǎn)的理財?shù)劫~款時入賬，作為其他收入或直接沖

費用，在財務費用中列支。減財務費用。

3.我國《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)

定現(xiàn)金折扣計入財務費用。

優(yōu)缺點：總價法的優(yōu)點是可以較好地反映銷售凈價法彌補了總價法的不足，但斯末結(jié)

的全過程，但在客戶可能享受現(xiàn)金折賬時，對已經(jīng)超過期限而尚未付款的應

扣的情況下，會引起高估應收賬款和收賬款，調(diào)整起來比較麻煩。

銷售收入，虛增應收賬款余額。

（三）應收賬款的賬務處理

科目設(shè)置通過“應收賬款”科目進行

科目的性該科目屬資產(chǎn)類科目，

質(zhì)借方登記賒鐺時發(fā)生的應收貨款金額，

貸方登記客戶歸還的應收貨款金額，

借方余額表示尚未收回的應收貸款金額。

說明1.預收貨款不多的企業(yè)，為簡化起見，也可不設(shè)“預收貨款”科目，而將預

收貨款業(yè)務直接記入“應收賬款”科目。

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2.企業(yè)賒銷時代墊的運雜費、包裝物等也應通過應收賬款進行核算

會計核算1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬

2.在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入

[jlE

3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算

二、應收票據(jù)的核算

I、應收票據(jù)的種類

II、應收票據(jù)的賬務處理

科目設(shè)置應收票據(jù)的核算通過“應收票據(jù)”科目進行。

科目性質(zhì)該科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記應收票據(jù)的面值及按期確認的應計利息，貸

方登記背書轉(zhuǎn)讓或到期收回，或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應收賬款的應收票據(jù)

賬面價值，期末借方余額反映未到期應收票據(jù)的賬面價值。

會計處理(1)收到票據(jù)的賬借：應收票據(jù)

務處理貸：主營業(yè)務收入

應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)

(2)票據(jù)到期兌付借：銀行存款

票款的賬務處理貸：應收票據(jù)

(3)因票款不足票借：應收賬款

據(jù)退回的賬務處貸：應收票據(jù)

理財務費用

IIK應收票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓

1.應收票據(jù)貼現(xiàn)

定義

條件在我國，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)，必須具備下列條件：

1.在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；

2.與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系；

3.提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。

應收1.公式貼現(xiàn)息二票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

票據(jù)貼現(xiàn)額;票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)2.說①公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。

額的明：②貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期，如果承兌人在

計算異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款口期。

③不帶息票據(jù)到期值即票據(jù)面值，帶息票據(jù)到期值等于票據(jù)面值與

票據(jù)利息之和。

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應收1.分類①不帶追索權(quán)

票據(jù)應收票據(jù)貼現(xiàn)如同應收賬款的直接出售，所有的兌現(xiàn)風險與利益在出售

貼現(xiàn)之時即轉(zhuǎn)移給銀行，票據(jù)貼現(xiàn)額與票據(jù)賬面額的差額作為財務費用，計

的賬入當期損益。

務處②帶追索權(quán)

理在票據(jù)到期日出票人（承兌人）無力向貼現(xiàn)銀行支付票款時，銀行將向

申請貼現(xiàn)企業(yè)提示票據(jù)，申請貼現(xiàn)企業(yè)應負償還票據(jù)致期俏款項的連帶

責任。

③我國應收票據(jù)貼現(xiàn)，一般都是帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。

2.賬務1.貼現(xiàn)時：

處理①無息票據(jù)的貼現(xiàn)：

借:銀行存款（企業(yè)實際收到的現(xiàn)金額）

貸：財務費用（貼現(xiàn)息）

應收票據(jù)（應收票據(jù)賬面價值）

②帶息票據(jù)的貼現(xiàn)

借:銀行存款（企業(yè)實際收到的現(xiàn)金額）

貸：應收票據(jù)（應收票據(jù)賬面價值）

借或貸：財務費用（實際收到的貼現(xiàn)金額與應收票據(jù)賬面價值的差額）

2.票據(jù)到期時：

①貼現(xiàn)的票據(jù)到期，若承兌人按期付款給貼現(xiàn)銀行，則辦理貼現(xiàn)企業(yè)的

責任完全解除，企業(yè)應在“應收票據(jù)備查簿”上注銷該票據(jù)；

②若承兌人無力向站現(xiàn)銀行支付票款，因申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有付款連帶

責任，應按票據(jù)到期值，將款項退給貼現(xiàn)銀行；并將票面金額與應計票

面利息一并轉(zhuǎn)為應收賬款，退款時，按票據(jù)到期值借記“應收賬款”，貸

記“銀行存款”科目；

③若申請貼現(xiàn)企業(yè)也無力償還票款，貼現(xiàn)銀行將作逾期貸款處理，申請

貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值，借記“應收賬款”、貸記“短期借款”科目。

④票據(jù)到期承兌人無力向貼現(xiàn)銀行支付票款的情況，一般發(fā)生在商業(yè)承

兌匯票，銀行承兌匯票則不會出現(xiàn)到期不能付款。這種由于承兌人無力

付款而造成的申請貼現(xiàn)企業(yè)可能發(fā)生的負債，稱為或有負債。

2.應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

借：物質(zhì)采購等

應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據(jù)

三、預付賬款的核算

預付賬款的賬務處理

①科目設(shè)置

企業(yè)發(fā)生的預付賬款業(yè)務，通過“預付賬款”科目核算。

②科目性質(zhì)

該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預付的款項，貸方登記收到預購的材料或商品價款，借方余

額表示多付的貸款，貸方余額表示應補付的貨款。

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③會計核算

a.當企業(yè)向供貨方預付貨款時，按預付金額：

借：預付賬款

貸：銀行存款

b.收到預購的材料或商品時，按材料或商品價款：

借：物資采購

應交稅金一一應交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款

c.補付貸款時，按補付金額：

借：預付賬款

貸：銀行存款

d.供貨方退回多付的貨款時，按退回金額：

借：銀行存款

貸：預付賬款

④說明

a.預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預付賬款”科目，而將預付賬款業(yè)務在“應付賬款”

科目核算。

b.預付貨款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”；

c.收到材料或商品時.，借記“物資采購”、“應交稅金一一應交增值稅(進項稅額)”，貸記

“應付賬款”科目。

四、其他應收款的核算

一、其他應收款的核算

1.定義

其他應收款是企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的各種應收、暫付款項。

2.內(nèi)容

(1)應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；

(2)存出的保證金；

(3)預付給企業(yè)各內(nèi)部單位或個人的備用金：

(4)應收出租包裝物的租金；

(5)應收股利;

(6)應向職工收取的各種墊付款項；

(7)應收的各種罰款；

(8)其他不屬于上述各項的應收、暫付款項。

3.預付賬款的賬務史理

①備用金

a.以現(xiàn)金支票撥付備用金定額時：

借：其他應收款--一備用金

貸：銀行存款

b.憑發(fā)票報銷，以現(xiàn)金支票補足備用金：

借：管理費用

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貸：銀行存款

②機器設(shè)備因非正常原因報廢

a.確認賠償

借：其他應收款----XXX

貸：固定資產(chǎn)清理

b.收到賠款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款一一XXX

③個人借差旅費

a.以現(xiàn)金交付時：

借：其他應收款一一XXX

貸：現(xiàn)金

b.報銷差旅費，余款交回：

借：管理費用

現(xiàn)金

貸：其他應收款一一XXX

④租用包裝物

a.以轉(zhuǎn)賬支票支付投金：

借：其他應收款一一存出保證金

貸：銀行存款

b.租約期滿，如數(shù)退還包裝物，收回押金時：

借：銀行存款

貸：其他應收款--一存出保證金

c.若包裝物被生產(chǎn)的門全部損壞，押金被沒收時:

借：制造費用

貸：其他應收款一一存出保證金

五、壞賬的核算

（一）壞賬和壞賬損失

定義壞賬，是指企業(yè)無法收回的那部分應收賬款。由此而發(fā)生的損失稱為壞賬損失。

1.債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

確認條

2.債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能

件

性極小。

直接轉(zhuǎn)銷法

處理方收賬款余額百分比法

法備抵法賬齡分析法

銷貨百分比法

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1.壞賬核算方法

1.定義：備抵法是考慮到應收賬款發(fā)生壞賬的可能性，而按期估計壞

賬損失，計入期間費用，同時設(shè)立應收賬款的抵銷賬戶“壞

賬準備”，以反映應收賬款的可變現(xiàn)值，使銷售收入與費用適

當配合。

2.分類名稱收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法

定義根據(jù)應收賬款余額的根據(jù)應收賬款根據(jù)某一會計期間

一定百分比來估計壞賬齡的長短以賒銷金額的一定百

賬損失的方法。及當前的具體分比估計壞賬損失

情況，估計壞的方法

賬損失的方

法。

提取估計壞賬率可以按照隨賬齡的不同第期可以不同

比率以往的數(shù)據(jù)資料確而不同

定，也可以按規(guī)定的

百分率計算。如我國

現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會計制

度規(guī)定，提取壞賬準

備的企業(yè)，應采取應

收賬款余額百分比

法，可以于年度終了，

按照年末應收賬款余

額的千分之3?5計提

壞賬港備。

優(yōu)缺這兩種方法，都有助于企業(yè)進一步了解采用賒銷百分比估

點：應收賬款的可變現(xiàn)值，是備抵法中使用計壞賬損失，將應

率較高的方法。但也存在一定的缺陷，收賬款的發(fā)生與當

即各會計期間所計的壞賬損失費用與期賒銷業(yè)務直接聯(lián)

當期收入并無直接聯(lián)系，不利于正確計系，較客觀地體現(xiàn)

算各期損益。了同期收入與費用

配此原則，但估計

壞賬百分比也會與

實際情況不相一

致。

2.壞賬準備的賬務處理

科目設(shè)置“壞賬準備”科目

科目性質(zhì)“壞賬準備”科目屬資產(chǎn)類備抵賬戶，貸方登記按期估計的壞賬準備數(shù)額，借

方登記已確認為壞賬應予注銷的應收賬款數(shù)額。余額通常在貸方，表示已經(jīng)預

提尚未注銷的壞賬準備數(shù)，在期末資產(chǎn)負債表上列作應收賬款的減項

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會計處理（1）計提壞賬準備的賬務處理借：管理費用

貸：壞賬準備

（2）發(fā)生壞賬賬時的賬務處理借：壞賬準備

貸：應收賬款

（3）收回壞賬的賬務處理已確借：應收賬款

認壞賬的應收賬款以后又收回貸：壞賬準備

時同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

第三節(jié)短期投資的核算

一、短期投資的取得

確認為短期投即短期投資取得時的成本，企業(yè)購入債券、股票或取得其他投資，應以付

資的入賬時間款時間或投出資產(chǎn)的時間確認為短期投資的入賬時間

成本定義：是指取得短期投資時實際支付的全部價款；包括稅金；手續(xù)費等相關(guān)費用。

購入債券1.如果購入債券屬于分期付息、到期還本的債券，則對于購入時已

到期但尚未支付的利息，應單獨在“應收利息”科自核算：

2.如果購入債券不屬于分期付息，而是到期還本付息的債券，則支

利息或

付的價款中包含的尚未到期的債券利息，應作為短期投資成本，直接

股利的

記入“短期投資。

核算

購入股票如具購入股票實際支付的價款中包含已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利，則這部分現(xiàn)金股利屬于取得短期投資的墊付款，應單獨在“應收

股利核算。

二、短期投資的利息或現(xiàn)金股利

處理原則

（1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時記入應收項目的現(xiàn)金股利

或利息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資成本。

（2）短期投資取得時支付的實際價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期

但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資

的賬面價值。

三、短期投資的期末計價

短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的取得

成本構(gòu)成短期投資的賬面價值。但是，在債券市場上交易的每一種證券，都有不斷變化的市

場價格。因此，企業(yè)在會計期末應對短期投資的價值作H重新評價，在會計報表中列示，以

合理表達企業(yè)的財務狀況，短期投資的期末計價方法一股有三種：

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短期1.成本法2.市價法3.成本與市價孰低法

投資的期

末計價

定義即期末短期投期末短期投資指期末在其成本和市價之間選

資的價值仍以歷史的價值以期末的市擇較低者作為賬面價值，反映在資

成本反映，而不論市價計量，將短期投產(chǎn)負債表上，并把成本與市價的差

場價值如何、這種方資的賬面價值調(diào)整額列作當期損益.短期投資的市價

法適用于市價波動至市價，反映到資低于成本的差額，計提短期投資跌

很小或短期投資占產(chǎn)負債表和損益表價準備，期末，短期投資的賬面價

流動資產(chǎn)的比重不中。值減去已計提的跌價準備，作為調(diào)

大的情況。整后的賬面價值。

優(yōu)點不會對企業(yè)的能夠公允地反這種方法符合穩(wěn)健性原則。

財務狀況和經(jīng)營成映企業(yè)的財務狀況

果的報告產(chǎn)生重大和經(jīng)營成果，為報

影響。表的使用者提供更

有用的信息。

缺點在證券的市價有違穩(wěn)健性原由于其只確認市價下跌，不確

波動幅度較大的情則，且與歷史成本認市價上漲，這在邏輯上存在矛盾。

況下，采用成本法報法計價的會計基礎(chǔ)

告短期投資，不符合相悖。

企業(yè)持有短期投資

的目的，甚至有可能

在一定程度上歪曲

期末的財務狀況。

會計1.設(shè)置’'短期投資跌價在備。

處理2.該科目屬于資產(chǎn)類科目，也

是短期投資的備抵科目，貸方登記

期末計提的跌價準備；借方登記因

市價回升等轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方期末余額

反映短期投資結(jié)存的跌價準備。該

科目應按短期投資的項目、類別分

設(shè)明細賬進行明細分類核算。

3.根據(jù)企業(yè)具體情況分另!采用

按投資總體、投資類別或單項投資

計算并確定計提的跌價損失準備。

4.計算公式如下：

當期應提的跌價損失準備=當

期市價低于成本的金額-“短期投資

跌價準備的貸方余額

5.如果當期短期投資市價低于

成本的金額大于“短期投資跌價準

備的貸方余額，應按其差額提取跌

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價損失準備，提取額作為當明投資

損益。

提取時：

借:投資收益,

貸：短期投資跌價準備。

6.如果當期短期投資市價低于

成本的金額小于“短期投資跌價準

備的貸方余額，應按其差額沖減已

計提的跌價損失準備，其沖減額作

為當期投資損益。沖減額應在已計

提的跌價準備范圍內(nèi).

提取時：

借：短期投資跌價準備，

貸：投資收益。

四、短期投資及處置

短期投資的損益一般是隨短期投資的處置而實現(xiàn)的。

短期投1.在短期投資按單項投資計提跌價準備的情況卜，如果處置時同時結(jié)

資損益的確轉(zhuǎn)己.提的跌價準備，確認投資損益的金額，應為所獲得的處置收入與短期

認投資賬面價值的差額；

2.在短期投資技投資類別或投資總體計提跌價準備的情況下，確認投

資損益的金額，應為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。

3.如果在處置短期投資時，當初取得短期投資實際支付的價款中包含

的已宣告（或已到期）尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息未收回的，還應按扣除

該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認為處置損益。

短期投（1）如果短期投資跌價準備是按單項投資計提的，由于跌價準備與單

資跌價準備項投資有著對應關(guān)系，可以在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，也可以在

的處理處置時不結(jié)轉(zhuǎn)，在期末是一并調(diào)整。

（2）如果短期投資跌價準備接投資類別或總體計提的，處置短劇投資

時可以不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，而在期末再予以調(diào)整。

（3）部分處置某項短期投資時，短期投資跌價準備按單項投資計提的，

如果處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，應按處置比例相應結(jié)轉(zhuǎn)己計提的跌

價準備；短期投資跌價準備按投資類別或投資總體計提的，或按單項計提但

不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提跌價準備的情況下，不同時結(jié)轉(zhuǎn)己提的跌價準備。

處置時處置短期投資時，其成本應按不同情況結(jié)轉(zhuǎn)。當全部處置某項短期投資

投資成本的時，其成本為短期投資的賬面余額；當部分處置某項短期投資時：應按該項

結(jié)轉(zhuǎn)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

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考場指點迷津：

1.不同的結(jié)算方式的適用范圍應該加以區(qū)別，對于數(shù)字性的知識點要求記憶，具體的

對比學員可以參見我們在前面為大家所提供的表格加以強化。

2.“銀行存款口記賬”應該定期與“銀行對賬單”核對，主要是對未達賬項的會計處理

的理解和運用。這里要注意的是未達賬項，銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表均不是原始憑證。

3.特別注意的一點：到期不能收回的應收票據(jù)，應該按期賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，此

時不再計提利息。

4.帶息應收票據(jù)的核算種主要是計息天數(shù)的確定，特別是在票據(jù)的期限按照日來表示

時，如何計算實際的天數(shù)，特別要注意頭末只能算一天，否則就會全部出錯。

5.這里要提請學員注意的是：計算中容易出錯的地方是票據(jù)的到期價值。不帶息的票

據(jù)的到期價值就是指票據(jù)的面值，而帶息的票據(jù)的到期價值則為面值加利息。很多學員在考

試中經(jīng)常會忽略利息這一部分，從而出現(xiàn)錯誤。

6.現(xiàn)金折扣要考慮增值稅的問題。也就是說在計算現(xiàn)金折扣時，增值稅也可以在折扣

的范圍之內(nèi)，但是在入賬時，增值稅還是要按照原來的數(shù)額，而其差額全部計入當期的財務

費用之中。

7.應收賬款的余額百分比法和張齡分析法都要考慮計提之前“壞賬準備”的余額，但

是銷貨百分比法則不需要考慮，這一點十分容易出錯。

8.股利發(fā)放時的會計處理問題是本章的重點，也是考場上十分容易混淆和出錯的地方,

對于短期投資和長期投資的相關(guān)處理，我們會在后面的長期投資中給大家予以歸納。

本章知識鏈接：

1.應收賬款和存貨的購進時業(yè)務循環(huán)前后相繼的兩個過程，可以綜合考查，因此可以把

本章和第9兩章結(jié)合起來學習。

2.壞賬損失的計提方法與后續(xù)章節(jié)相關(guān)資產(chǎn)的減值計提方法是一致的，可以對比加以掌

握。

3.短期投資和長期投資的會計處理環(huán)節(jié)可以對比加以復習，即把本章和第11章結(jié)合起來

學習O

典型試題評析:

別單選題多選題計算題綜合題合計

年初、

題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值

2000年442412710

2001年4436710

2002年442468

（一）單項選擇題

?[2002單選2]某公司短期投資期末計價采用成本與市價孰低法。2000年11月30口該

公司“短期投資跌價準備一一甲股票”賬戶貸方余額為5000元,2000年12月31日“短期

投資一一甲股票”賬戶賬面余額為180000元,市價183500元。則該公司2000年末的“短期

投資跌價準備一一甲股票”賬戶應（）元。

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