稅法(第七版)第六章資源稅法與環(huán)境保護稅法

第六章資源稅法與環(huán)境保護稅法（次重點章+考點；熟悉）◎?qū)W習目標：通過學習,要求學生了解資源稅和環(huán)境保護稅的概念，熟悉資源稅改革的主要內(nèi)容與開征環(huán)境保護稅的背景;掌握資源稅、環(huán)境保護稅的征稅對象（范圍）和納稅人；了解資源稅、環(huán)境保護稅的稅率及其運用；熟悉資源稅的納稅環(huán)節(jié)；掌握資源稅、環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算，重點、考點是計稅依據(jù)的確認;熟悉減免稅、納稅義務發(fā)生時間、期限和地點。

一、納稅人

在我國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。

二、稅率

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行。

《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。第一節(jié)資源稅的基本要素稅目、稅率稅目、稅率稅目、稅率（一）計稅依據(jù)的確定計稅銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額以及符合規(guī)定的三項費用。價格明顯偏低或無銷售價格的，采用最近同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格。凡直接對外銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；凡產(chǎn)品自用的，以移送自用數(shù)量為課稅數(shù)量；其他不能提供數(shù)量的按規(guī)定辦法計算數(shù)量。

2、從量定額辦法征收時計稅銷售量的確定1、從價定率辦法征收時計稅銷售額的確定：第二節(jié)資源稅應納稅額計算1.實行從價計征的，其應納稅額計算公式如下：應納稅額＝計稅銷售額×適用稅率2.實行從量計征的，其應納稅額計算公式如下：應納稅額＝課稅數(shù)量×定額稅率二、應納稅額的計算二、納稅義務發(fā)生時間

三、納稅期限四、納稅地點納稅人應當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級稅務機關(guān)決定。納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應向收購地主管稅務機關(guān)繳納。第三節(jié)資源稅的申報與繳納一、減免稅

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.鐵礦石資源稅減按40%征收。4.對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%;2016.12.25第12屆全國人大常委會第25次會議通過2017.6.26財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部《環(huán)境保護稅法》頒布《環(huán)境保護稅法實施條例》（征求意見稿）《環(huán)境保護稅法實施條例》正式頒布2017.12.25國務院令2017第693號，自2018年1月1日起施行第四節(jié)環(huán)境保護稅一、征稅對象。危險廢物應稅污染物大氣污染物水污染物固體廢物噪聲向環(huán)境排放的影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)向環(huán)境排放的影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢物省級人民政府確定、報同級人大常委會決定的其他固體廢物。工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的影響周圍生活環(huán)境的聲音二、納稅人納稅人企業(yè)事業(yè)單位其他生產(chǎn)經(jīng)營者法人企業(yè)非法人企業(yè)三、稅率四、計算（一）計稅依據(jù)《環(huán)境保護稅法》第7條規(guī)定：（二）應納稅額計算五、申報與繳納

模式：自行申報，稅務征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享

《環(huán)境保護稅法》第二十五條納稅人應當按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料?！怀黾{稅人自主如實申報納稅的義務；——明確了稅務機關(guān)征稅的主體責任；——要求環(huán)保部門對排污征稅提供信息核查，配合做好稅務征管工作。第六章經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）

□□依據(jù)我國資源稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進口礦石 B.個體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油 D.中外合作開采海洋石油資源

考點：資源稅的征稅范圍

【答案：B、C、D】□□中外合作開采石油、天然氣，不征收資源稅，而征收礦區(qū)使用費。（）考點：資源稅的納稅人

【答案：×】□□下列各項中，征收資源稅的是（）。

A.人造石油

B.洗煤

C.與原油同時開采的天然氣

D.地面抽采煤層氣

考點：資源稅的征稅范圍

【答案：C】□□華北某油田2019年11月開采原油8000噸，當月銷售5000噸，取得不含稅銷售額1700萬元，用于開采原油過程中加熱的原油400噸，用于職工食堂和浴室的原油20噸，當月與原油同時開采的天然氣40000立方米，均已全部銷售，取得不含稅銷售額8.5萬元，已知該原油與天然氣適用的資源稅稅率都是6%。要求：計算該油田11月份應納資源稅（考點：資源稅的計算

）解：應納資源稅=[(5000+20)×1700/5000×6%+8.5×6%]×10000=1029180(元)□□下列關(guān)于環(huán)境保護稅應納稅額計算的表述中，正確的有（）。A、應稅大氣污染物的應納稅額為污染排放量乘以具體適用稅額B、應稅水污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額C、應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額D、應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額

考點：環(huán)境保護稅應納稅額的計算【答案：B、C、D】□□以下符合環(huán)境保護稅政策規(guī)定的有(

)。A.環(huán)保稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日B.納稅人應當向機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅C.環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納D.納稅人按次申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款□□甲煤礦2019年12月開采原煤10萬噸，將其中4萬噸對外銷售，取得不含增值稅銷售額2000萬元(含一并收取的建設基金80萬元，取得相應的憑證，下同);將其中部分原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗煤，生產(chǎn)出來的洗煤當月全部銷售，取得不含增值稅銷售額3000萬元(含人工裝卸費50萬元);剩余原煤留存待售。已知煤炭資源稅稅率為8%，當?shù)厥∝敹惒块T確定的洗煤折算率為60%.

要求：計算該煤礦2017年12月應繳納資源稅.解：原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算，凡取得相應憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，應納資源稅=(2000-80)×8%=153.6(萬元);(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，應納資源稅=(3000-50)×60%×8%=141.6(萬元);(3)該煤礦2017年12月應繳納資源稅=153.6+141.6=295.2(萬元)。

考點：資源稅的計算；

□□關(guān)于環(huán)境保護稅的稅率規(guī)定正確的是(

)