企業(yè)所得稅匯算清繳答疑手冊

企業(yè)所得稅匯算清繳答疑168問答

目錄

一、收入所得類

(-)征稅收入

1.樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？

2.內(nèi)地企業(yè)投資者買賣香港基金取得所得是否確認(rèn)收

入？

3.跨年度物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)確認(rèn)收入？

4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)幼兒園，是否計(jì)收入？

5.以設(shè)備對(duì)外投資，如何繳納所得稅？

6.企業(yè)接受捐贈(zèng)收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？

8.企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

9.工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收

入？

10.打折促銷讓利活動(dòng)，如何確認(rèn)銷售收入金額？

11.軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得

稅？

12.總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

13.解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)納所得稅？

14.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時(shí)間？

15.視同銷售時(shí)外購資產(chǎn)如何確定收入額？

16.逾期貸款利息可沖減應(yīng)納稅所得額嗎？

17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)

費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅？

18.無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？

19.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同銷售確認(rèn)收入？

20.撤回或減少投資，投資所得是否需要確認(rèn)收入？

21.跨年度租金收入是否可以分期計(jì)算繳納企業(yè)所得

稅？

21.跨年度租金收入是否可以分期計(jì)算繳納企業(yè)所得

稅？

22.資本公積轉(zhuǎn)增資本，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

23.企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，可以分期確認(rèn)收入嗎？

24.盤盈是否需要并入收入總額?

25,分期收款銷售，何時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

26.買一贈(zèng)一方式銷售貨物，如何確認(rèn)收入？

27.收到違約金，是否需要確認(rèn)收入？

28.銷售退貨，應(yīng)如何確認(rèn)收入？

29.取得會(huì)員費(fèi)收入如何確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是

否需要繳納企業(yè)所得稅？

31.母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得

稅？

32.取得集團(tuán)總部補(bǔ)貼，是否繳納企業(yè)所得稅？

33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？

(二)不征稅收入

34.非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收入是否納

稅？

35.社會(huì)團(tuán)體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

36.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

37.籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理？

38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

39.免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

40公司收到相關(guān)政府部門〃以獎(jiǎng)代補(bǔ)〃的款項(xiàng)所得稅應(yīng)

該如何處理？

41.不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的,應(yīng)如何處理？

二、稅前扣除類

(-)工資薪金

42.勞務(wù)派遣人員年終獎(jiǎng)支出是否可以作為工資、薪金支

出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

43.交通費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費(fèi)還是工

資薪金支出稅前扣除？

44.季節(jié)工、臨時(shí)工工資支出，能否做為職工福利智和工

會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)？

45.職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金如何稅前扣

除？

63.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)有何新要求？

64.以前年度未撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，怎么處理？

（四）保險(xiǎn)費(fèi)用

65.為退休人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在企

業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？

66.企業(yè)支付給員工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，能否稅前扣除？

67.只為高管人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)能

否在稅前扣除？

68.存款保險(xiǎn)保費(fèi)是否允許稅前扣除？

69.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)是否可以扣除？

70.為職工投保家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可否稅前扣除？

71.人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

72.特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、可以稅前扣除嗎？

（五）廣告費(fèi)

73.煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否稅前扣除？

74.化妝品制造企業(yè)廣告費(fèi)如何稅前扣除？

（六）捐贈(zèng)支出

75.捐贈(zèng)企業(yè)稅前扣除憑證有哪幾種？

76.公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤總額12%的部分,能

否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？

77.向境外的社會(huì)組織實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)的，是否可以稅前扣

除？

78.公益性股權(quán)捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上如何處理？

（七）利息支出

79.匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調(diào)整？

80.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否可稅前扣除？

81投資未到位而發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除？

82.貼現(xiàn)利息高于同期銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息,能不能

所得稅前扣除？

83.關(guān)聯(lián)方的利息支出是否可稅前扣除？

84.房地產(chǎn)企業(yè)借款利息如何在企業(yè)所得稅前扣除？

85.房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息,是否可以稅前

扣除？

86.自然人借款利息支出，稅前扣除時(shí)是否需要合法票

據(jù)？

（八）資產(chǎn)折舊攤銷

87.停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？

88.融資租賃費(fèi)可以在稅前一次性扣除嗎？

89.無形資產(chǎn)攤銷年限有何規(guī)定？

90.房屋已經(jīng)開始使用，未取得發(fā)票，可以計(jì)提折舊嗎？

91.辦公用小汽車車輛購置稅能否一次性在企業(yè)所得稅

稅前扣除？

92.財(cái)務(wù)軟件的攤銷期限最短為幾年？

93用增值稅即征即退的稅款購進(jìn)的設(shè)備能否計(jì)提折

舊？

94.取得土地使用權(quán)的攤銷年限？

95.購買預(yù)付卡所得稅如何處理？

96.房屋未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如何計(jì)提折

舊？

97.固定資產(chǎn)，是否需要提取殘值？

（九）資產(chǎn)損失

98.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，可否在以后年度申報(bào)扣

除？

99.被盜竊產(chǎn)品損失能否申報(bào)稅前扣除？

100.為他人擔(dān)保造成損失稅前扣除應(yīng)符合什么規(guī)定？

101.以前年度費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還

能否稅前扣除？

102.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可否在稅前扣除？

103.固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)還是清單申

報(bào)？

（十）籌建期支出

104.開辦費(fèi)如何處理?怎樣攤銷開辦費(fèi)？

105.籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi),如何稅前扣除？

106.籌建期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行扣除?

（+-）扣除憑證

107.當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用，未及時(shí)取有效憑證，是否可以在

稅前扣除？

108.加油站、超市卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否稅

前扣除？

109.差旅費(fèi)支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？

110.黨組織工作經(jīng)費(fèi),能否稅前扣除？

ni.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，能否稅前扣

除？

112.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的地下停車場是否可以作為

公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理？

113.估價(jià)入賬的原材料，可否稅前扣除？

114.跨年度取得發(fā)票企業(yè)所得稅如何處理？

115.違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料？

116.車輛違章繳納罰款，可否稅前扣除？

117.出國考察取得國外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣

除？

118.電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據(jù)嗎？

119.土地閑置費(fèi)，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？

120.預(yù)售房款所繳稅金能否扣除？

12L手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？

122.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)是否可以稅前扣

除？

123.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，是否包括

〃視同銷售收入〃？

三、稅收優(yōu)惠類

(-)小型微利優(yōu)惠

124.企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要符合哪些條

件？

125.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計(jì)算？

126.企業(yè)所得稅核定定率征收的納稅人能否享受小型

微利企業(yè)優(yōu)惠？

(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

127.被科技部門撤銷登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度還可以

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策嗎？

128科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，如何力口計(jì)扣

除？

129.非居民企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)

惠政策？

130.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以

加計(jì)扣除嗎？

131.房屋的租賃費(fèi)是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范

圍？

132.固定資產(chǎn)加速折舊與研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否

可以同時(shí)享受？

133.委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，

是否允許加計(jì)扣除？

134.企業(yè)有部分設(shè)備既用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)又用于非研

發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的費(fèi)用怎樣扣除？

135.不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)有哪些？

136.哪些活動(dòng)不適用企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用稅前加

計(jì)扣除政策？

137.符合研開費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)人員范圍是什

么？

138與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)可以享受加計(jì)扣

除政策嗎？

（三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

139.取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從何時(shí)開始享受高新技

術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

140.高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策，是否可以疊加

享受？

141.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生重組，其高新技術(shù)企業(yè)資格是否

會(huì)被取消？

142.高新技術(shù)企業(yè)跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域遷移的，是否需

要申請(qǐng)重新認(rèn)定？

143.高新技術(shù)企業(yè)取得來源于中國境外的所得，能否按

15%的稅率計(jì)算繳納境外部分的企業(yè)所得稅？

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓

144.轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

得，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

145.企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)外購的企業(yè)專利權(quán)，可以享受企業(yè)所

得稅符合企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？

146.設(shè)備價(jià)款能否和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一并享受所得稅優(yōu)

惠政策？

（五）投資優(yōu)惠

147.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資未滿2年，能否享受投資

額抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策？

148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政

策？

148.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，可以享受哪些優(yōu)惠政

策？

149.技術(shù)成果投資入股的稅收優(yōu)惠政策有哪些?

150.享受技術(shù)成果投資企業(yè)所得稅遞延納稅政策的，需

要滿足哪些條件？

151.企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)期科技型

企業(yè)，有何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

（六）農(nóng)林牧漁優(yōu)惠

152.種植觀賞性植物，可以享受企業(yè)所得稅減半征收的

優(yōu)惠嗎？

153.從農(nóng)戶手中收購茶葉后進(jìn)行分類、包裝再銷售，取

得的收入是否屬于所得稅免稅收入？

154.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，如何計(jì)算？

155.農(nóng)產(chǎn)品初加工，加工費(fèi)能否列入免稅范圍？

156.購入農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖并銷售，可否享受稅收優(yōu)

惠？

157.〃公司+農(nóng)戶〃經(jīng)營模式可否享受所得稅優(yōu)惠？

（七）其他優(yōu)惠

158.殘疾職工工資加計(jì)扣除應(yīng)具備什么條件？

159.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策？

160.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊是否需要備案？

161.小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入有何

企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

162.享受〃兩免三減半〃優(yōu)惠的軟件企業(yè)，如在享受優(yōu)

惠政策期間，有的年度虧損，享受優(yōu)惠的時(shí)間是否可以順

延？

四、匯總納稅及其他

163.在年度中間辦理注銷，是否要進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算

清繳？

164.2018年5月底之前申報(bào)企業(yè)所得稅用新報(bào)表嗎？

165.納稅人因特殊原因不能按期申報(bào)可以延期嗎？

166納稅人匯算清繳時(shí)負(fù)哪些法律責(zé)任？

167.納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)

有誤，如何補(bǔ)救？

168.一個(gè)年度內(nèi)，企業(yè)所得稅征收方式可以由核定征收

改為查賬征收嗎？影響年報(bào)嗎？年報(bào)申報(bào)哪類報(bào)表？

一、收入所得類

(-)征稅收入

L樣品試用是否應(yīng)確認(rèn)收入？

問：開發(fā)新產(chǎn)品給客戶試用，未取得收入、未開具發(fā)票

也未簽訂合同，是否要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）中規(guī)定：除企業(yè)所

得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須

遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同

時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的

主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒

有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效

控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的

銷售方的成本能夠可靠地核算。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第二十五條規(guī)定：企

業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐

贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分

配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，

但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

依據(jù)上述規(guī)定,開發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應(yīng)按照視同銷

售繳納企業(yè)所得稅。

2.內(nèi)地企業(yè)投資者買賣香港基金取得所得是否確認(rèn)收

入？

問：內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額，

取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香

港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅（2015）125號(hào)）

第一條第二款規(guī)定,對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香

港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征

收企業(yè)所得稅。

第一條第四款規(guī)定，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)從

香港基金分配取得的收益，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)

所得稅。

第七條規(guī)定，本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。

3.跨年度物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)確認(rèn)收入？

問：物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)

確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅

所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于

當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)

期的收入和費(fèi)用。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若

干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第二條第（四）

項(xiàng)第八目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用，在相

關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

綜上所述,物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi),

在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。

4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈(zèng)幼兒園，是否計(jì)收入？

問：房地產(chǎn)企業(yè)將建好的幼兒園贈(zèng)與當(dāng)?shù)亟逃?，如?/p>

繳納企業(yè)所得稅？

答：對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)具體問題具體分析，如是非配套設(shè)施贈(zèng)

與業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企

業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)（2009）31號(hào)）第七條規(guī)定,

企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投

資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位

和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所

有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或

利潤）的實(shí)現(xiàn)。

如是開發(fā)區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施贈(zèng)與業(yè)務(wù)根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕

31號(hào)文件第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)

管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套

設(shè)施，屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地

方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建

造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5.以設(shè)備對(duì)外投資，如何繳納所得稅？

問：公司以設(shè)備對(duì)外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅

嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投

資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第

一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外

投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，

分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企

業(yè)所得稅。

但企業(yè)應(yīng)同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣

性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅（2014）116

號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)

征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）

等規(guī)范性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作。

6.企業(yè)接受捐贈(zèng)收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

問：企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入可以分期確認(rèn)收入嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)

所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19

號(hào)）規(guī)定：〃企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）

轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付

款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另

有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所

得稅?！?/p>

7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？

問：安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］

92號(hào)）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅,

請(qǐng)問福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？

答：安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符

合財(cái)稅［2011］70號(hào)規(guī)定的確認(rèn)不征稅收入的三個(gè)條件根據(jù)

現(xiàn)行稅法及財(cái)稅［2008R51號(hào)和財(cái)稅［2011］70號(hào)文件的規(guī)

定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

8.企業(yè)增資擴(kuò)股.稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施

條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資

擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)

的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做

為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。

9.工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)收

入？

問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)的工程預(yù)收款，尚未

開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅

期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)

度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)

果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能

夠可靠地計(jì)量。2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。3.交易

中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。上述公司預(yù)收的

小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認(rèn)

條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳

企業(yè)所得稅。

10.打折促銷讓利活動(dòng)，如何確認(rèn)銷售收入金額？

問：企業(yè)為擴(kuò)大銷售開展打折促銷讓利活動(dòng)，應(yīng)如何確

認(rèn)銷售收入金額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企

業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商

業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣

后的金額確定商品銷售收入金額。

軟件企業(yè)超稅負(fù)返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得

稅？

問：某市一家軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%而取得

的即征即退稅款是否屬于不征稅收入？企業(yè)將這部分資金

用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，相應(yīng)的成本費(fèi)用能否

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠

政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行

增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟

件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收

企業(yè)所得稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性

資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第二

條規(guī)定：〃根據(jù)實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入

用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定,軟件企業(yè)取得增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%

的退稅款項(xiàng)，符合該文件不征稅收入的規(guī)定，因此，應(yīng)作為

不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時(shí)扣除。

12.總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

問：總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)

在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)

算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資

產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,

由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)

部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延

續(xù)計(jì)算。其中包括將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的

情形。因此，總分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處

置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。

13.解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)納所得稅？

問：我公司于2017年9月份將未解禁的限售股200萬

股，轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1700萬元。請(qǐng)問，這

部分轉(zhuǎn)讓收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39

號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)

讓給其他企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登

記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算

納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,

但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售

股取得的收入，依照本條規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方

的，受讓方不再納稅。因此，上述公司取得的限售股轉(zhuǎn)讓收

入應(yīng)并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

14.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時(shí)間？

答：根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)

問題的通知》（國稅函［2010］201號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，

或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企

業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始

實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)

品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)

稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

15.視同銷售時(shí)外購資產(chǎn)如何確定收入額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題

的通知》（國稅函［2008］828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視

同銷售情形時(shí)，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷

售收入。由于外購資產(chǎn)的價(jià)格存在升值和貶值的可能性非常

大，如果一律按照購入時(shí)的價(jià)格確定收入會(huì)造成不合理的現(xiàn)

象。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清

繳工作的通知》（國稅函［2010R48號(hào)）文件規(guī)定,企業(yè)處

置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該

項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支

出性質(zhì)，目購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。這樣，一方

面限定視同銷售范圍，另一方面限定時(shí)間，則使外購資產(chǎn)升

值或貶值的空間和時(shí)間得到控制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施

條例》第十三條〃企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照

公允價(jià)值確定收入額〃之規(guī)定，企業(yè)外購資產(chǎn)用于視同銷售

的其他方面，則應(yīng)按公允價(jià)值確定銷售收入。

16.逾期貸款利息可沖減應(yīng)納稅所得額嗎？

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問

題的公告》（國家稅務(wù)總局令2010年第23號(hào)）第一條規(guī)

定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，

下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)

的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的

日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收

利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上

確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二條規(guī)定，金

融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息逾期90天仍未收回，

且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所

得額。該公告明確規(guī)定了逾期90天以后仍未收回的貸款利

息，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。

17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手

續(xù)費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅？

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收

入總額。因此，企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各

項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅

所得額，繳納企業(yè)所得稅。

18.無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所

得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企

業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他

收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、

確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)

收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益

等。

因此，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入收入總額,

計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

19.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同

銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理

問題的通知》（國稅函（2008）828號(hào)）第一條規(guī)定,企業(yè)

發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)"余將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于

資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處

置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)

算。

（-）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

20.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤

回或者減少的投資是否需要確認(rèn)收入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公

告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定，投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)

于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)

累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算

的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定來

進(jìn)行所得稅處理。

21.一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計(jì)算

繳納企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅

收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定，根

據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)

定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)

取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租

金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)

定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的，根據(jù)該實(shí)施

條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已

確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

22.股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，投資方企業(yè)是

否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若

干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：〃四、

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題被投資企業(yè)

將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投

資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長

期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。〃

23.企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，可以分期確認(rèn)收入嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得

企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年

第19號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股

權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無

法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形

式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)

算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一

次性確認(rèn)收入。

24.企業(yè)發(fā)生盤盈，是否需要并入收入總額？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民

共和國主席令第63號(hào)）第六條第九款規(guī)定，企業(yè)以貨幣形

式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

其他收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華

人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得

稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)

所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收

入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收

款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，企業(yè)發(fā)生盤盈，屬于其他收入范圍，應(yīng)并入收入

總額。

25.企業(yè)以分期收款方式銷售貨物，應(yīng)何時(shí)確認(rèn)收入的

實(shí)現(xiàn)？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十三條第一款規(guī)定,

以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)

收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照

合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

26.企業(yè)采取買一贈(zèng)一方式銷售貨物，如何確認(rèn)收入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)

以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)

將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)

各項(xiàng)的銷售收入。

27.企業(yè)按照合同約定收取的違約金，是否需要確認(rèn)收

入？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中

華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所

得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企

業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他

收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、

確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)

收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益

等。

因此，企業(yè)按照合同約定收取的違約金需要確認(rèn)收入。

28.企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)如何確認(rèn)收

入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函（2008）875號(hào)）第一條第（五）款

規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的

減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求

等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入

的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減

當(dāng)期銷售商品收入。

因此，企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)

期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

29.取得會(huì)員費(fèi)收入如何確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？

問：公司銷售會(huì)員卡，取得的會(huì)員費(fèi)收入如何確認(rèn)收

入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干

問題的通知》（國稅函（2008）875號(hào)）第二條第四款規(guī)定：

下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：6.

會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他

服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到

各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供

勞務(wù)的，該會(huì)員員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，

是否需要繳納企業(yè)所得稅？

問：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，

是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承

租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公

告2010年第13號(hào)）二、企業(yè)所得稅：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得

稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人

出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),

仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃

期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)

用在稅前扣除。

31.母子公司間收取的服務(wù)費(fèi)是否需要交納企業(yè)所得

稅？

問：母公司向其子公司提供咨詢服務(wù)，收取的服務(wù)費(fèi)是

否需要交納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付

費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)（2008）86

號(hào)）第二條：母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂

服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金

額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)

作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

32.取得集團(tuán)總部補(bǔ)貼，是否繳納企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)取得集團(tuán)總部的補(bǔ)貼收入，是否繳納企業(yè)所得

稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民

共和國主席令第63號(hào)）第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非

貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）

其他收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條企業(yè)所得

稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)

所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收

入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收

款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干問題的公告）（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

第二條規(guī)定，（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予

資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東

和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下

同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在

會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按

公允價(jià)值確定該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入

資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)

算繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基

礎(chǔ)。

（二）不征稅收入

34.非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收入是否納

稅？

問：非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費(fèi)用

是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條

第四項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十

五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第四項(xiàng)所稱符合條件的

非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得

的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企

業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅（2009]122號(hào)）規(guī)

定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（-）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定

的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買

服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

根據(jù)上述規(guī)定,非營利性組織為政府機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)

收取的費(fèi)用，屬于提供營利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)

所得稅免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

35.社會(huì)團(tuán)體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

問我單位是經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的社會(huì)團(tuán)體（市足協(xié)）,

現(xiàn)受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費(fèi)由旅游局撥款。

請(qǐng)問，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得

稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定，自

2008年1月1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為

企業(yè)所得稅免稅收入：1,接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥

款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得

的收入。3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

4不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5.財(cái)政

部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

因此，該社會(huì)團(tuán)體即使已通過非營利組織免稅資格認(rèn)定,

如其取得的撥款為政府購買服務(wù)取得的收入，則不能列入免

稅收入范圍，需要計(jì)繳企業(yè)所得稅。

36.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

問：非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格

認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）規(guī)定，

經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，符合一定條件的，

可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定后，對(duì)于其取得

的符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅

免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定的符合

免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。對(duì)于未經(jīng)過免

稅資格認(rèn)定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過免稅資格認(rèn)定,

但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得

稅。

37.籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理？

問：籌建期企業(yè)收到政府補(bǔ)助如何進(jìn)行處理？

答：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)規(guī)定，政府補(bǔ)助分為兩類：

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,

并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

2與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間

的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相

關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生

的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于收到政府補(bǔ)助所得稅處理應(yīng)當(dāng)首先判定是否屬于

不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財(cái)稅[2011]70

號(hào)文件相關(guān)規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當(dāng)作為

政府補(bǔ)助在收到當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在

當(dāng)期扣除。

38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

問：非營利組織取得的免稅收入孳生的利息是否征收企

業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)

所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅（2009]122號(hào)）的規(guī)

定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利

息收入為免稅收入。

39.免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

問：免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用能否稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅

收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第六條規(guī)定：〃企業(yè)

取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者

外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉

了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的

居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中

國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)

構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）

符合條件的非營利組織的收入。

40.公司收到相關(guān)政府部門〃以獎(jiǎng)代補(bǔ)〃的款項(xiàng)所得稅

應(yīng)該如何處理？

問：公司收到相關(guān)政府部門〃以獎(jiǎng)代補(bǔ)〃的款項(xiàng)算不算

政府補(bǔ)助？如果是政府補(bǔ)助，那么相關(guān)部門要求公司開發(fā)票

的行為是否合理？如果不是政府補(bǔ)助請(qǐng)問應(yīng)該怎么開票？

所得稅應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民

共和國主席令第63號(hào)）第七條規(guī)定，收入總額中的下列收

入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入

財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)

定的其他不征稅收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華

人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得

稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,

是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用

途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)

性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅

（2008）151號(hào)）第一條規(guī)定，財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得

的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還

本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取

得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院

批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、

社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由

財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅

收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院

和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)

政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政

補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括

直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種

稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，

是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企

業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅（2011）70號(hào)）規(guī)定，

第一條企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門

取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件

的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總

額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥

付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資

金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該

資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第二條根據(jù)實(shí)

施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成

的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成

的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干

稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15

號(hào)）第七條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的

不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途

財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70

號(hào)，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》

規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，

依法繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，……第一

條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資

產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅

納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉

的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定，第十

九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)

人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具

發(fā)票；特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，若公司收到的是政府獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，不屬于上述文件規(guī)

定的有償提供應(yīng)稅服務(wù)，則不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不得開

具增值稅發(fā)票。如取得的財(cái)政補(bǔ)貼屬于以上文件規(guī)定的財(cái)政

性資金，應(yīng)首先計(jì)入收入總額，若符合上述文件的不征稅收

入的確認(rèn)條件，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可作為不征稅收入從收

入總額中扣減，同時(shí)該筆收入對(duì)應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅

稅前扣除。

4L不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)如何處理？

問：企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)如

何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第

15號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政

部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理

問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)），以下簡稱《通知》）

的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作

為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進(jìn)行管理的應(yīng)作

為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

二、稅前扣除類

（-）工資薪金

42.勞務(wù)派遣人員年終獎(jiǎng)支出是否可以作為工資.薪金

支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

問：勞務(wù)派遣人員平時(shí)的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎(jiǎng)

由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終

獎(jiǎng)支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣

除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利

費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015

年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生

的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）

約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福

利費(fèi)支出。

43.交通費(fèi)補(bǔ)貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費(fèi)還是

工資薪金支出稅前扣除？

問：我公司的工資制度規(guī)定對(duì)在職員工每月補(bǔ)貼交通費(fèi)

150元，與工資一并發(fā)放，請(qǐng)問應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金

支出稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利

費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015

年第34號(hào)）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工

資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企

業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕

3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)

定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作

為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)

定計(jì)算限額稅前扣除。

因此，您公司發(fā)放的交通費(fèi)補(bǔ)貼符合上述條件，應(yīng)當(dāng)作

為工資薪金支出在稅前扣除。

44.季節(jié)工、臨時(shí)工工資支出，能否做為職工福利費(fèi)和

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)？

問：公司雇用部分季節(jié)工、臨時(shí)工，發(fā)生的工資支出，

能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費(fèi)

和工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第

15號(hào)）第一條規(guī)定：〃一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前

扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退

休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)

分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》

規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予

計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用

扣除的依據(jù)。〃

45.職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金如何稅前扣

除？

問：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金如何

稅前扣除？

答：企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次

性補(bǔ)償金，在不超過相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前

扣除。

46.工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何在稅前扣

除？

問：企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何

在稅前扣除？

答：企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過

銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書和銀

行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

47.勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三

項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？

問：勞務(wù)派遣月工支出能否作為工資薪金支出并作為三

項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？

答：勞務(wù)派遣用工,依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第

34號(hào)第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司

的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的

費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工

資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作

為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

48.何為〃合理的工資薪金〃？

問：何為〃合理的工資薪金〃？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利

費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：《企

業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的〃合理工資薪金〃，

是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)

構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅

務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

一、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二、企業(yè)所

制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三、企業(yè)在一定

時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有

序進(jìn)行的；四、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了

代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五、有關(guān)工資薪金的安排，不以

減少或逃避稅款為目的。

49.企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除？

問：企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除？

答：如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門備案，可

以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

50.工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除？

問：我公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷死亡撫恤金，是否可

以企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)

生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分,

準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)

扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)

施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)

定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家

費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，上述公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷

撫恤金支出，可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企

業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

51.上年12月份計(jì)提的工費(fèi)1月份發(fā)放是否可以在匯算

時(shí)扣除？

問：企業(yè)上年12月份計(jì)提的工資1月份發(fā)放是否可以

在匯算時(shí)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利

費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015

年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員

工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按

規(guī)定扣除。

第四條規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)

所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng),

符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

因此，按照上述規(guī)定，企業(yè)12月份計(jì)提的工資1月份

發(fā)放，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

52.為職工繳納的五險(xiǎn)一金，能否計(jì)入工資薪金總額？

問：企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，能否計(jì)入工資薪金總

額？

答：據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)

扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定：關(guān)于

工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條

所稱的〃工資薪金總額〃，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定

實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工

教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保

險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門

給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,

也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）職工福利費(fèi)

53.員工服飾費(fèi)用支出是否可以稅前扣除？

問：企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出是否可以稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》

（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定：〃企

業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作

時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支

出給予稅前扣除?！?/p>

54.統(tǒng)一給員工體檢費(fèi)用能否稅前扣除？

問：企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費(fèi)用能否稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利

費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函（2009]3號(hào)）規(guī)定，《中華人

民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工

福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的

各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地

就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直

系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難

補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，員工體檢費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在

稅前扣除。

55.組織企業(yè)職工外出旅游，能否作為職工福利費(fèi)列

支？

問：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費(fèi)能否

作為職工福利費(fèi)列支？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣

除問題的通知》（國稅函（2009]3號(hào)）第三條關(guān)于職工福利

費(fèi)扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)

職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：L尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的

企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包

括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院

等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工

作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼

和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、

未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療

補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)

費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定

發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、

探親假路費(fèi)等。

因此，上述公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利

費(fèi)列支。

56.企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi).交通補(bǔ)貼如何稅前扣

除？

問：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)、交通補(bǔ)貼如何稅前扣

除？

答：企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣

化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納

入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未

實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管

理。

57.取暖費(fèi).防暑降溫費(fèi)如何稅前扣除？

問：企業(yè)為職工發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)如何稅前扣

除？

答：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、

防暑降溫費(fèi)，在職工福利