多媒體課件：基礎(chǔ)會計(第三套)

基礎(chǔ)會計第一章總論1.理解會計與企業(yè)運營中的角色與功能2.掌握會計的本質(zhì)與概念2.理解會計的內(nèi)容、職能、目標(biāo)及信息質(zhì)量要求3.理解會計核算的基本前提和會計核算的方法4.了解會計準(zhǔn)則及會計的國際趨同【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.1企業(yè)與會計1.1.1企業(yè)的本質(zhì)與類型1）獨資企業(yè)獨資企業(yè)是一個自然人出資并興辦的企業(yè)，其業(yè)主享有全部的經(jīng)營所得，同時對債務(wù)負(fù)有完全責(zé)任。2）合伙企業(yè)合伙企業(yè)是由兩個以上的自然人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險的營利組織，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。3）公司制企業(yè)

公司是指以營利為目的，由許多投資者共同出資組建，股東以其投資額為限對公司負(fù)責(zé)，公司以其全部財產(chǎn)對外承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人。公司的兩種主要形式是有限責(zé)任公司和股份有限公司。公司企業(yè)的主要特點如下：(1)公司具有法人資格。

(2)公司投資者（股東）對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。(3)股份可轉(zhuǎn)讓，流動性好。(4)公司制企業(yè)受到更多的法律約束。企業(yè)按其經(jīng)營內(nèi)容及盈利摸式不同，可分為：生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)服務(wù)企業(yè)等類型。1.1.2企業(yè)內(nèi)部管理與會計1.1.2企業(yè)內(nèi)部管理與會計1.2會計的產(chǎn)生發(fā)展及會計的本質(zhì)1.2.1會計的產(chǎn)生和發(fā)展1）會計的產(chǎn)生2）會計的發(fā)展階段(1)古代會計(2)近代會計(3)現(xiàn)代會計1.2.2會計的本質(zhì)會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對會計主體單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督，為會計信息的使用者提供決策有用的信息的一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，也是一項經(jīng)濟管理活動?？蓮囊韵聨追矫胬斫鈺嫷暮x：1)會計以貨幣為主要計量單位。2)會計具有專門的方法。3）連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合是其工作特點。4）反映和監(jiān)督則是會計的職能。5）能用貨幣表示的經(jīng)濟活動是會計的對象，是會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。6）為會計信息的使用者提供決策有用信息是會計的目標(biāo)。7）一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)是會計的本質(zhì)。1.2.3會計準(zhǔn)則與會計的國際趨同1.3會計的內(nèi)容與職能1.3.1會計的內(nèi)容1）會計對象會計的對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，是會計工作的客體。只有能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。會計對象的具體化為會計要素，對會計要素再進(jìn)行的分類，就是會計科目。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企業(yè)的資金運動分成六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤;而每一會計要素又可分成若干會計科目。2）會計核算基本環(huán)節(jié)一般把會計信息提供的過程分為會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告四個基本環(huán)節(jié)。1.3.2會計的職能1）核算職能2）監(jiān)督職能1.3.3會計的作用1）會計為會計信息的使用者提供決策有用的信息。

2）會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。1.4會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量要求1.4.1會計目標(biāo)根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。”明確會計的目標(biāo)要解決以下問題：

1）向誰提供會計信息2）提供哪些信息3)如何提供會計信息4）會計信息應(yīng)符合什么標(biāo)準(zhǔn)1.4.2財務(wù)報表簡述財務(wù)報告的核心內(nèi)容是財務(wù)報表。財務(wù)報表既是實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段，也是設(shè)計會計這個信息系統(tǒng)的出發(fā)點，要學(xué)習(xí)理解好基礎(chǔ)會計，必須首先簡要了解財務(wù)報表這個會計系統(tǒng)的直接目標(biāo)。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，它以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。其主要內(nèi)容如表1-1所示。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它反映的是某一期間的情況，所以屬動態(tài)報表。利潤表（簡表）如表1-2所示現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。1.4.3會計信息的質(zhì)量要求1）可靠性2）相關(guān)性3）可理解性

4）可比性5）實質(zhì)重于形式6）重要性7）謹(jǐn)慎性8）及時性1.5會計核算的基本前提與會計核算方法1.5.1會計核算的基本前提1）會計主體

(1)本企業(yè)的經(jīng)濟活動應(yīng)區(qū)別于其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動。(2)企業(yè)的經(jīng)濟活動應(yīng)區(qū)別于企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。(3)會計主體與法人是有區(qū)別的。明確會計主體，還應(yīng)明確會計主體與法人的區(qū)別。2）持續(xù)經(jīng)營我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。”持續(xù)經(jīng)營就是指在正常情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按既定的經(jīng)營目標(biāo)、方針、形式無限期地延續(xù)下去，即在可預(yù)見的將來，企業(yè)既不會清算，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。3）會計分期會計分期，就是將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為連續(xù)的、間距相等的期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用、盈虧，確定該會計期間的期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，并據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等的會計信息。4）貨幣計量貨幣計量是指會計在確認(rèn)、計量、記錄、報告中以貨幣為計量單位，記錄和反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等。1.5.2會計核算方法1）設(shè)置賬戶2）復(fù)式記賬3）填制和審核憑證4）登記會計賬簿5）成本計算6）財產(chǎn)清查7）編制會計報表會計核算方法的相互關(guān)系可用圖1-3表示。從填制和審核會計憑證開始，經(jīng)過登記會計賬簿，直到編制出會計報表，這是一個周而復(fù)始的循環(huán)過程，稱為會計循環(huán)。在會計循環(huán)過程中，以憑證、賬簿、報表三個環(huán)節(jié)為聯(lián)結(jié)點，聯(lián)結(jié)起另外四種會計核算方法，從而構(gòu)成了完整的會計核算方法體系。1.6會計學(xué)科體系基礎(chǔ)會計第二章會計要素與會計等式

1.掌握會計對象及會計要素的內(nèi)容。2.理解會計恒等式?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】2.1會計要素2.1.1會計對象會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，是資金通過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程從貨幣資金變?yōu)閮滟Y金、生產(chǎn)資金、成品資金再回到貨幣資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)過程。工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)的資金運動，包括資金的投入，資金的周轉(zhuǎn)和資金的退出。工業(yè)企業(yè)的主要任務(wù)是生產(chǎn)和銷售工業(yè)產(chǎn)品并進(jìn)行積累，以利于擴大再生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一般可以分三個階段，即供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。2.1.2會計要素會計要素是會計內(nèi)容的具體化，是指按交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類。分為反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用、利潤。1）資產(chǎn)(1)資產(chǎn)的概念和確認(rèn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的,由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認(rèn)為資產(chǎn):

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目,不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。(2)資產(chǎn)的特征：①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。②能為企業(yè)擁有或控制。③預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。(3)資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。

①流動資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等。②非流動資產(chǎn)：是指不能在一年內(nèi)或者一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。2）負(fù)債：(1)負(fù)債的概念和確認(rèn)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

(2)負(fù)債的特征:①負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)③負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)(3)負(fù)債的分類：負(fù)債按其償還期的長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。①流動負(fù)債：是在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。②非流動負(fù)債：是指在超過一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3）所有者權(quán)益：(1)所有者權(quán)益的概念和確認(rèn)：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。所有者權(quán)益的確認(rèn)：所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。(2)所有者權(quán)益的特征①所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。②在持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)一般不需要償還所有者的投資。③投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤。④投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利。(3)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

4）收入(1)收入的概念和確認(rèn)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。收入有廣義和狹義之分。收入的確認(rèn)：①符合收入定義②只有在未來經(jīng)濟利益很有可能流入、從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能加以確認(rèn)。(2)收入的特征：①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入②收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加③收入與所有者投入資本無關(guān)(3)收入的分類①收入按其在企業(yè)中所占的地位不同分為主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入。②收入按性質(zhì)分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。5）費用(1)費用的概念和確認(rèn)費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用分為廣義的費用和狹義的費用。費用的確認(rèn)：符合費用定義，經(jīng)濟利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。(2)費用的特征：①費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出②費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少③費用與向所有者分配利潤無關(guān)(3)費用分類：①費用按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。②費用按經(jīng)濟用途分為直接材料、直接人工、制造費用和期間費用。6）利潤(1)利潤的概念和確認(rèn)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的確認(rèn)：利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入、費用、利得、損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。(2)利潤的特征①利潤是一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果。②利潤取決于收入、費用及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。③利潤在未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有。(3)利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。①營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+/-公允價值變動收益或損失+/-投資收益或損失

其中：

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

期間費用=銷售費用+管理費用+財務(wù)費用②利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出③凈利潤=利潤總額-所得稅費用2.1.3會計要素的計量屬性計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。2.1.4會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。相對應(yīng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！薄纠?-1】根據(jù)甲公司2016年12月份發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定本月的收入、費用：（1）銷售產(chǎn)品收到5000元，存入銀行；（2）銷售產(chǎn)品2000元，購買單位甲交來現(xiàn)金1000元，余款暫欠；（3）收到購買單位乙上月所欠貨款5000元；（4）收到購買單位丙預(yù)交貨款1200元；（5）收到陽光公司交來7—12月份廠房租金12000元；（6）支付上月電費2000元；（7）支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費800元；（8）支付下季度的保險費1500元；（9）負(fù)擔(dān)上季度已預(yù)付的保險費500元；權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入=（1）5000+（2）2000=7000（元）費用=（7）800+（9）500=1300（元）

收付實現(xiàn)制：收入=（1）5000+（2）1000+（3）5000+（4）1200+（5）12000=24200（元）費用=（6）2000+（7）800+（8）1500=4300（元）2．2會計恒等式反映會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式叫會計等式，也叫會計方程。2．2．1資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益的平衡關(guān)系資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個方面，二者相互聯(lián)系、相互依存，有資產(chǎn)必有其來源，有來源一定對應(yīng)著相應(yīng)的資產(chǎn)，沒有無來源的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的來源。因此：

資產(chǎn)=權(quán)益

即

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（1）

公式（1）體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的本質(zhì)聯(lián)系，是資本處于相對靜止?fàn)顟B(tài)下會計要素間的平衡關(guān)系，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

【例2-2】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2016年5月1日創(chuàng)立，其時投資者王某投資銀行存款100000元，李某投入價值200000元的機器，張某投入專利權(quán)一項，經(jīng)評估價值150000元。另外，企業(yè)從銀行借入短期借款150000元，存入銀行。此時，甲公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系如下所示：資

產(chǎn)負(fù)

債銀行存款250000元短期借款150000元固定資產(chǎn)200000元所有者權(quán)益無形資產(chǎn)150000元實收資本——王某100000元

實收資本——李某200000元

實收資本——張某150000元合

計600000元合

計600000元

表2—12016年5月1甲公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

單位：元

從上表可知，公司在5月1日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系：

資產(chǎn)=銀行存款（100000+150000）+固定資產(chǎn)200000+無形資產(chǎn)150000=600000（元）

負(fù)債=150000（元）

所有者權(quán)益=王某投資100000+李某投資200000+張某投資150000=450000（元）所以：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=600000（元）或

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)=450000（元）以上甲公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量平衡關(guān)系是指在2016年5月1日資本運動相對靜止?fàn)顟B(tài)下的靜態(tài)平衡關(guān)系。2.2.2收入、費用、利潤的平衡關(guān)系一定會計期間的收入與費用相比較，如果收入大于費用，表明企業(yè)實現(xiàn)了利潤，收入小于費用，表明企業(yè)經(jīng)營虧損了，收入等于費用，表明企業(yè)經(jīng)營只是保本。因此，收入、費用、利潤之間存在著這樣的平衡關(guān)系：

收入-費用=利潤

（2）公式（2）體現(xiàn)了收入、費用、利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系，是資本處于顯著運動狀態(tài)下會計要素間的平衡關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)?！纠?-3】上例中，甲公司經(jīng)過一個月的經(jīng)營，取得各種收入120000元，存入銀行，相應(yīng)地發(fā)生各種費用80000元，均用銀行存款支付。這樣，收入與費用比較，甲公司本月實現(xiàn)利潤40000元。收入、費用、利潤間的數(shù)量關(guān)系如下所示：

表2—2單位：元

收

入120000減：

費

用80000

利

潤400002.2.3會計要素之間的綜合平衡關(guān)系：期初：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（1）期間：

收入-費用=利潤

（2）企業(yè)實現(xiàn)的收入會使資產(chǎn)增加，發(fā)生的費用則會使資產(chǎn)減少，因此：期末：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

（3）企業(yè)實現(xiàn)的利潤歸所有者所有，若是虧損則會減少所有者權(quán)益，因此，期末：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（4）【例2-4】續(xù)前兩例。甲公司2016年5月31日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益如下所示：

表2—3單位：元資

產(chǎn)負(fù)

債銀行存款（250000+120000-80000）短期借款150000固定資產(chǎn)200000所有者權(quán)益無形資產(chǎn)150000實收資本（王、李、張）450000

利潤

40000合

計640000合

計640000根據(jù)上表：資產(chǎn)=640000（元）負(fù)債=150000（元）所有者權(quán)益=450000+40000=490000（元）所以：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=640000（元）公式（4）與公式（1）表達(dá)式雖一樣，但經(jīng)過一定時期的經(jīng)營，會計要素的數(shù)量、金額、構(gòu)成發(fā)生了變化，即便如此，資產(chǎn)仍然等于負(fù)債加所有者權(quán)益，體現(xiàn)了會計要素之間相同的內(nèi)在聯(lián)系，我們稱之為會計恒等式。2.2.4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為四類：一是會計恒等式的左邊即資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，增減金額相等，等式右邊即權(quán)益不變。二是會計恒等式的右邊即權(quán)益內(nèi)部一增一減，增減金額相等，等式左邊即資產(chǎn)不變。三是會計恒等式的兩邊同增，即資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，且金額相等。四是會計恒等式的兩邊同減，即資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，且金額相等。見【例2-5】綜上所述，生產(chǎn)經(jīng)營過程中不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計要素之間的平衡關(guān)系，資產(chǎn)恒等于負(fù)債加所有者權(quán)益。會計恒等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、編制會計報表的依據(jù)，它貫穿于會計核算的始終，是會計方法的出發(fā)點。基礎(chǔ)會計第三章賬戶與復(fù)式記賬原理1.掌握會計科目及賬戶的概念、作用及相互關(guān)系。2.掌握并應(yīng)用復(fù)式記賬原理及借貸記賬法。學(xué)習(xí)目標(biāo)：3.1會計科目和賬戶3.1.1會計科目1）會計科目的含義會計科目是按會計要素的特征及經(jīng)濟管理的需要進(jìn)行科學(xué)分類的項目。2）會計科目的分類（1）按會計科目提供會計信息的詳細(xì)程度分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。（2）按會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)，即按會計對象的具體內(nèi)容分為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。3.1.2賬戶1）賬戶的概念

賬戶就是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體。2）賬戶的結(jié)構(gòu)表3—2賬戶的一般格式賬戶名稱：

年

憑證號數(shù)

摘要

借方

貸方

借或貸

余額月日

賬戶的簡化格式，稱為“T”型結(jié)構(gòu)，也叫“丁字賬戶”，格式如下：左方賬戶名稱右方3.1.3會計科目和賬戶的關(guān)系1)會計科目和賬戶的聯(lián)系：(1)會計科目的名稱即是相對應(yīng)的賬戶的名稱。例如“銀行存款”科目與“銀行存款”賬戶名稱相同。(2)賬戶依據(jù)會計科目設(shè)置，因此，會計科目與相應(yīng)的賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。例如“銀行存款”科目與“銀行存款”賬戶都反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。(3)會計科目與相應(yīng)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類一致。例如“銀行存款”科目是資產(chǎn)類，“銀行存款”賬戶也是資產(chǎn)類。2)會計科目和賬戶的區(qū)別：會計科目只是對會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，有名稱、內(nèi)容，沒結(jié)構(gòu)，不是會計核算的專門方法。而設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法，既有名稱、內(nèi)容，也有具體結(jié)構(gòu)，可以分類、連續(xù)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動及其結(jié)果，提供會計核算資料。3.2復(fù)式記賬原理

3.2.1單式記賬法和復(fù)式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中登記的方法。復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素數(shù)量的增減變動，以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法又分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定我國境內(nèi)所有企業(yè)進(jìn)行會計核算時都要采用借貸記賬法。3.2.2借貸記賬法借貸記賬法是以會計恒等式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的內(nèi)容包括以下幾方面：1）記賬符號：借、貸2）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度可分為總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶。在借貸記賬法下，雖然賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分：左方為借方，右方為貸方。依據(jù)會計等式，對于不同類的賬戶規(guī)定了不同的賬戶結(jié)構(gòu)。（1）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)要素的增加額記入賬戶的借方，資產(chǎn)要素的減少額記入賬戶的貸方。正常情況下，資產(chǎn)賬戶的期初余額與本期增加額之和大于本期減少額，因此，資產(chǎn)類賬戶余額一般在借方。因為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)在等式的左方，而負(fù)債、所有者權(quán)益在等式的右方，因此屬于負(fù)債、所有者權(quán)益要素的增加額分別記入負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的貸方，屬于負(fù)債、所有者權(quán)益要素的減少額分別記入負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的借方。正常情況下，負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的期初余額與本期增加額之和大于本期減少額，因此，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額一般在貸方。（2）成本和損益類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似，成本、費用的增加額記入賬戶的借方，成本、費用的減少額記入賬戶的貸方。收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，屬于收入要素的增加額記入賬戶的貸方，屬于收入要素的減少額記入賬戶的借方。收入-費用=利潤，期末，收入與費用類賬戶的余額都要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶以計算出當(dāng)期利潤，因此，收入與費用類賬戶期末一般無余額。成本類賬戶若有余額，一般在借方，表示期末在產(chǎn)品的成本。表3—3各類賬戶結(jié)構(gòu)

借

方貸

方余額資產(chǎn)類賬戶增加額減少額一般在借方負(fù)債類賬戶減少額

增加額

一般在貸方所有者權(quán)益類賬戶

減少額

增加額

一般在貸方成本類賬戶增加額減少額若有余額一般在借方收入類賬戶

減少額

增加額

期末一般無余額費用類賬戶

增加額

減少額

期末一般無余額3）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。4）會計分錄會計分錄就是指明賬戶名稱、記賬方向與金額的記錄。編制會計分錄的步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確該業(yè)務(wù)所涉及的賬戶。（2）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變動情況及賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)確定賬戶的借、貸方向。（3）確定應(yīng)記入賬戶的金額。會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄。5）試算平衡試算平衡就是根據(jù)會計恒等式和記賬規(guī)則，來檢查賬戶記錄是否正確的方法。發(fā)生額平衡公式：所有賬戶的借方發(fā)生額合計=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計余額平衡公式：所有賬戶的期初借方余額合計=所有賬戶的期初貸方余額合計所有賬戶的期末借方余額合計=所有賬戶的期末貸方余額合計表3—4發(fā)生額試算平衡表

企業(yè)名稱：

年

月

單位：元

賬戶名稱本期發(fā)生額借

方貸

方

合

計

表3—5余額試算平衡表

企業(yè)名稱：

年

月

單位：元

賬戶名稱期末余額借

方貸

方

合

計

表3—6綜合試算平衡表

企業(yè)名稱：

年

月

單位：元

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

合

計

見【例3—6】6）借貸記賬法舉例：基礎(chǔ)會計

第四章復(fù)式記賬法的應(yīng)用

了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容;掌握實收資本的核算;掌握材料采購成本的計算和賬務(wù)處理;掌握完工產(chǎn)品的成本計算和賬務(wù)處理;理解企業(yè)利潤的組成;熟悉利潤分配的順序;掌握利潤分配的賬務(wù)處理。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】4.1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述

工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的財產(chǎn)物資，這些再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)就是資金，而這些資金都是從一定渠道籌集的，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，資金以貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金的形式不斷運動，資金的不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。4.2資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.2.1資金籌集階段需要設(shè)置的主要賬戶1）“銀行存款”賬戶2）“實收資本”賬戶3）“資本公積”賬戶4）“短期借款”賬戶5）“長期借款”賬戶6）“財務(wù)費用”賬戶7）“應(yīng)付利息”賬戶1）接受所有者投資的核算

接受所有者投資，包括貨幣和實物兩種形式，它是所有者權(quán)益的主要來源和表現(xiàn)形式，是投資者擁有的根本權(quán)益，對企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)利起著直接影響作用。

【例4-1】甲企業(yè)收到投資人乙企業(yè)投入的資本200000元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款200000

貸：實收資本——乙企業(yè)2000004.2.2資金籌集的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

【例4-2】甲企業(yè)接受投資人丙企業(yè)投入的一塊土地使用權(quán)作為投資，雙方共同確認(rèn)的價值為2800000元。借：無形資產(chǎn)2800000

貸：實收資本——丙企業(yè)2800000【例4-3】甲企業(yè)收到投資人丁企業(yè)投入的資本200000元，其中180000元作為實收資本，另外20000元作為資本公積，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款200000

貸：實收資本——丁企業(yè)180000

資本公積——資本溢價20000【例4-4】A公司委托證券公司代理發(fā)行普通股4000000股。每股面值l元，發(fā)行價為1.2元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除。借：銀行存款4656000

貸：股本4000000

資本公積——股本溢價656000【例4-5】甲企業(yè)經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積——資本溢價500000

貸：實收資本5000002）借入資金的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于周轉(zhuǎn)資金不足，可以向銀行或其他金融機構(gòu)借款，以補充資本的不足。企業(yè)借入的款項，必須按貸款單位借款規(guī)定辦理手續(xù)，支付利息，到期歸還。

【例4-6】甲企業(yè)由于季節(jié)性儲備材料需要，臨時向銀行借入50000元，每月利息300元，期限為2個月，到期還本付息。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000【例4-7】承【例4-6】，借款期每月月末，甲企業(yè)計提短期借款利息300元。借：財務(wù)費用300

貸：應(yīng)付利息300【例4-8】承【例4-6】、【例4-7】，短期借款到期，甲企業(yè)用銀行存款歸還50000元本金和600元利息。借：短期借款50000

貸：銀行存款50000借：應(yīng)付利息600

貸：銀行存款600

上述還本付息的分錄可以通過編制一筆復(fù)合分錄完成：

借：短期借款50000

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款50600【例4-9】20X7年1月1日，乙公司因購買大型設(shè)備需要，向銀行借款5000000元，年利率為8%，借款期為2年，借款合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000【例4-10】承【例4-9】，借款期每年年末計提長期借款的利息。借：財務(wù)費用400000

貸：長期借款400000【例4-11】承【例4-9】、【例4-10】，20X9年1月1日，乙公司償還該筆借款的本金和利息。借：長期借款5800000

貸：銀行存款58000004.3采購階段的核算4.3.1采購階段需要設(shè)置的主要賬戶1）“在途物資”賬戶2）“原材料”賬戶3）“應(yīng)付賬款”賬戶4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶5）“預(yù)付賬款”賬戶6）“固定資產(chǎn)”賬戶7）“在建工程”賬戶8）“應(yīng)交稅費”賬戶【例4-12】甲企業(yè)購買不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款30000元，增值稅稅率17％，計5100元，包裝運雜費等2000元，全部款項均使用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)32000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款371004.3.2采購階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算【例4-13】甲企業(yè)購買需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款30000元，增值稅稅率17％，計5100元，支付的安裝費用為2000元，全部款項均使用銀行存款支付。借：在建工程32000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款37100【例4-14】承【例4-13】，上述設(shè)備安裝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)。

借：固定資產(chǎn)32000

貸：在建工程32000【例4-15】甲企業(yè)向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。共計40000元。增值稅稅率17％，增值稅進(jìn)項稅額合計6800元。材料已驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。借：在途物資40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800【例4-16】甲企業(yè)向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計50000元。增值稅稅率17％，增值稅進(jìn)項稅為8500元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

借：在途物資50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500

貸：銀行存款58500【例4-17】承【例4-16】，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。

借：在途物資2200

貸：銀行存款1760

庫存現(xiàn)金440【例4-18】承【例4-15】，商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某單位材料款46800元。借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款46800

【例4-19】月末甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實際采購總成本92200元。

借：原材料——甲材料32800——乙材料8400——丙材料51000

貸：在途物資922004.3.3物資采購成本的計算物資采購成本的計算就是將采購階段發(fā)生的物資買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實際成本。物資采購成本的內(nèi)容主要有：

（1）買價（供貨單位的發(fā)票價格）。

（2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）。

（3）運輸途中的合理損耗。

（4）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理過程中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值）。

（5）購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和其他費用。

計算物資采購成本，凡是能直接計入各種物資的直接費用，應(yīng)直接計入各種物資的采購成本；不能直接計入的各種間接費用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)物資之間進(jìn)行分配，分別計入各種物資的采購成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按物資重量或買價的比例計算。下面根據(jù)前例說明物資采購成本的計算方法。

企業(yè)購進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項支出，如表4-1所示。

表4—1物資采購成本支出表

單位：元材料名稱重量(千克)單

價買

價運雜費甲40008320002200乙200048000丙50001050000合計11000

900002200根據(jù)上列資料，材料的買價可以直接計入各種材料的采購成本。而運雜費為三種材料共同負(fù)擔(dān)的間接費用，需按一定標(biāo)準(zhǔn)，在三種材料之間進(jìn)行分配，然后再分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本。具體計算分配方法：

（1）按重量分?jǐn)偣餐\雜費。

每千克材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費為

2200=0.20（元）4000+2000+5000

甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×4000=800（元）

乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×2000=400（元）

丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×5000=1000（元）（2）登記甲、乙、丙材料的物資采購明細(xì)賬，如表4-2、表4-3和表4-4所示。表4-2“在途物資”明細(xì)分類賬物資名稱或類別：甲材料

年憑證號碼摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價采購費用合計

購入4000千克，單價8元32000

32000

32000

分?jǐn)傔\雜費

800800

32800

結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本

32800—

發(fā)生額和余額320008003280032800—表4-3“在途物資”明細(xì)分類賬物資名稱或類別：乙材料

年憑證號碼摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價采購費用合計

購入2000千克，單價4元8000

8000

8000

分?jǐn)傔\雜費

400400

8400

結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本

8400—

發(fā)生額和余額800040084008400—表4-4

“在途物資”明細(xì)分類賬物資名稱或類別：丙材料

年憑證號碼摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價采購費用合計

購入5000千克，單價10元50000

50000

50000

分?jǐn)傔\雜費

10001000

51000

結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本

51000—

發(fā)生額和余額5000010005100051000—（3）編制物資采購成本計算表，如表4-5所示。表4-5物資采購成本計算表

單位：元成本項目甲材料乙材料丙材料總成本（4000千克）單位成本總成本（2000千克）單位成本總成本（5000千克）單位成本買價320008.0080004.005000010.00采購費用8000.204000.2010000.20物資采購成本328008.2084004.205100010.204.4生產(chǎn)階段的核算4.4.1生產(chǎn)階段需要設(shè)置的主要賬戶1）“生產(chǎn)成本”賬戶2）“制造費用”賬戶3）“庫存商品”賬戶4）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶5）“累計折舊”賬戶

4.4.2生產(chǎn)階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【例4-20】甲企業(yè)從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，價值55000元，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，如表4-6所示。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30400——B產(chǎn)品19200

制造費用5000

管理費用400

貸：原材料——甲材料20000——乙材料4000——丙材料31000【例4-21】甲企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品6000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬24000【例4-22】甲企業(yè)以銀行存款24000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：銀行存款24000【例4-23】甲企業(yè)計算應(yīng)付職工福利費3360元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人1960元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人840元車間管理人員224元廠部管理人員336元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1960——B產(chǎn)品840

制造費用224

管理費用336

貸：應(yīng)付職工薪酬3360【例4-24】甲企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊16276元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊11676元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費用11676

管理費用4600

貸：累計折舊16276【例4-25】甲企業(yè)以銀行存款支付行政管理部門設(shè)備修理費1964元。借：管理費用1964

貸：銀行存款1964【例4-26】甲企業(yè)將本月發(fā)生的制造費用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本18500

貸：制造費用18500【例4-27】甲企業(yè)本月A產(chǎn)品100臺全部完工，并已驗收入庫，按實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。借：庫存商品——A產(chǎn)品59310

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品593104.4.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算生產(chǎn)成本，又叫制造成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。產(chǎn)品制造成本的計算，就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。生產(chǎn)成本與費用二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系：二者的聯(lián)系：二者的區(qū)別：成本與費用的關(guān)系可表示為：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容（1）勞動資料耗費的費用，即廠房、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊；（2）勞動對象耗費的費用，即原材料、輔助材料、燃料；（3）活勞動耗費的費用，即職工工資、福利費；（4）其他費用支出，即其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用。2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

（1）直接材料

（2）直接人工（3）制造費用

從上列資料看出：直接材料49600元和直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費）22800元是直接成本項目費用，可直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；而制造費用18500元是A、B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費用，需按一定標(biāo)準(zhǔn)在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再分別計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。具體分配計算方法

（1）按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費用。

每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用為

18500=0.925（元）14000+6000A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=0.925×14000=12950(元)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=0.925×6000=5550(元)（2）登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬戶，如表4-7、表4-8所示。

表4-7“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

生產(chǎn)領(lǐng)用材料30400

30400

借30400

分配工資及福利費

15960

15960

借46360

分配制造費用

1295012950

借59310

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

59310平—

本期發(fā)生額和余額30400159601295059310

平

表4-8“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

生產(chǎn)領(lǐng)用材料19200

19200

借19200

分配工資及福利費

6840

6840

借26040

分配制造費用

55505550

借31590

本期發(fā)生額和余額192006840555031590

借31590（3）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表，如表4-9所示表4-9產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表

單位：元

成本項目A產(chǎn)品總成本（100臺）單位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造費用12950129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310593.10產(chǎn)品成本核算舉例:見【例4-28】4.5銷售階段的核算4.5.1銷售階段需要設(shè)置的主要賬戶1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶3）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶4）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶5）“營業(yè)稅金及附加”賬戶6）“銷售費用”賬戶7）“應(yīng)收賬款”賬戶

8）“預(yù)收賬款”賬戶

4.5.2銷售階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算【例4-29】甲企業(yè)向乙公司出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，計92100元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅稅率17％，計15657元。借：應(yīng)收賬款——乙公司107757

貸：主營業(yè)務(wù)收入92100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15657【例4-30】承【例4-29】，A產(chǎn)品為消費稅的應(yīng)稅消費品，消費稅稅率10％，按A產(chǎn)品銷售收入計算的稅金為9210元。借：營業(yè)稅金及附加9210

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅9210【例4-31】甲企業(yè)以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。借：銷售費用148

貸：銀行存款148【例4-32】甲企業(yè)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品100臺的銷售成本59310元。借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品59310

貸：庫存商品——A產(chǎn)品59310【例4-33】甲企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。借：銷售費用300

貸：庫存現(xiàn)金300【例4-34】甲企業(yè)出售材料一批，價值3500元，增值稅稅率17％，計595元。款已存入銀行。借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595【例4-35】承【例4-33】，結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料30004.6財務(wù)成果形成與利潤分配業(yè)務(wù)的核算4.6.1財務(wù)成果的含義財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)實現(xiàn)的利潤或虧損總額。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。4.6.2利潤的構(gòu)成利潤具體又分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)的主要來源，用公式表示為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+/-公允價值變動損益+/-投資收益（損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用4.6.3利潤核算需要設(shè)置的主要賬戶1）“營業(yè)外收入”賬戶2）“營業(yè)外支出”賬戶3）“管理費用”賬戶4）“投資收益”賬戶5）“所得稅費用”賬戶6）“本年利潤”賬戶4.6.4利潤的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算【例4-36】甲企業(yè)收到某單位的違約罰沒收入150元，存入銀行。借：銀行存款150

貸：營業(yè)外收入150【例4-37】甲企業(yè)以銀行存款支付交通違章罰款450元。借：營業(yè)外支出450

貸：銀行存款450【例4-38】甲企業(yè)對長期股權(quán)投資采用成本法核算。被投資單位分配現(xiàn)金股利，甲企業(yè)按照持股比例取得股利4000元，存入銀行。借：銀行存款4000

貸：投資收益4000【例4-39】甲企業(yè)以銀行存款購買行政管理部門的辦公用品1600元。借：管理費用1600

貸：銀行存款1600【例4-40】甲企業(yè)以銀行存款l000元支付業(yè)務(wù)招待費。借：管理費用1000

貸：銀行存款1000【例4-41】甲企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報雜志訂閱費200元。借：管理費用200

貸：銀行存款200【例4-42】承前例，甲企業(yè)按利潤總額計算應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25%營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+/-公允價值變動損益+/-投資收益（損失）=（92100+3500）-（59310+3000）-9210-448-12500-600+4000=14532（元）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=14532+150-450=14232（元）按利潤總額14232元×25％計算，應(yīng)交所得稅3558元。借：所得稅費用3558

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3558【例4-43】承前例，甲企業(yè)將本期各損益賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入92100

其他業(yè)務(wù)收入3500

營業(yè)外收入150

投資收益4000

貸：本年利潤99750借：本年利潤89076

貸：主營業(yè)務(wù)成本59310

其他業(yè)務(wù)成本3000

營業(yè)稅金及附加9210

銷售費用448

管理費用12500

財務(wù)費用600

營業(yè)外支出450

所得稅費用35584.6.5利潤分配業(yè)務(wù)的概述利潤分配順序：1）彌補以前年度虧損。2）提取法定盈余公積。3）提取任意盈余公積。4）向投資者分配利潤或股利?？晒┩顿Y者分配的利潤=凈利潤-彌補以前年度的虧損-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積+以前年度未分配利潤+公積金轉(zhuǎn)入數(shù)可供投資者分配的利潤，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配（1）支付優(yōu)先股股利。（2）支付普通股股利。（3）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。4.6.6利潤分配業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶1）“利潤分配”賬戶2）“盈余公積”賬戶3）“應(yīng)付股利”賬戶4.6.7利潤分配業(yè)務(wù)的核算【例4-44】承【例4-43】甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本期的凈利潤10674元。借：本年利潤10674

貸：利潤分配——未分配利潤10674【例4-45】甲企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。借：利潤分配——提取法定盈余公積1067.4

貸：盈余公積1067.4【例4-46】甲企業(yè)經(jīng)股東大會決議，從稅后利潤中分配給投資者現(xiàn)金股利4000元。

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利4000

貸：應(yīng)付股利4000【例4-47】承【例4-46】，向投資者支付現(xiàn)金股利4000元。借：應(yīng)付股利4000

貸：銀行存款4000【例4-48】甲企業(yè)同時分配了股票股利3000元。借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利3000

貸：實收資本3000【例4-49】甲企業(yè)以前年度累計未彌補的虧損為1000元，已經(jīng)超過了用稅前利潤彌補的期限。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積全部彌補。借：盈余公積1000

貸：利潤分配——盈余公積補虧1000【例4-50】期末，甲企業(yè)結(jié)清利潤分配賬戶中除“未分配利潤”之外的其他明細(xì)賬戶。結(jié)清時，要將各明細(xì)賬戶從相反的方向轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”中。其會計分錄為：借：利潤分配——盈余公積補虧1000——未分配利潤7067.4

貸：利潤分配——提取法定盈余公積1067.4——應(yīng)付現(xiàn)金股利4000——轉(zhuǎn)作股本的股利3000結(jié)轉(zhuǎn)完成后，“利潤分配”賬戶只有“未分配利潤”有期末余額，其他明細(xì)賬戶都無余額。結(jié)合【例4-44】分錄的金額，期末，甲企業(yè)的未分配利潤為3606.6元（10674－7067.4）?；A(chǔ)會計第5章賬戶分類

1.了解賬戶分類的意義、原則、種類2.掌握賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類下各種賬戶的核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)3.掌握賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類下各種賬戶的用途、核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】5.1賬戶分類的意義和原則5.1.1賬戶分類的意義1）便于設(shè)置完整的賬戶體系。2）有利于了解在整個賬戶體系中不同賬戶之間的特性和共性，熟悉各種賬戶在實務(wù)中具體運用的規(guī)律性，有利于提高賬戶的運用技能，從而掌握設(shè)置和運用賬戶這一會計核算的專門方法。3）便于根據(jù)不同的賬戶設(shè)計會計賬簿的不同格式，掌握各種賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性。4）便于會計報表的編制。5.1.2賬戶分類的原則1）賬戶分類既要符合會計對象的特點，又要滿足經(jīng)濟管理的要求。2）賬戶分類必須清晰、明了地反映出不同賬戶所具有的共性和特性。3）賬戶的分類要有利于加工處理會計信息，有利于編制會計報表。4）賬戶分類要做到完整性和互斥性相結(jié)合。5.1.3賬戶分類的標(biāo)志1）按賬戶反映和監(jiān)督的經(jīng)濟內(nèi)容進(jìn)行分類；2）按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類；3）按賬戶與會計報表的關(guān)系進(jìn)行分類；4）按賬戶統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系進(jìn)行分類。5.2賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類5.2.1資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是核算各類資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。資產(chǎn)類賬戶的特征：具有為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益作貢獻(xiàn)的特征;具有為該企業(yè)獲得利益并限制其他人取得這項利益的特征;具有掌握和控制該經(jīng)濟資源組織經(jīng)營活動的特征。資產(chǎn)類賬戶按照反映資產(chǎn)流動性的快慢分為流動資產(chǎn)類賬戶和非流動資產(chǎn)類賬戶。5.2.2負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶反映的是企業(yè)由過去的交易或事項形成的、并預(yù)期在償付債務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債類賬戶的特征：體現(xiàn)了對其經(jīng)濟主體按時償付債務(wù)的責(zé)任或義務(wù)；表明清償債務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；表明債務(wù)的履行客觀存在或正在發(fā)生。負(fù)債類賬戶按照反映流動性強弱的不同分為流動負(fù)債類賬戶和長期負(fù)債類賬戶。5.2.3所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。所有者權(quán)益類賬戶根據(jù)來源和構(gòu)成的不同可以分為投入資本類所有者權(quán)益賬戶和資本積累類所有者權(quán)益賬戶。5.2.4成本類賬戶成本類賬戶是用來對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進(jìn)行歸集，并計算成本的賬戶。成本類賬戶根據(jù)是否需要分配分為直接計入類成本賬戶和分配計入類成本賬戶。5．2.5損益類賬戶損益類賬戶反映的是某一會計期間的一切經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的所有損益內(nèi)容，既包括生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)實現(xiàn)的各項收入、已耗費的需要在本期配比的各項成本、費用，又包括其他方面的業(yè)務(wù)收支和本期發(fā)生的營業(yè)外收支等。損益類賬戶分為收入類賬戶和費用類賬戶。

5.3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的實質(zhì)是按賬戶在會計核算中所起的作用和賬戶在使用中能夠反映的經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行的分類。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)一般可以分為盤存賬戶、資本賬戶、債權(quán)賬戶、負(fù)債賬戶、跨期攤提賬戶、計價對比賬戶、調(diào)整