營改增后買賣股票增值稅問題解析(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!營改增后買賣股票增值稅問題解析（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）問題一：個(gè)人買賣股票交不交增值稅？

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票是不交增值稅的。財(cái)稅[2016]36號(hào)文（以下簡稱36號(hào)文）規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅：1、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。值得注意的是，稅法中的個(gè)人包含個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。

問題二：企業(yè)買賣股票交不交增值稅？

例如，你公司買了個(gè)華潤的股票，1個(gè)億買的，1月份買2月份就賣，1.2個(gè)億賣出去了，掙了2000萬。掙的2000萬交不交增值稅，即股票轉(zhuǎn)讓交不交增值稅？從原理上看，由于股票是金融商品，是要交增值稅的。36號(hào)文規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。由于股票是有價(jià)證券，因此股票買賣必須按照轉(zhuǎn)讓金融商品交納增值稅。

問題三：股票買賣如何征收增值稅？

如果你公司1月買華潤的股票，1個(gè)億買的，1.2個(gè)億賣的，1個(gè)億買的時(shí)候有沒有進(jìn)項(xiàng)稅額？由于買的時(shí)候沒進(jìn)項(xiàng)稅額，按照1.2個(gè)億征稅肯定有問題，于是36號(hào)對轉(zhuǎn)讓金融商品引入了差額納稅，即交（1.2-1）/（1+6%）*6%增值稅。增值稅怎么做賬？掙了2000萬，真的有那么多投資收益嗎？還要考慮交稅的問題。于是月末要做一筆賬；借:投資收益（1.2-1）/（1+6%）*6%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

次月交稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

接著再問你，你老人家2月又買了一只股票，說起這只股票滿臉都是淚。想當(dāng)年我還在上學(xué)時(shí)，當(dāng)年想賺點(diǎn)財(cái)產(chǎn)性收入，于是決定買股票。當(dāng)時(shí)這只股票在報(bào)紙上做廣告，就四個(gè)字“王者歸來”。為啥買這只股票呢?因?yàn)樯磉呌泻芏嗳烁嬖V我，這只股票輕輕松松漲到100塊。哪只股票呢？就是中石油。我還依稀的記得那是2007年的一個(gè)冬天，那天開盤價(jià)48塊，我把當(dāng)時(shí)的全部身家壓進(jìn)去?，F(xiàn)在多少錢呢？我也不看了，反正不到10塊。這叫“問君能有幾多愁，滿倉持有中石油”。假設(shè)當(dāng)時(shí)你買中石油股票，1個(gè)億買的，第2個(gè)月7000萬割肉賣掉了，虧了3000萬。于是你重整旗鼓，4月又買了一只股票綠地掙了3000萬。請問金融商品轉(zhuǎn)讓是否允許彌補(bǔ)虧損？你中石油虧了3000萬，現(xiàn)在又掙了3000萬，如果能彌補(bǔ)虧損，那就不交稅啊。是否能彌補(bǔ)虧損呢？稅法允許彌補(bǔ)虧損的。36號(hào)文規(guī)定，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。做賬怎么做呢？你買中石油虧了3000萬，稅法認(rèn)為你并沒有虧那么多，于是做一筆賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益3000/（1+6%）*6%

未來借方金額可以抵貸方金額。于是4月你買綠地股票掙了3000萬：

借:投資收益3000/（1+6%）*6%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

上述兩筆賬一合起來就不交稅了。

但是這里又有個(gè)問題。稅法又規(guī)定，到年末12月的時(shí)候，虧損還沒抵完的，要從下年1月份重新開始。假設(shè)12月末應(yīng)交增值稅借方還有余額，需要要轉(zhuǎn)回去，怎么轉(zhuǎn)呢？很簡單，反著轉(zhuǎn)：

借:投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

問題四：買價(jià)如何確定？。

這里有這么一個(gè)問題，現(xiàn)在華誼兄弟上市了。想當(dāng)初馮小剛以馮氏演藝公司名義在華誼有原始股，1元/股入的股，華誼公司上市發(fā)行價(jià)28.58元/股，上市首日就沖到40元。現(xiàn)在馮氏演藝公司持有的股票1元買的，40元賣了，按照（40-1）/（1+6%）*6%交增值稅，請問這樣征稅是否正確？

這時(shí)馮氏公司就不干了，說金融商品轉(zhuǎn)讓交增值稅，買賣股票征增值稅我沒有疑問，但是想當(dāng)初投資華誼公司時(shí)并不是上市公司，因此我們買的是股權(quán)，買的是股票，你不能征我的稅，只有買賣金融商品才要交增值稅，現(xiàn)在只有賣沒有買。但是國稅總局說我一腳把你踹出去，決定增值稅只看賣，不看買（具有諷刺意味的是，個(gè)人所得稅是只看買，不看賣，買不是金融商品就要交稅，具體財(cái)稅[2009]167號(hào)），于是要征稅。馮氏公司又提出來，你按照（40-1）來征不合理，因?yàn)槲沂裁磿r(shí)候變成金融商品的啊，并不是買的時(shí)候就是金融商品，上市那一天才是金融商品。所以不能按照（40-1）征稅，應(yīng)該按照招股說明書上發(fā)行價(jià)28.58元確定成本。于是國家稅務(wù)總局決定采納它的意見，明確規(guī)定IPO新股上市后，金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的計(jì)稅依據(jù)=轉(zhuǎn)讓價(jià)格-招股說明書著名的發(fā)行價(jià)，和會(huì)計(jì)上的投資收益不是一回事。附華誼公司公告：

華誼兄弟傳媒股份有限公司

（浙江省東陽市橫店影視產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)區(qū)C1-001）

首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市

招股說明書

發(fā)行概況

發(fā)行股票類型：

人民幣普通股（A股）

發(fā)行股數(shù)：4,200萬股

每股面值：人民幣1.00元

每股發(fā)行價(jià)格：28.58元/股

預(yù)計(jì)發(fā)行日期：

2009年10月15日

擬上市的證券交易所：

深圳證券交易所

發(fā)行后總股本：16,800萬股

第2種情況，股權(quán)分置改革。想當(dāng)初你買的是股票，但是是流通股還是非流通股？買的是非流通股，而根據(jù)財(cái)政部的解釋流通股不是金融商品。因此我1元買的40賣的，按照（40-1）征增值稅合理嗎？不合理吧。于是國家稅務(wù)總局總局決定比照IPO，大小非解禁的股票成本按照股權(quán)分置改革復(fù)盤復(fù)盤首日的發(fā)行價(jià)作為成本價(jià)，比如金地：

重要提示：

·股權(quán)分置改革方案為流通股股東每10股獲得2.5股股份。

·股權(quán)分置改革方案實(shí)施股權(quán)登記日為2006年8月22日。

·復(fù)牌日：2006年8月24日，當(dāng)日股價(jià)不計(jì)算除權(quán)參考價(jià)，不設(shè)漲跌幅度限制。

·自2006年8月24日（與復(fù)牌日相同）起，公司股票簡稱改為“G金地”，股票代碼“600383”保持不變。

一、通過股權(quán)分置改革方案的相關(guān)股東會(huì)議情況金地（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡稱“本公司”或“公司”）于2006年7月31日召開公司股權(quán)分置改革相關(guān)股東會(huì)議，該次會(huì)議審議通過了《金地（集團(tuán)）股份有限公司股權(quán)分置改革方案》，表決結(jié)果如下：參加表決的全體股東的贊成率為99.34%，其中流通股股東的贊成率為98.22%，非流通股股東的贊成率為100.00%。

第3種情況，萬科又停盤了，它引入深圳地鐵進(jìn)行重大資產(chǎn)重組要定向增發(fā)。未來深圳地鐵不想玩了，又要賣定向增發(fā)的股票，這股票有沒有限售期？實(shí)際控制人36個(gè)月的限售期，非實(shí)際控制人是12個(gè)月的限售期。此時(shí)深圳地鐵說了我10塊錢買的股票，現(xiàn)在賣成30塊錢，你不能按照20來征稅啊，因?yàn)楫?dāng)時(shí)10塊錢買的時(shí)候，能買上賣嗎？不能吧，因此買的時(shí)候不是金融商品，所以你不能直接按照我買的價(jià)格做成本，應(yīng)該按照重大資產(chǎn)重組的停盤的前一天的收盤價(jià)作為成本。

總結(jié)一下，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告的規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（一）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（三）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

問題五：多次買賣怎么確定成本？

同一金融商品今天買一點(diǎn)，明天買一點(diǎn)，后天再賣出一點(diǎn)，成本價(jià)怎么計(jì)算?是個(gè)別價(jià)格？先進(jìn)先出？還是加權(quán)平均？36號(hào)文是這么規(guī)定的：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再