增值稅法的征稅范圍一般規(guī)定

增值稅法的征稅范圍一般規(guī)定一、增值稅法的征稅范圍的一般規(guī)定（一）基本規(guī)定1、銷售或者進(jìn)口的貨物

【提示1】銷售貨物是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

【提示2】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【提示3】進(jìn)口貨物，是指申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

2、銷售勞務(wù)

【提示1】銷售勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

【提示2】加工勞務(wù)：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

小貼士：加工勞務(wù)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料，否則屬于銷售自產(chǎn)貨物。

【提示3】修理修配勞務(wù)：指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

小貼士：注意修理修配勞務(wù)的對象是貨物。

【延伸思考】修橋?qū)儆谛蘩硇夼鋭趧?wù)嗎？（不屬于）

3、銷售服務(wù)

包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體規(guī)定如下：（1）交通運輸服務(wù)：是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。①陸路運輸服務(wù)：---鐵路運輸和其他陸路運輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）；【注】游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入屬于“文化體育服務(wù)”---出租車公司收取的出租車管理費②水路運輸服務(wù)：包括遠(yuǎn)洋運輸程租、期租業(yè)務(wù)。光租屬于經(jīng)營租賃?！咎崾?】程租業(yè)務(wù)：指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)?！咎崾?】期租業(yè)務(wù)：指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。③航空運輸服務(wù)：航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)；干租屬于經(jīng)營租賃【提示1】濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】干租業(yè)務(wù)：指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。④管道運輸服務(wù)補(bǔ)充總結(jié)：補(bǔ)充1：無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按交通運輸服務(wù)納稅。【注】貨物運輸代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)補(bǔ)充2：納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。（航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅）補(bǔ)充3：在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。補(bǔ)充4：在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務(wù)中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。（2）郵政服務(wù)和電信服務(wù)---郵政服務(wù)：分普通（函件、包裹等郵件寄遞，郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)）、特殊（義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)）、其他（郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)）---電信服務(wù)：：分基礎(chǔ)（出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)

）、增值（衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)屬于增值電信服務(wù)）（3）建筑服務(wù)：是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)?！咎崾?】修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)?！咎崾?】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！咀ⅰ课飿I(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)?！咎崾?】其他建筑服務(wù)，上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)?！咀ⅰ亢降朗杩儆诂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)。【提示5】納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的按“建筑服務(wù)”納稅。（4）金融服務(wù)：指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。①貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【提示1】“保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入不征收增值稅?！咎崾?】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。其中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅?！咎崾?】貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)納稅。②直接收費金融服務(wù)：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)③保險服務(wù)：包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)④金融商品轉(zhuǎn)讓：金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。適用6%稅率【提示1】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！咎崾?】納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓?！咎崾?】新增：納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓

”繳納增值稅（5）現(xiàn)代服務(wù)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)）、信息技術(shù)服務(wù)（指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）、文化創(chuàng)意服務(wù)（包括設(shè)計服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、廣告設(shè)計、文印曬圖等）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動））、物流輔助服務(wù)（包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)（航空培訓(xùn)、航空攝影））、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費）、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)（包括收件，分揀和派送等服務(wù)））、租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營租賃?！咎崾?】融資性售后回租不按照本稅目納稅，屬于金融保險稅目?！咎崾?】將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃）鑒證咨詢服務(wù)（包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

【提示1】工程監(jiān)理屬于鑒證服務(wù)

【提示2】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按咨詢服務(wù)征稅。）廣播影視服務(wù)（包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)）商務(wù)輔助服務(wù)（包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

【提示1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動

【提示2】婚姻中介屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，而婚慶服務(wù)屬于生活服務(wù)—居民日常服務(wù)。

【提示3】拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。）其他現(xiàn)代服務(wù)（上述以外的現(xiàn)代服務(wù)。【提示1】納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅?！咎崾?】納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。）（6）生活服務(wù)（文體、教育、醫(yī)療、旅游娛樂、吃住、日常）生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)?！咎崾?】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅?！咎崾?】文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)，包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所?！咎崾?】納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅?！咎崾?】體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動?！咎崾?】各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等屬于教育醫(yī)療服務(wù)。【提示6】旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）【提示7】納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。4、銷售無形資產(chǎn)：指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動?！咎崾?】無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)（包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)）、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)?！咎崾?】自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)?！咎崾?】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。5、銷售不動產(chǎn)【提示1】不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物?！咎崾?】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占地使用權(quán)的按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。6、征收范圍的說明事項（1）確定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；2.應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4.應(yīng)稅行為是有償?shù)?。四個條件：境內(nèi)，有償，為他人，提供范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。（2）境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義

①服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾?】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

-①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

-②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

-③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

-④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)?！咎崾?】境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售完全在境內(nèi)發(fā)生的勘探服務(wù)。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：如境外咨詢機(jī)構(gòu)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售未完全在境外發(fā)生的市場調(diào)研服務(wù)?！咎崾?】境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：如境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓完全在境內(nèi)使用的連鎖經(jīng)營權(quán)。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：境外藥廠向境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售在境內(nèi)和境外一塊使用的專利權(quán)。（三）有償?shù)暮x：

有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等【提示】有償?shù)膬深惱馇樾危呵樾危?）：滿足上述四個條件但不需要繳