《高級財務會計》課件-第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第一章非貨幣性資產(chǎn)交換

2025/2/20第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一章非貨幣性資產(chǎn)交換思考：（1）為什么要交換？（2）如果涉及不等價的，如何成功實現(xiàn)交換？（3）在交換過程中涉及哪些會計問題？甲企業(yè)乙企業(yè)圖例1：2第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一章非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)乙企業(yè)思考：（1）多對多交換情況是否也會涉及補價問題？（2）換入資產(chǎn)成本是否需要分別計算，如果需要應如何正確計算？圖例2：3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換概述一主要內容非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量二三4第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關概念1.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)具體見下表：貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)的分類幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)定義企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)包括的項目庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不準備持有至到期的債券投資等特殊項目————

預付賬款5第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述2.非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即補價，少量貨幣性資產(chǎn)的認定標準：以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例小于25%，即：補價÷整個資產(chǎn)交換的金額<25%,具體可用以下公式計算界定：6第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述

<25%

換出資產(chǎn)的公允值（或換入資產(chǎn)的公允價值+收到的補價）<25%

換入資產(chǎn)的公允值（或換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價）判斷的標準收到的補價支付的補價7第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述例如，A公司以一輛小汽車換入B公司一輛中巴車，小汽車的賬面價值16萬元，公允值19萬元；中巴車的賬面價值25萬元，公允值20萬元，A支付了4萬元的補價。

從A看：支付的補價/換入資產(chǎn)的公允值=4/20=0.2小于25%；（或4/（19+4）=17%）；

從B看，收到的補價/換出資產(chǎn)的公允值4/20=0.2小于25%，（或4/（19+4）=17%），故A、B均確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。8第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述補價的理解：

交換產(chǎn)品不等價的部分可以用貨幣平衡即補價，整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣資產(chǎn)交換中最大的公允值。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點：放棄某項非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。9第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述例如，以10萬元庫存商品換入一臺所需的設備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項非貨幣性資產(chǎn)——庫存商品，換入的是另一項非貨幣性資產(chǎn)——設備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。10第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述例如，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以固定資產(chǎn)換入股權

B.以銀行匯票購買原材料

C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)

D.以無形資產(chǎn)換入原材料

E.以長期股權投資換入無形資產(chǎn)思考：為什么B、C不是？11第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

非貨幣性資產(chǎn)交換的計量主要解決的問題：的損益。問題2：如何確認和計量換出資產(chǎn)的損益涉及兩個問題問題1：如何計量換入資產(chǎn)的入賬價值12第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換計量的兩套模式：第一套模式：換入資產(chǎn)入賬價值計量的公允價值模式該套模式的使用，應具備一定的條件：（1）具有商業(yè)實質；

（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

商業(yè)實質的判斷（難點）：商業(yè)實質的判斷條件：符合下列條件之一的的，視為具有商業(yè)實質：13第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

風險、金額相同，時間不同；

時間、金額相同，風險不同；

風險、時間相同，金額不同。

風險時間金額總有一項不同條件1：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（參數(shù)）14

例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，使得存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時間上顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量15第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國債換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國債利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國債利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，使得國債與房屋的未來現(xiàn)金流量在風險上顯著不同。未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同16第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，使得商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同17第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量條件2：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的思考：甲公司位于市區(qū)的一棟大樓與乙公司位于郊區(qū)的一棟大樓建造時間和成本均相同，如果兩者交換，是否具有商業(yè)實質？

例如，以下交易具有商業(yè)實質的是（）。

A.以一項固定資產(chǎn)換入一項固定資產(chǎn)

B.以一項長期股權投資換入一項長期股權投資

C.以一批存貨換入一項設備

D.以一批商品換入一批商品18第七章非貨幣性資產(chǎn)交換19第二套模式：換入資產(chǎn)入賬價值確認和計量的賬面價值模式（1）賬面價值計量模式條件

1）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質；

2）換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。（2）賬面價值模式的選擇不能滿足公允價值計量模式的情況下使用。注意：1）該模式下不確認換出資產(chǎn)的損益；2）以非貨幣性資產(chǎn)交換是否具商業(yè)實質是作為采用公允價值模式計量還是賬面價值模式計量的重要判斷標準。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理20

1.公允價值模式下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價值（成本）的計量及會計處理

（1）不涉及補價的換入資產(chǎn)的計量及會計處理1）計量的總原則。換出資產(chǎn)視同處置，其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費，計入換入資產(chǎn)成本中；為換出資產(chǎn)支付的相關稅費，計入當期損益。

2）計量的基本公式第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理21換出資產(chǎn)公允價值＋換入資產(chǎn)支付的相關稅費＝換入資產(chǎn)的初始成本（1）換出資產(chǎn)賬面價值（2）差額計入當期損益換出資產(chǎn)支付的相關稅費3）換出不同非貨幣資產(chǎn)的計量及會計處理第一，換出的資產(chǎn)為存貨第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理22

視同銷售處理，按公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本；

存貨交換損益=

換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值即銷售收入與銷售成本之間的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。換入資產(chǎn)的入賬價值（存貨換入固定資產(chǎn)）=換出資產(chǎn)的公允價值應計入換入資產(chǎn)成本的銷項稅額+換出資產(chǎn)支付的相關稅費+不應計入成本的進項稅額-第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理④會計處理為借：固定資產(chǎn)——設備應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（換出資產(chǎn)支付的相關稅費）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品23第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理⑤同步例題分析

例1，甲企業(yè)的庫存商品與乙的一項固定資產(chǎn)交換24甲企業(yè)：庫存商品乙企業(yè)：一臺機器設備賬面價值1200000元賬面原值1600000元已提折舊100000元公允價值1500000元公允價值1350000元發(fā)生相關費用2000元則：甲企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值=1500000+1500000×13%+2000-1350000×13%=1500000+195000+2000-175500=1521500（元）甲換出資產(chǎn)的損益=

1500000-1200000=300000（元）第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)——設備1521500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）175500貸：主營業(yè)務收入1500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）195000銀行存款2000借：主營業(yè)務成本1200000貸：庫存商品120000025第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理26乙企業(yè)的會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理1500000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)1600000借：庫存商品1350000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195000

資產(chǎn)處置損益130500貸：固定資產(chǎn)清理1500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）175500第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第二，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的27

換出方做固定資產(chǎn)清理處理；非貨幣性資產(chǎn)交換的損益=換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，記入資產(chǎn)處置損益；

換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值

+應支付的相關稅費④應進行的會計處理

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）28第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第三，換出長期股權投資、金融資產(chǎn)

換出方做長期股權投資、金融資產(chǎn)的處置處理；長期股權投資、金融資產(chǎn)交換的損益=換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，記入投資收益

換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值

+應支付的相關稅費④應進行的會計處理

29第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益（或借記）

30第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（2）涉及補價的計量、會計處理31①支付補價的一方換出資產(chǎn)公允價值

+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額

-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額

+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

+支付的補價=換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費32第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理②收到補價的一方

換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額（應該進入成本）

-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額（單獨）+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

-收到的補價

=換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值－收到的補價＋應支付的相關稅費第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理33支付補價的一方：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價＋應支付的相關稅費③會計處理。涉及補價的會計處理，與不涉及補價會計處理的區(qū)別在于：換入資產(chǎn)入賬價值的計量方面應考慮支付或收到補價的內容，會計處理同不涉及補價。

④同步例題分析例3，教材P6例1-2：第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理34甲公司：一項商標（無形資產(chǎn)）乙公司：一臺機器設備

賬面原值900賬面價值1000累計攤銷250累計折舊400賬面凈值650公允價值750公允價值800

增值稅稅率13%增值稅稅率6%支付甲補價50具體會計處理見教材。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理352.賬面價值模式下?lián)Q入資產(chǎn)入賬價值（成本）的計量及會計處理

（1）不涉及補價的換入資產(chǎn)的計量及會計處理1）計量的總原則。換出資產(chǎn)視同處置，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費，計入換入資產(chǎn)成本中；為換出資產(chǎn)支付的相關稅費，計入當期損益。

2）計量的基本公式換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)支付的相關稅費第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（2）換入資產(chǎn)涉及補價1）支付補價的換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

2）收到補價的換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費36第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

丙公司：專有設備丁公司：長期股權投資

賬面原值500賬面價值100累計折舊300賬面凈值200支付補交20丙公司換入資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價=200-20=180（萬元）丁公司換入資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價=100+20=120（元）3）會計處理：例題分析：例1-3，丙公司與丁公司交換37第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理換入專有設備入賬價值＝100+20＝120元借：固定資產(chǎn)1200000

貸：長期股權投100000銀行存款200000

丙公司的賬務處理丁公司的賬務處理換入長期股權投資的入賬價值＝200－20＝180萬元

借：固定資產(chǎn)清理2000000累計折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)5000000借：長期股權投資1800000

銀行存款200000

貸：固定資產(chǎn)清理200000038第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3.涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（1）公允價值計量模式的計量與會計處理

以公允價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。39第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1）換入資產(chǎn)初始成本的確定換入資產(chǎn)入賬價值確定方法同單項非貨幣性資產(chǎn)交易的初始成本的確定換入的各項資產(chǎn)的入賬價值按照換入的各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)初始成本總額進行分配，即：

每項換入資產(chǎn)入賬價值（成本）=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額注意是否有補價？40第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

2）會計處理步驟

計算換入資產(chǎn)的公允價值總額；計算換入資產(chǎn)的總成本（換入資產(chǎn)的入賬總價值）；計算換入各項資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值總額④計算某項換入資產(chǎn)的入賬價值=換入資產(chǎn)公允價值總額×

⑤進行會計處理。41第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3）例題分析：教材例1-4解釋;甲公司（換出）（萬元）機器設備專用貨車賬面價值2000500累計折舊600450賬面凈值140050公允價值1500100

42第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理乙公司（換出）（萬元）小汽車客運汽車賬面原值