增值稅出口和跨境的退（免）稅和征稅

增值稅出口和跨境的退（免）稅和征稅三種出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、不免稅也不退稅一、出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅（一）增值稅退（免）稅政策范圍及方法：1.出口免稅并退稅:增值稅退（免）政策：鼓勵出口的貨物，而且負擔了國內(nèi)的稅收征稅范圍：（1）出口企業(yè)出口貨物：①出口企業(yè)，包括作為增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。②出口貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。③其他：外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。④融資租賃出口貨物（如飛機、飛機發(fā)動機、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，租賃期5年以上）。（2）出口企業(yè)或其他企業(yè)視同出口的貨物：①企業(yè)條件：一般納稅人、經(jīng)營2年以上、納稅信用等級A級、年銷售額5億元以上、外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性。②列舉外購貨物出口：用于對外承包工程項目下的貨物；用于境外投資的貨物；用于對外援助的貨物等。（3）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務①對進境復出口貨物進行加工修理修配；②從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行加工修理修配（4）境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應稅服務零稅率服務：境內(nèi)單位和個人提供：國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的列舉服務（如研發(fā)服務；設計服務、轉讓技術等）?！窘馕?】零稅率，從稅法上理解有兩層含義：一是對本環(huán)節(jié)出口銷售的貨物、勞務和跨境服務的增值部分，零稅率的增值稅；二是對出口貨物、勞務和跨境服務前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付?！窘馕?】零稅率指整體稅負為零，不同于免稅。（二）增值稅退（免）稅辦法1.免抵退稅辦法：免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。（生產(chǎn)企業(yè)出口貨視同出口貨物、服務、零稅率跨境服務、無形資產(chǎn)等）2.免退稅辦法：免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。（外貿(mào)企業(yè)出口貨物或勞務）（三）增值稅出口退稅率1.一般規(guī)定：除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率?！咎崾?】出口貨物的出口退稅率一般為13%、9%?！咎崾?】考試中如遇計算，會告知退稅率。2.適用不同退稅率的貨物、勞務及服務，應分開報關、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。（四）增值稅退（免）稅計算【重點】“免、抵、退”稅計算：1、生產(chǎn)企業(yè)：“免、抵、退”方法（1）”免、抵、退“含義：①免：出口零稅率；②抵：對貨物、勞務和跨境應稅行為在出口前購進項目的進項稅額（不予免抵除外），抵頂內(nèi)銷取得的銷項稅額。③退：未抵頂完的部分，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。（2）原理：（3）增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計算1.當期無購進免稅原材料：五步法①計算不得免征和抵扣稅額：（借：主營業(yè)務成本；貸：進項稅額轉出）當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）②計算當期應納增值稅額當期應納稅額＝當期銷項稅額－（當期進項稅額－不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅款大于0：本期應納稅額；小于0：進入下一步。③計算當期免抵退稅額免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率④確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：注意：2＞3時，第2步減第3步＝下期留抵稅額。⑤免抵稅額：第3步減第4步＝免抵稅額。舉例某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為11%。2019年5月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額52萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。2019年6月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額26萬元通過認證，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。請計算該企業(yè)5月和6月當期的“免、抵、退”稅額。5月份：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（13%－11%）＝4（萬元）（2）當期應納稅額＝100×13%－（52－4）－5＝13－48－5＝-40（萬元）（負數(shù)即為期末留抵稅額）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×11%＝22（萬元）（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期“免、抵、退”稅額，即該企業(yè)當期應退稅額＝22（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期“免、抵、退”稅額－當期應退稅額，該企業(yè)當期免抵稅額＝22－22＝0（萬元）（6）5月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為＝40－22＝18（萬元）【延伸】出口退稅+留抵退稅假設上述企業(yè)為先進制造業(yè)，該企業(yè)符合留抵退稅政策，允許退還增量留抵稅額＝（18-5）×100%＝13（萬元）。6月份：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（13%－11%）＝4（萬元）（2）當期應納稅額＝100×13%－（26－4）－18＝13－22－18＝-27（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×11%＝22（萬元）（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期“免、抵、退”稅額，即該企業(yè)當期應退稅額＝22（萬元）（5）當期免抵稅額＝22－22＝0（萬元）（6）6月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為＝27－22＝5（萬元）（4）當期有免稅購進原材料：修正的五步法（修正1和3）（1）“剔稅”：當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料的價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）（2）“抵稅”：計算公式同上（3）“尺度”：當期“免、抵、退”稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料的價格）×出口貨物退稅率（4）“比較”：同上（5）確定免抵稅額：同上舉例某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為11%。2019年9月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額13萬元通過認證。當月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款113萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。請計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。（1）當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料的價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝（200－100）×（13%－11%）＝2（萬元）（2）當期應納稅額＝100×13%－（13－2）－6＝13-11-6＝-4（萬元）（3）當期“免、抵、退”稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率＝（200－100）×11%＝11（萬元）（4）應退稅額＝4（萬元）（5）企業(yè)免抵稅額＝11－4＝7（萬元）（5）零稅率應稅行為增值稅“免、抵、退”稅額的計算：簡易的五步法（1和2直接確定）（1）“剔稅”：0（2）“抵稅”：當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”（3）“尺度”：當期零稅率應稅行為“免、抵、退”稅額＝當期零稅率應稅行為“免、抵、退”稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應稅行為退稅率（4）“比較”：同上（5）確定免抵稅額：同上舉例某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2019年8月實際發(fā)生如下業(yè)務：（1）該企業(yè)當月承接了3個國際運輸業(yè)務，取得確認的收入60萬元人民幣。（2）企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民幣。要求：計算該企業(yè)當月的退稅額。當期零稅率應稅行為“免、抵、退”稅額＝當期零稅率應稅行為“免、抵、退”稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應稅行為增值稅退稅率＝60×9%＝5.4（萬元）因為當期期末留抵稅額15萬元＞當期免抵退稅額5.4萬元，所以當期應退稅額＝當期“免、抵、退”稅額＝5.4（萬元）退稅申報后，結轉下期留抵的稅額＝15－5.4＝9.6（萬元）。2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務和應稅行為增值稅免退稅的計算①外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應退稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率某進出口公司2019年6月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元／米，計稅金額40000元，退稅稅率13%。計算該企業(yè)的應退稅額。應退稅額＝2000×20×13%＝5200（元）②外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率某進出口公司2019年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元；取得服裝加工費計稅金額2000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設退稅稅率為13%。計算該企業(yè)的應退稅額。應退稅額＝（10000＋2000）×13%＝1560（元）③外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應稅行為增值稅免退稅的計算：外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應稅行為應退稅額＝外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應稅行為免退稅計稅依據(jù)×零稅率應稅行為增值稅退稅率3、融資租賃出口貨物退稅的計算增值稅應退稅額＝購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。舉例2019年8月某融資租賃公司根據(jù)合同規(guī)定將一設備以融資租賃方式出租給境外的甲企業(yè)使用。融資租賃公司購進該設備的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元人民幣。假設增值稅出口退稅率為13%。要求：計算該企業(yè)當期應退的增值稅稅額。應退增值稅稅額＝100×13%＝13（萬元）【提示1】退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本?！咎崾?】出口企業(yè)既有適用增值稅“免、抵、退”項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目“免、抵、退”稅計算。出口企業(yè)應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計二、外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅管理辦法（一）適用范圍1.享受退稅的單位和人員，包括外國駐華使（領）館的外交代表（領事官員）及行政技術人員，中國公民或者在中國永久居留的人員除外。2.實行增值稅退稅政策的貨物與服務范圍，包括按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務（含修理修配勞務，下同）。生活辦公類貨物和服務，是指為滿足日常生活、辦公需求購買的貨物和服務。工業(yè)用機器設備、金融服務以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他貨物和服務，不屬于生活辦公類貨物和服務。（二）下列情形不適用增值稅退稅政策1.購買非合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務；2.購買貨物單張發(fā)票銷售金額（含稅價格）不足800元人民幣（自來水、電、燃氣、暖氣、汽油、柴油除外），購買服務單張發(fā)票銷售金額（含稅價格）不足300元人民幣；3.使（領）館館員個人購買貨物和服務，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額（含稅價格）超過18萬元人民幣的部分；4.增值稅免稅貨物和服務。（三）退稅的計算申報退稅的應退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。使（領）館及其館員購買電力、燃氣、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應退稅額按不含稅銷售額和相關產(chǎn)品增值稅適用稅率計算，計算公式為：增值稅應退稅額＝發(fā)票金額（含增值稅）÷（1＋增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率三、境外旅客購物離境退稅政策離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。境外旅客，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。（一）退稅物品退稅物品是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：1.《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；2.退稅商店銷售