高校電子課件：基礎(chǔ)會計

基礎(chǔ)會計前言“基礎(chǔ)會計”是會計學(xué)科的入門課程，主要講授會計的基本理論、基本方法與基本操作技能，該課程是會計學(xué)專業(yè)以及經(jīng)濟管理類專業(yè)重要的專業(yè)基礎(chǔ)課，其任務(wù)是為初學(xué)者繼續(xù)學(xué)習(xí)會計學(xué)后續(xù)專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)。第一章總論第一節(jié)會計的含義第二節(jié)會計基本假設(shè)第三節(jié)會計基礎(chǔ)第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求第五節(jié)會計核算的基本程序第六節(jié)會計方法下一章第一節(jié)會計的含義一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展二、會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，對企事業(yè)、機關(guān)單位或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。三、會計的職能四、會計的目標(biāo)會計的職能

含義：會計的職能是指會計在企業(yè)經(jīng)營管理中具有的客觀功能。會計核算職能,又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算和報告各單位經(jīng)濟活動情況，為會計信息使用者提供會計信息的功能。它是會計最基本的功能，是會計發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)。會計監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的各種會計信息，按照一定的目的和要求，對特定單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計的目標(biāo)會計目標(biāo)概述

兩種主要觀點

向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況受托責(zé)任觀決策有用觀第二節(jié)會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境以及計量方式和方法所作的設(shè)定。會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)第三節(jié)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)是指會計以什么為標(biāo)志作為核算的基準(zhǔn)。收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性第五節(jié)會計核算的基本程序會計確認會計計量會計記錄會計報告會計確認

會計確認解決的是會計的定性問題，即解決“是不是”的問題。初次確認和再次確認會計記錄時的確認（初次確認）編制會計報表時的確認（再次確認）會計確認的標(biāo)準(zhǔn)1.可定義性2.可計量性3.可靠性4.相關(guān)性會計計量

會計計量的本質(zhì)是定量，解決“是多少”的問題。（一）會計計量單位（二）會計計量屬性歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)凈值

現(xiàn)值公允價值

會計記錄序時記錄分類記錄手工記錄電子計算機記錄會計報告

解決的主要問題功能表現(xiàn)揭示多少信息、揭示何種信息及以何種方式揭示信息一是通過信息再加工，將簿記信息轉(zhuǎn)換為報告信息二是通過財務(wù)報告的形式，將會計信息輸出會計系統(tǒng)第六節(jié)會計方法一、會計的方法體系會計方法是實現(xiàn)會計職能、發(fā)揮會計作用和達到會計目標(biāo)的手段和措施。二、會計核算方法會計核算方法是指會計對企事業(yè)、機關(guān)單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所采用的方法。會計的方法體系會計核算方法會計監(jiān)督方法會計預(yù)測方法會計決策方法

會計控制方法

會計分析方法

會計核算方法

設(shè)置賬戶

復(fù)式記賬

填制和審核會計憑證

登記賬簿

成本計算

財產(chǎn)清查

編制財務(wù)會計報告

第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計對象第二節(jié)會計要素第三節(jié)會計等式上一章下一章第一節(jié)會計對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從宏觀上來說，會計對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動；從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。第二節(jié)會計要素一、會計要素的含義會計要素是會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。二、會計要素的內(nèi)容（一）反映財務(wù)狀況的會計要素（二）反映經(jīng)營成果的會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義與特征定義:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征

:①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）資產(chǎn)的分類:資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。2.負債（1）負債的定義和特征負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：①負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)②負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（2）負債的分類:負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。3.所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。(2)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成:所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。。反映經(jīng)營成果的會計要素1.收入（1）收入的定義和特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（2）收入的分類：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2.費用（1）費用的定義和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：①費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＂谫M用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。③費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（2）費用的分類一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構(gòu)成。3.利潤（1）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（2）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第三節(jié)會計等式一、會計等式（一）會計基本等式用數(shù)學(xué)等式來表示資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，則可以得到以下公式：資產(chǎn)=權(quán)益由于權(quán)益包括債權(quán)人的權(quán)益和投資者的權(quán)益，故上述公式還可以表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（二）動態(tài)會計等式收入–費用=利潤

會計等式的擴展：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入–費用）或資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響

1.資產(chǎn)和負債要素同時等額增加。

2.資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加

3.資產(chǎn)和負債要素同時等額減少。

4.資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少。

5.資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益不變。

6.負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變。

7.所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變。

8.負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。

9.負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第三章會計科目與賬戶第一節(jié)會計科目第二節(jié)會計賬戶第三節(jié)賬戶的分類上一章下一章第一節(jié)會計科目一、會計科目的含義

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。設(shè)置會計科目是會計核算工作中極為重要的一項工作，它是設(shè)置賬戶和填制會計憑證的依據(jù)，是編制會計報表的基礎(chǔ)。二、設(shè)置會計科目應(yīng)遵循的原則1.設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點2.設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的需要3.設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來4.設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確、字義相符，通俗易懂5.設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性三、會計科目的分類按會計要素分類

按照提供核算指標(biāo)詳細程度分類

資產(chǎn)類

負債類

共同類

所有者權(quán)益類成本類損益類總分類科目明細分類科表2-1

會計科目表編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類2211應(yīng)付職工薪酬1001庫存現(xiàn)金2221應(yīng)交稅費1002銀行存款2231應(yīng)付利息1012其他貨幣資金2232應(yīng)付股利1101交易性金融資產(chǎn)2241其他應(yīng)付款1121應(yīng)收票據(jù)2501長期借款1122應(yīng)收賬款2502應(yīng)付債券1123預(yù)付賬款四、所有者權(quán)益類1131應(yīng)收股利4001實收資本1132應(yīng)收利息4002資本公積1221其他應(yīng)收款4101盈余公積1231壞賬準(zhǔn)備4103本年利潤1401材料采購4104利潤分配1403原材料五、成本類1404材料成本差異5001生產(chǎn)成本1405庫存商品5101制造費用1411周轉(zhuǎn)材料六、損益類1471存貨跌價準(zhǔn)備6001主營業(yè)務(wù)收入1511長期股權(quán)投資6051其他業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6101公允價值變動損益1602累計折舊6111投資收益1604在建工程6301營業(yè)外收入1701無形資產(chǎn)6401主營業(yè)務(wù)成本1702累計攤銷6402其他業(yè)務(wù)成本1801長期待攤費用6403營業(yè)稅金及附加1901待處理財產(chǎn)損溢6601銷售費用二、負債類6602管理費用2001短期借款6603財務(wù)費用2201應(yīng)付票據(jù)6701資產(chǎn)減值損失2202應(yīng)付賬款6711營業(yè)外支出2203預(yù)收賬款6801所得稅費用第二節(jié)會計賬戶一、賬戶的含義是對會計要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果進行分類記錄、反映的工具。二、會計科目與會計賬戶的聯(lián)系與區(qū)別會計科目與會計賬戶是兩個既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的不同概念。會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用三、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)記錄企業(yè)在某一會計期間內(nèi)各種有關(guān)數(shù)據(jù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上就應(yīng)分為兩方，即左方和右方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由采用的記賬方法和記錄的經(jīng)濟內(nèi)容決定。這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

（二）賬戶的完整結(jié)構(gòu)一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括賬戶名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證號數(shù)、摘要、余額等內(nèi)容，見表2-2。

表2-2賬戶名稱（會計科目）第頁日期憑證編號摘要增加額減少額余額方向余額

（三）賬戶的金額要素正常情況下，賬戶四個金額要素之間的關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第三節(jié)賬戶的分類一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的意義（二）賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)反映流動負債的賬戶反映非流動負債的賬戶反映投入資本的賬戶反映資本積累的賬戶反映收入的賬戶反映費用的賬戶

二、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類 （一）賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類的意義（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶期間匯轉(zhuǎn)賬戶財務(wù)成果計算賬戶第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的含義和種類二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)三、復(fù)式記賬的基本原則第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展二、借貸記賬法的特點三、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄四、借貸記賬法的試算平衡上一章下一章記賬方法的含義和種類（一）記賬方法的含義記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。（二）記賬方法的種類

單式記賬法:是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

復(fù)式記賬法:是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法有如下兩個特點：（1）需要設(shè)置完整的賬戶體系，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；（2）由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬的理論依據(jù)

復(fù)式記賬的理論依據(jù)是基本會計等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益復(fù)式記賬的基本原則以會計等式作為記賬的基礎(chǔ)對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行反映（一）記賬符號

是會計核算中采用的一種抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向。借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號（二）賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般規(guī)定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。

1.資產(chǎn)類賬戶借貸記賬法的特點

如果用“T”形賬戶表示，資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××2.負債及所有者權(quán)益類賬戶如果用“T”形賬戶表示，負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××費用類賬戶如果用“T”形賬戶表示，費用類賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方費用類賬戶貸方（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2.收入類賬戶如果用“T”形賬戶表示，收入類賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方收入類賬戶貸方（1）減少額×××（1）增加額×××

（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××3.利潤類賬戶如果用“T”形賬戶表示，利潤類賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方利潤類賬戶貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)類增加減少一般在借方負債類減少增加一般在貸方所有者權(quán)益類減少增加一般在貸方收入類減少（轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額費用類增加減少（轉(zhuǎn)銷）一般無余額利潤類減少增加一般在貸方（三）記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等。

三、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄我們把賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。會計分錄按其所運用賬戶的多少分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。編制會計分錄應(yīng)按下列步驟進行：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目，確定賬戶名稱；（2）分析所涉及賬戶的性質(zhì)；（3）根據(jù)所涉及賬戶的性質(zhì)和增減變動情況，確定記賬的方向；（4）按照借貸相等的原理，確定賬戶中所記錄的金額。（5）分錄編好后，應(yīng)檢查分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等?！纠?-6】201×年1月27日，華夏有限責(zé)任公司購入原材料30000元，其中20000元以銀行存款支付，其余10000元尚欠（暫不考慮增值稅）。分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類的原材料增加30000元和銀行存款減少20000元，負債類的應(yīng)付賬款增加10000元。因此，一方面應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，另一方面應(yīng)記入“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄為：借：原材料30000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款10000會計分錄的書寫格式為借方在上，貸方在下，借和貸兩個字要錯開，一般貸方的記賬符號、賬戶名稱和金額都要比借方退后一至二格。四、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，為檢查賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄是否正確，檢查全部賬戶的本期發(fā)生額是否正確，因此有發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計通過前面賬戶結(jié)構(gòu)的說明，可以得出結(jié)論，凡是借方余額的賬戶都是資產(chǎn)類賬戶，凡是貸方余額的賬戶都是負債或所有者權(quán)益類賬戶。由于“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，所以全部賬戶借方余額合計數(shù)與全部賬戶貸方余額合計數(shù)存在著相等的關(guān)系，因此有余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算接受投資業(yè)務(wù)的核算借入資金的核算第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算利潤形成的核算利潤分配的核算第六節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶材料采購業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理上一章下一章一、接受投資業(yè)務(wù)的核算

(一)接受投資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容接受貨幣資金的投資接受實物投資接受無形資產(chǎn)投資接受投資超出注冊資本法定份額（二）接受投資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1.“實收資本”/“股本”賬戶“實收資本”賬戶結(jié)構(gòu)如下:借方實收資本貸方實收資本的減少額實收資本的增加額期末余額：實收資本的實有額“股本”賬戶結(jié)構(gòu)如下:借方股本貸方股本的減少額股本的增加額期末余額：股本的實有額2.“資本公積”賬戶借方資本公積貸方資本公積的減少額資本公積的增加額期末余額：資本公積的結(jié)存數(shù)（三）接受投資業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

.接受貨幣資金的投資【例5-1】華夏有限責(zé)任公司接受M公司的投資200000元，款項已存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款200000

貸：實收資本——M公司200000接受實物投資【例5-2】華夏有限責(zé)任公司接受H公司投資的一臺全新設(shè)備，確認的價值為180000元，設(shè)備已投入使用（假定該設(shè)備不涉及增值稅）。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)180000

貸：實收資本—H公司180000接受無形資產(chǎn)投資【例5-3】華夏有限責(zé)任公司接受X公司投資的一項專利權(quán)，確認的價值為320000元。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)320000

貸：實收資本——X公司320000接受的投資超出注冊資本法定份額【例5-4】華夏有限責(zé)任公司接受W公司的投資500000元，其中400000元作為實收資本，另外100000元作為資本公積，上述款項已經(jīng)收存銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款500000

貸：實收資本—W公司400000

資本公積—資本溢價100000二、借入資金的核算（一）借入資金核算的主要內(nèi)容（二）借款業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“短期借款”賬戶“長期借款”賬戶“財務(wù)費用”賬戶（三）借款業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容計算材料的采購成本與供應(yīng)商的貨款結(jié)算材料的驗收入庫二、材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

材料采購主要業(yè)務(wù)的核算程序如圖5-2所示。

銀行存款在途物資原材料③②

應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅①

應(yīng)付票據(jù)圖5-2材料采購業(yè)務(wù)核算程序業(yè)務(wù)說明：①表示現(xiàn)購、賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算形式采購材料；②表示償還前欠供應(yīng)單位貨款；③表示結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。三、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費用包括：直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)包括：各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成以及完工產(chǎn)品的入庫。一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶“管理費用”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“累計折舊”賬戶“庫存商品”賬戶三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)主要業(yè)務(wù)的核算程序如圖5-3所示。原材料①生產(chǎn)成本庫存商品⑥應(yīng)付職工薪酬②制造費用

⑤累計折舊③④管理費用銀行存款圖5-3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算程序

業(yè)務(wù)說明：①表示領(lǐng)用原材料；②表示分配工資；③表示支付制造費用；④表示計提固定資產(chǎn)折舊；⑤表示分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用；⑥表示結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本。第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容核算商品的銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本支付商品銷售費用計算和繳納商品銷售稅金二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶結(jié)構(gòu)如下：

借方主營業(yè)務(wù)收入貸方（1）因銷售退回或銷售折讓實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入而沖減的主營業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入的凈額“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方主營業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的主營（1）因銷售退回等而沖減的成本；主營業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本凈額

結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借方銷售費用貸方發(fā)生的各項期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

銷售費用賬戶的銷售費用“銷售費用”賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方營業(yè)稅金及附加貸方按照計稅依據(jù)計算的營期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶業(yè)稅、消費稅、城建稅的營業(yè)稅金等及附加額

“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項收回的各項應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

期末余額：尚未

期末余額：收回的應(yīng)收賬款預(yù)收的賬款“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)收票據(jù)貸方收到的商到期收回票款業(yè)匯票（或提前貼現(xiàn)）的商業(yè)匯票期末余額：尚未收回的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)如下：三、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理企業(yè)銷售主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算程序如圖5-4所示。

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銷售費用①②應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加③

庫存商品主營業(yè)務(wù)成本④

圖5-4銷售主要業(yè)務(wù)核算程業(yè)務(wù)說明：①表示銷售產(chǎn)品，確認收入；②表示支付銷售費用；③表示計提營業(yè)稅金及附加；④表示結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。第六節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成的核算（一）利潤的構(gòu)成與計算1.營業(yè)利潤用公式表示為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額用公式表示為：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤用公式表示為：凈利潤=利潤總額-所得稅費用（二）利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“投資收益”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“所得稅費用”賬戶“本年利潤”賬戶（三）利潤形成核算的賬務(wù)處理下面繼續(xù)以華夏有限責(zé)任公司為例，說明企業(yè)利潤形成業(yè)務(wù)的核算。【例5-29】華夏有限責(zé)任公司出售丁材料10噸，價款20000元，增值稅額3400元，價稅款已收存銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400【例5-30】華夏有限責(zé)任公司收到某單位交來的違約罰款13500元，存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款13500

貸：營業(yè)外收入13500【例5-31】華夏有限責(zé)【例5-33】期末，將各收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬任公司以銀行存款向希望小學(xué)捐款5000元。編制會計分錄如下：借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000【例5-32】結(jié)轉(zhuǎn)上述售出丁材料的實際成本12000元。編制會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：原材料——丁材料12000戶。其中，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額400000元，“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元，“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額13500元。編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入400000

其他業(yè)務(wù)收入20000

營業(yè)外收入13500

貸：本年利潤433500【例5-34】期末，將各費用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。其中，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方余額244000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方余額15000元，“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方余額12000元，“管理費用”賬戶的借方余額38600元，“銷售費用”賬戶的借方余額8000元，“財務(wù)費用”賬戶的借方余額2500元，“營業(yè)外支出”賬戶的借方余額5000元。編制會計分錄如下：借：本年利潤325100

貸：主營業(yè)務(wù)成本244000

營業(yè)稅金及附加15000

其他業(yè)務(wù)成本12000

管理費用38600

銷售費用8000

財務(wù)費用2500

營業(yè)外支出5000【例5-35】華夏有限責(zé)任公司按利潤總額108400元計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期的所得稅費用。所得稅稅率為25%，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項目。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額±所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目公司的應(yīng)交所得稅為27100元（108400×25%）。編制會計分錄如下：借：所得稅費用27100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅27100“所得稅費用”賬戶也是損益類賬戶，期末余額也應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。為此，編制會計分錄如下：借：本年利潤27100

貸：所得稅費用27100二、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序提取法定盈余公積向投資者分配利潤或股利（可供投資者分配的利潤=凈利潤-彌補以前年度的虧損–提取的法定盈余公積+以前年度未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入數(shù)）年末未分配利潤計算公式：年末未分配利潤=可供投資者分配的利潤–優(yōu)先股股利–提取的任意盈余公積–普通股股利（二）利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方利潤分配貸方（1）年末，從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的（1）年末，從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的的凈虧損；的凈利潤；（2）實際分配的利潤額（2）盈余公積彌補虧損額年末余額：累計未彌補虧損額年末余額：累計未分配利潤額1.“利潤分配”賬戶“盈余公積”賬戶結(jié)構(gòu)如下：

借方盈余公積貸方實際使用的盈余公積金（減少數(shù)）年末提取的盈余公積金（增加數(shù)）

期末余額：結(jié)存的盈余公積金“應(yīng)付股利”賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)付股利貸方實際支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤

期末余額：尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤（三）利潤分配業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務(wù)核算程序如圖5-5所示。

圖5-5利潤的形成和分配主要業(yè)務(wù)核算程序業(yè)務(wù)說明：①表示結(jié)轉(zhuǎn)各項收入；②表示結(jié)轉(zhuǎn)各項費用；③表示計算應(yīng)交所得稅；④表示年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；⑤表示分配利潤。第六章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的含義二、會計憑證的作用三、會計憑證的種類第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的種類三、原始憑證的填制四、原始憑證的審核第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容二、四記賬憑證的種類三、記賬憑證的填制

四、記賬憑證的審核第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞二、會計憑證的保管上一章下一章第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的含義會計憑證是原始憑證和記賬憑證的統(tǒng)稱，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是記賬的重要依據(jù)。二、會計憑證的作用反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)明確經(jīng)濟責(zé)任登記賬簿的依據(jù)監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)三、會計憑證的種類原始憑證記賬憑證第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的種類三、原始憑證的填制按其來源不同分類按填制的方法不同分類按用途不同分類證按憑證格式、使用范圍不同分類1．記錄真實2.手續(xù)完備3．內(nèi)容齊全4．書寫規(guī)范四、原始憑證的審核1.審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)、合理2.審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求（1）憑證的名稱。（2）填制憑證的日期。（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名。（4）填制單位的公章和經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（5）接受憑證單位的名稱。（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等。（7）憑證的編號和聯(lián)次。第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）填制憑證的名稱。（2）憑證的日期和編號。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（4）賬戶（包括一級、二級或明細賬戶）名稱、記賬方向和金額。（5）所附原始憑證的張數(shù)。（6）填制單位的名稱及有關(guān)人員的簽章。二、記賬憑證的種類按其用途不同分類按填列會計科目的數(shù)目分類

按包括的內(nèi)容分類三、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的填制依據(jù)（二）記賬憑證的填制方法（三）記賬憑證填制的基本要求四、記賬憑證的審核（1）記賬憑證所確定的會計分錄（2）記賬憑證是否附有原始憑證（3）審核記賬憑證有關(guān)內(nèi)容是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞（1）確定有序的傳遞路線。（2）辦理嚴密的傳遞手續(xù)。（3）明確合理的傳遞時間。會計憑證的保管（1）整理歸類，裝訂成冊。（2）妥善保管，控制借閱。（3）保管期滿，酌情銷毀。第七章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的含義二、會計賬簿的作用三、會計賬簿的種類第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記方法

一、會計賬簿設(shè)置的原則二、會計賬簿的基本內(nèi)容三、會計賬簿的登記方法四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記第三節(jié)記賬規(guī)則一、會計賬簿的啟用規(guī)則二、會計賬簿的登記規(guī)則三、錯賬更正的方法第四節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬二、結(jié)賬

第五節(jié)賬簿的更換與保管一、賬簿的更換二、賬簿的保管上一章下一章第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的含義會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿冊。會計賬簿簡稱賬簿。二、會計賬簿的作用（1）通過賬簿可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地積累會計信息資料。（2）賬簿記錄可以為企業(yè)財務(wù)報告的編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料。（3）通過賬簿記錄可以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。（4）設(shè)置賬簿可為考核企業(yè)財務(wù)狀況，評價經(jīng)營者業(yè)績等提供依據(jù)，也是進行會計分析的重要依據(jù)。三、會計賬簿的種類（一）賬簿按用途分類：可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。（二）賬簿按外表形式分類：可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。（三）賬簿按其賬頁格式分類：可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿等。第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記方法一、會計賬簿設(shè)置的原則（1）統(tǒng)一性原則。（2）科學(xué)性原則。（3）實用性原則。（4）合法性原則。二、會計賬簿的基本內(nèi)容（一）封面（二）扉頁（三）賬頁三、會計賬簿的登記方法（一）日記賬的格式與登記1.庫存現(xiàn)金日記賬

2.銀行存款日記賬3.普通日記賬（二）分類賬的格式與登記1.總分類賬2.明細分類賬的格式與登記四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記平行登記的要點：（1）內(nèi)容相同。（2）方向相同。（3）金額相等。第三節(jié)記賬規(guī)則一、會計賬簿的啟用規(guī)則二、會計賬簿的登記規(guī)則（1）登記賬簿時必須使用鋼筆或簽字筆，用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。（2）登記會計賬簿時，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證連續(xù)系統(tǒng)地登記。（3）賬簿中書寫的文字要用標(biāo)準(zhǔn)的簡化漢字，不能造字或使用不規(guī)范的漢字。（4）各種賬簿按照頁次順序連續(xù)登記，不準(zhǔn)隔頁跳行。（5）需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄寫明“借”或“貸”字樣。（6）賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)根據(jù)具體情況，按照規(guī)定的方法進行更改，不得撕毀賬頁，不準(zhǔn)涂改、刮擦、挖補或用褪色藥水更改字跡。三、錯賬更正的方法（一）劃線更正法（二）紅字更正法（三）補充登記法第四節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬（一）賬證核對（二）賬賬核對（三）賬實核對二、結(jié)賬（一）結(jié)賬前應(yīng)做的工作（二）結(jié)賬方法根據(jù)結(jié)賬的時間不同，結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種

第五節(jié)賬簿的更換與保管賬簿的更換賬簿的保管第八章成本計算第一節(jié)成本計算概述一、成本計算的含義及意義二、成本計算的基本要求第二節(jié)成本計算的原理及程序一、成本計算的基本原理二、成本計算的一般程序第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營過程中的成本計算一、材料采購成本的計算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算三、主營業(yè)務(wù)成本的計算上一章下一章第一節(jié)成本計算概述一、成本計算的含義及意義

成本計算，就是把購買過程、生產(chǎn)過程和銷售過程中所發(fā)生的各種費用支出，按照一定的對象(如采購的材料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和已銷的商品)進行歸集和分配，分別計算各該對象的總成本和單位成本。總成本是為取得一定種類和一定數(shù)量的商品所發(fā)生的費用總和，單位成本是為獲取一個單位的商品所發(fā)生的費用。（1）通過成本計算，可以正確確定各成本計算對象的實際成本，并為進行貨幣計價、登記賬簿和編制財務(wù)報告，以及制定商品價格，提供重要依據(jù)。（2）通過成本計算，可以為正確評價成本計劃執(zhí)行的實際成果，分析考核成本升降的原因，挖掘節(jié)約勞動消耗，降低成本、費用的潛力提供重要依據(jù)。（3）通過成本計算，可以為及時、有效地監(jiān)督和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項費用支出，爭取達到或超過預(yù)期的成本目標(biāo)，提供重要依據(jù)。（4）通過成本計算，可以為進行成本預(yù)測，規(guī)劃下期成本水平和成本目標(biāo)，提供重要的數(shù)據(jù)資料。二、成本計算的基本要求（一）嚴格執(zhí)行成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)（四）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎǘ┱_劃分各種費用的界限1.正確劃分資本性支出與收益性支出的費用界限2．正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限3.正確劃分各月份的費用界限4．正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限（三）做好各項基礎(chǔ)工作1.建立和健全成本計算的原始記錄2.建立和健全材料物資的計量、驗收、領(lǐng)退、盤點制度3.制定和完善各種消耗定額4.制定和完善企業(yè)內(nèi)部價格第二節(jié)成本計算的原理及程序一、成本計算的基本原理（一）直接受益直接分配原理（二）共同受益間接分配原理（三）重要性的原理二、成本計算的一般程序（一）搜集、整理成本計算資料（二）確定成本核算中心和成本計算對象（三）確定成本計算期（四）確定成本項目（五）正確地歸集和分配各種費用（六）設(shè)置和登記明細分類賬、編制成本計算表第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營過程中的成本計算一、材料采購成本的計算（一）材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本一般有買價和采購費用兩個成本項目構(gòu)成。原材料采購成本=買價+采購費用其中，買價是指供應(yīng)單位開具的購貨發(fā)票上標(biāo)明的貨物價格。采購費用包括：①運雜費，包括原材料采購過程中的運輸費用、裝卸費用、保險費用、包裝費用、倉儲費用等。②運輸途中的合理損耗。③入庫前的挑選整理費用，如在挑選整理中扣除回收下腳殘料價值后的各種費用支出和必要的損耗等。④購入原材料應(yīng)負擔(dān)的稅金和其他費用。（二）材料采購成本的計算共同采購費用計算公式如下：【例8-1】華夏有限責(zé)任公司201×年4月份購進甲、乙、丙三種材料的各項支出整理見表8-1。表8-1購進甲、乙、丙三種材料的各項支出（201×年4月）材料名稱重量（噸）買價共同運雜費直接運雜費保險費甲材料乙材料4060371607884026003006006150丙材料57000

100合計

105123000260010006150運雜費和保險費的分配計算方法如下1.運雜費的分配（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：甲、乙兩種材料的購進重量（2）分配率（每噸材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費）=2600÷（40+60）=26（元）（3）各種材料應(yīng)分攤的運雜費：甲材料應(yīng)分攤的運雜費：40×26=1040（元）乙材料應(yīng)分攤的運雜費：60×26=1560（元）2.保險費的分配（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：甲、乙、丙三種材料的買價（2）分配率（每元買價應(yīng)負擔(dān)的保險費）=6150÷123000=0.05（元）（3）各種材料應(yīng)分攤的保險費：甲材料應(yīng)分攤的保險費=37160×0.05=1858（元）乙材料應(yīng)分攤的保險費=78840×0.05=3942（元）丙材料應(yīng)分攤的保險費=7000×0.05=350（元）二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并按成本項目計算各種產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本。下面舉例說明產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般計算方法?！纠?-2】華夏有限責(zé)任公司201×年4月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用按其用途整理見表8-6。表8-6生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用201×年4月單位：元分配率18000+12000=0.77937=23381制造費用的分配計算方法如下：（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：制造A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資。（2）分配率（每元工資應(yīng)負擔(dān)的制造費用）。（3）A、B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用。

A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=18000×0.77937=14028.6（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=12000×0.77937=9352.4（元）

三、主營業(yè)務(wù)成本的計算我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》第14條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法、先進先出法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。期初庫存成本+本期入庫成本期初庫存數(shù)量+本期入庫數(shù)量加權(quán)平均單價=本期銷售商品成本=本期銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價【例8-3】華夏有限責(zé)任公司本月銷售A產(chǎn)品50件，銷售B產(chǎn)品50件。A、B兩種產(chǎn)成品的成本資料見表8-11和表8-12。表8-11庫存商品明細賬產(chǎn)品品種：A產(chǎn)品單位：元/件表8-12庫存商品明細賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品單位：元/件根據(jù)庫存商品明細賬資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品的平均單位成本計算如下：A產(chǎn)品平均單位成本=

=100（元/件）B產(chǎn)品平均單位成本==90(元/件)根據(jù)上述A、B產(chǎn)品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)品的數(shù)量，即可求得A、B產(chǎn)品的銷售成本。A產(chǎn)品銷售成本=100×50=5000（元）B產(chǎn)品銷售成本=90×50=4500（元）根據(jù)計算的結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品的銷售成本，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品5000

——B產(chǎn)品4500貸：庫存商品——A產(chǎn)品5000

——B產(chǎn)品4500第九章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義二、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的一般程序四、財產(chǎn)清查的一般方法第二節(jié)財產(chǎn)清查方法的應(yīng)用一、貨幣資金的清查二、實物財產(chǎn)的清查三、往來款項的清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理上一章下一章第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義1.保證會計資料的真實可靠2.保證財產(chǎn)物資的安全完整3.保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行二、財產(chǎn)清查的種類（一）全部清查和局部清查（二）定期清查和不定期清查（三）內(nèi)部清查和外部清查三、財產(chǎn)清查的一般程序（一）清查前的準(zhǔn)備工作（二）針對不同的清查內(nèi)容，采用不同的清查方法進行清查（三）根據(jù)清查結(jié)果進行分析處理四、財產(chǎn)清查的一般方法1.實地盤點法2.技術(shù)推算法3.賬面價值法4.查詢核實法一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1.清查方法庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點法。它是通過將庫存現(xiàn)金的實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法，來查明賬實是否相符。庫存現(xiàn)金清查可以分為以下兩種情況：（1）出納員自查。（2）專門人員清查。2.清查手續(xù)現(xiàn)金盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。該表是重要的原始憑證，它既起“盤存單”的作用，又起“實存賬存對比表”的作用。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”填制完畢，應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效。（二）銀行存款的清查1.清查方法銀行存款的清查，通常采用將銀行存款日記賬與開戶銀行提供的“對賬單”相核對的方法。2.清查手續(xù)在與銀行對賬時，應(yīng)首先查明有無未達賬項，如果存在未達賬項，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。其計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項第二節(jié)財產(chǎn)清查方法的應(yīng)用二、實物財產(chǎn)的清查（一）永續(xù)盤存制存貨的計算公式如下：期末結(jié)存存貨數(shù)量=期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-本期發(fā)出存貨數(shù)量存貨期末結(jié)存成本的計算公式：期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本

存貨發(fā)出的計價方法:（1）先進先出法（2）月末一次加權(quán)平均法。計算公式如下：

=

進而可以計算得出：本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×一次加權(quán)平均單價本期結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量×一次加權(quán)平均單價

或者=期初結(jié)存成本+本期購進存貨成本-本期發(fā)出存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期購進存貨成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購進存貨數(shù)量一次加權(quán)平均單價（二）實地盤存制程序：①確定期末存貨數(shù)量。②計算期末結(jié)存存貨成本。③計算本期可供發(fā)出存貨成本。④計算本期發(fā)出存貨成本。實地盤存制下存貨的結(jié)存及發(fā)出成本計算公式為：期末結(jié)存存貨成本=期末存貨實地盤存數(shù)×單價本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存成本+本期購進存貨成本-期末結(jié)存存貨成本2.期末存貨數(shù)量的確定存貨結(jié)存數(shù)量=存貨盤點數(shù)量+在途商品數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量3.期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算。實地盤存制下的存貨計價方法主要有先進先出法、一次加權(quán)平均法等（三）確定實物財產(chǎn)實存數(shù)的清查方法1.實地盤點2.技術(shù)推算3.抽樣盤存4.函證核對（四）實物財產(chǎn)清查使用的憑證盤存單第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟1.核準(zhǔn)數(shù)量和金額，查明原因2.調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符3.進行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盈虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借方待處理財產(chǎn)損溢貸方各項財產(chǎn)的盤虧數(shù)

各項財產(chǎn)的盤盈數(shù)報經(jīng)批準(zhǔn)后盤盈財產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)報經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧財產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）各類財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金長款在批準(zhǔn)前的處理是：以實際存在的庫存現(xiàn)金為準(zhǔn)，將實存大于賬存的數(shù)額，增加庫存現(xiàn)金賬戶的記錄，以保證賬實相符，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的貸方，等待批準(zhǔn)處理。一般來說，對于無法查明原因的現(xiàn)金長款，其批準(zhǔn)后應(yīng)記入“營業(yè)外收入”；對于應(yīng)付其他單位或個人的長款，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶。（2）現(xiàn)金短款在批準(zhǔn)前的處理是：將實存小于賬存的數(shù)額，沖減庫存現(xiàn)金賬戶的記錄，以保證賬實相符，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方，等待批準(zhǔn)處理。

現(xiàn)金短款在批準(zhǔn)后應(yīng)視不同的原因而采取不同的方法進行賬務(wù)處理。如果是應(yīng)該由責(zé)任人賠償或由保險公司賠償?shù)?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶；如果是由于經(jīng)營管理不善造成或無法查明原因的，應(yīng)記入“管理費用”賬戶?，F(xiàn)舉例說明現(xiàn)金長、短款批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。【例9-4】華夏有限責(zé)任公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款500元，經(jīng)查，其中300元為應(yīng)付給某公司的貨款，其余200元無法查明原因。批準(zhǔn)前:借：庫存現(xiàn)金500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500批準(zhǔn)后:借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：其他應(yīng)付款——某公司300

營業(yè)外收入200【例9-5】華夏有限責(zé)任公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款500元。經(jīng)查200元屬于出納員李華工作失誤造成，應(yīng)由其賠償，其余300元無法查明原因。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：庫存現(xiàn)金500批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款——李華200

管理費用300

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5002.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）對于盤盈的存貨，批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理是，將盤盈存貨的價值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品“等賬戶的借方，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。對于盤盈（一般是由于收發(fā)計量不準(zhǔn)或自然升溢等原因造成）的流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減“管理費用”。（2）對于盤虧或毀損的存貨，批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理是，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”的借方，同時記入有關(guān)存貨賬戶的貸方。報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成虧損的具體原因，分別以下情況進行賬務(wù)處理：①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可記入“管理費用”賬戶。②屬于超定額短缺的，能確定過失人的應(yīng)由過失人負責(zé)賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠；對于入庫的殘料價值記入“原材料”等賬戶；扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后的余額，屬于一般經(jīng)營損失的部分，應(yīng)記入“管理費用”賬戶。③屬于非常損失（如自然災(zāi)害等）所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶。【例9-6】華夏有限責(zé)任公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈甲產(chǎn)品10件，每件200元。經(jīng)查明，是由于計量儀器不準(zhǔn)而形成的溢余。批準(zhǔn)前：借：庫存商品2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000

貸：管理費用2000【例9-7】華夏有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，在財產(chǎn)清查中盤虧庫存甲材料100千克，單位成本100元。經(jīng)查明，是由于工作人員失職造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償1000元，毀損材料殘值500元。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料——甲材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700批準(zhǔn)后，分別不同情況進行以下賬務(wù)處理：（1）由過失人賠償：借：其他應(yīng)收款——××1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000（2）殘料作價入庫：借：原材料500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500（3）扣除過失人賠償和材料殘值后的余額，計入管理費用：借：管理費用10200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢102003.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）盤盈的固定資產(chǎn)。賬務(wù)處理上，按照盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）盤虧的固定資產(chǎn)。對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照盤虧固定資產(chǎn)的凈值借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，對于已提折舊的固定資產(chǎn)，按已經(jīng)提取的折舊額借記“累計折舊”賬戶，按原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，同時將購置時的增值稅進項稅額予以轉(zhuǎn)出。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按可收回的保險賠償或過失人賠償金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按扣除賠償后的金額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”?！纠?-9】華夏有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，在財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，其設(shè)備原值為200000元，累計折舊為50000元。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢184000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34000批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出184000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢184000第十章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的含義及意義二、財務(wù)會計報告的組成三、財務(wù)會計報告的種類四、財務(wù)會計報告的編制要求第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義和作用二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容格式三、資產(chǎn)負債表的編制方法

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量的分類四、現(xiàn)金流量表的格式第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義和作用二、利潤表的內(nèi)容和格式三、利潤表的編制方法第五節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表一、所有者權(quán)益變動表的含義二、所有者權(quán)益變動表的格式第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的意義二、會計報表附注的內(nèi)容上一章下一章第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的含義及意義財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一