納稅評估講義-經(jīng)濟(jì)學(xué)-高等教育-教育專區(qū)

納稅評估實(shí)務(wù)

第一章納稅評估概述

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義

務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征

管措施的管理行為。

這里說明納稅評估是一種定性和定量的判斷，是一種綜合分析，因此它不

是稅務(wù)檢查，不能確定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅多少？只是懷疑存在少繳稅款的疑點(diǎn)，它相當(dāng)

于稅務(wù)檢查中的“會計(jì)報(bào)表的檢查”。

納稅評估具有以下幾個要素：納稅評估的主體、對象、法律依據(jù)、方法、

程序和期限。

一、納稅評估的主體

納稅評估的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，即納稅評估權(quán)的享有者。

國稅發(fā)（2005）43號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉

的通知》第三條對負(fù)責(zé)納稅評估工作的具體稅務(wù)機(jī)關(guān)、部門做了詳細(xì)規(guī)定：“納

稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅

源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

我省目前從事納稅評估工作的機(jī)構(gòu)有稅源管理科（股）和納稅評估小組（臨

時(shí)稱謂）。

二、納稅評估的對象

《納稅評估管理辦法（試行）》第九條對納稅評估的對象做了詳細(xì)規(guī)定：“納

稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。"我省

目前僅對查賬征收的納稅人實(shí)施納稅評估，其他納稅人實(shí)行電腦定稅。

三、納稅評估的法律依據(jù)

納稅評估的法律依據(jù)是國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件

的規(guī)定。其中，稅收法律是納稅評估的重要法律依據(jù)。同時(shí)，國家規(guī)定的財(cái)務(wù)

會計(jì)制度也是納稅評估的重要法律依據(jù)，注意當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收法律有抵

觸時(shí)，以稅收法律為準(zhǔn)。

四、納稅評估的方法

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方

法。一般可根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人涉稅事項(xiàng)內(nèi)容的不同以及涉稅數(shù)據(jù)信息的

特點(diǎn)，采用比率分析法、比較分析法和綜合分析法人機(jī)結(jié)合。

（五）納稅評估的程序

納稅評估程序一般包括：確定對象、采集信息、比較分析、約談核查、評

估處理和結(jié)果反饋。

六、納稅評估的期限

《納稅評估管理辦法（試行）》對納稅評估的期限做了詳細(xì)規(guī)定：“開展納

稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所

屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度?！比缒撤?wù)企業(yè)今年?duì)I業(yè)稅

負(fù)5%,上年同期稅負(fù)3.5,說明上期異常，應(yīng)對上期納稅情況進(jìn)行評估。

第二章納稅評估程序

納稅評估業(yè)務(wù)程序一般包括：確定評估對象、實(shí)地采集基礎(chǔ)信息、比較分

析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、約談核查、評估處理和結(jié)果反饋。

第一節(jié)確定對象

納稅評估對象的確定是指納稅評估小組根據(jù)本局總體工作的要求，按照行

業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、納稅方式、納稅信譽(yù)等，確定納稅評估

對象的過程。

確定納稅評估對象主要為了貫徹評估工作的計(jì)劃性，有序性，杜絕隨意性。

納稅評估對象的確定由納稅評估小組負(fù)責(zé)。

一、確定納稅評估對象的方法

確定納稅評估對象的方法大致有三種：一是根據(jù)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門對總體稅源

分析的結(jié)果確定；二是利用資料稽核的結(jié)果確定；三是根據(jù)其他信息來源直接

確定。

確定納稅評估對象，以縣、區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)為主；省局和市（地）局也可以

根據(jù)不同時(shí)期的工作重點(diǎn)，確定不同時(shí)期的納稅評估重點(diǎn)對象；對跨地區(qū)經(jīng)營

的企業(yè)集團(tuán)，可以由市（地）局或省局組織實(shí)施納稅評估。

縣、區(qū)局可以結(jié)合上級下達(dá)的評估任務(wù)和本地實(shí)際情況，在保證稅源管理

質(zhì)量的前提下，結(jié)合工作量和實(shí)際情況自行調(diào)整并確定當(dāng)前的重點(diǎn)評估對象。

市（地）及縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門在確定納稅評估對象

時(shí)，應(yīng)與本級稽查部門進(jìn)行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的

納稅人一般不作為納稅評估對象。

納稅評估小組應(yīng)于申報(bào)期后3日內(nèi)與稅源管理科（股、所）共同確定當(dāng)月評

估對象。

評估對象一經(jīng)確定，原則上不得擅自變更、取消或中止評估實(shí)施。因特殊

原因確需變更、取消或中止評估的，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管局長批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

二、確定納稅評估對象的程序

在篩選疑點(diǎn)對象結(jié)束后，納稅評估小組將待評估納稅人確定為評估對象，

分配到各稅源管理科（股），并提出具體的疑點(diǎn)意見，制作《待評估納稅人清冊》

如表2-1所示，經(jīng)主管局長審批后，制作《納稅評估任務(wù)通知書》如表2-2所

示，規(guī)定實(shí)施納稅評估的完成時(shí)限，下達(dá)稅源管理科（股）實(shí)施納稅評估。

第二節(jié)數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集工作由稅源管理科（股）稅收管理員負(fù)責(zé)。

稅源管理科（股）收到納稅評估小組《納稅評估任務(wù)通知書》和《待評估納

稅人清冊》后，將待評估納稅人分配給稅收管理員，由稅收管理員到企業(yè)實(shí)地

采集相關(guān)數(shù)據(jù)。

一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集指標(biāo)的設(shè)置

我省目前僅對實(shí)行查賬征收的企業(yè)類納稅人的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩個主

體稅種進(jìn)行評估，其他稅種暫不考慮，納稅評估指標(biāo)也是圍繞這兩個稅種設(shè)置

的?？紤]納稅人的行業(yè)不同，其經(jīng)營情況也不同；行業(yè)相同，其會計(jì)處理也未

必相同。所以，《納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》初步劃分為工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝、

房地產(chǎn)開發(fā)、銀行、保險(xiǎn)、證券、服務(wù)、交通運(yùn)輸和郵政電信等10個行業(yè)。其

中工業(yè)、商業(yè)企業(yè)，是增值稅納稅人，地稅機(jī)關(guān)只管轄企業(yè)所得稅；金融、保

險(xiǎn)、證券和郵政電信行業(yè)的納稅人，企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，地

稅機(jī)關(guān)只管轄營業(yè)稅；建安、房地產(chǎn)開發(fā)、服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)納稅人地稅機(jī)關(guān)

既管轄營業(yè)稅又管轄企業(yè)所得稅。所以在指標(biāo)設(shè)置上，對地稅機(jī)關(guān)只管轄營業(yè)

稅的行業(yè)，主要側(cè)重收入指標(biāo)的設(shè)置；對只管轄所得稅的行業(yè)，側(cè)重成本和費(fèi)

用指標(biāo)的設(shè)置；對既管轄營業(yè)稅又管轄企業(yè)所得稅的行業(yè)，設(shè)置了收入、成本

和利潤指標(biāo)。

（一）通用欄目設(shè)置

各類納稅人的資金變動情況和稅負(fù)情況是反映其納稅狀況的重要因素?！都{

稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》除金融、保險(xiǎn)和證券企業(yè)以外，都設(shè)置了這兩個欄目。

1.資金變動情況欄目。設(shè)置了企業(yè)貨幣資金凈增加額和企業(yè)本期借款凈增

加額指標(biāo)，反映企業(yè)貨幣資金增加的來源情況。

2.稅負(fù)情況欄目。設(shè)置了主營業(yè)務(wù)收入（凈額）、應(yīng)納營業(yè)稅額、應(yīng)納各

稅總額、已入庫各稅總額、實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)指標(biāo)，反映納稅人的

總體納稅情況。

（二）營業(yè)稅、所得稅雙管行業(yè)

對地稅機(jī)關(guān)既管理營業(yè)稅，又管理所得稅的行業(yè)，設(shè)置收入、成本、費(fèi)用

和利潤指標(biāo)。

1.建安行業(yè)按照施工的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置建筑項(xiàng)目合同情況、工程分包情況、

本期損益情況、工程收入、資金變動情況和稅負(fù)情況等欄目反映建安企業(yè)的納

稅狀況。

2.房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)按照房地產(chǎn)開發(fā)的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置開發(fā)項(xiàng)目基本情況、

開發(fā)產(chǎn)品成本及利潤變動情況、開發(fā)產(chǎn)品銷售情況、資金變動情況和稅負(fù)情況

等欄目，反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅狀況。

3.交通運(yùn)輸業(yè)按照交通運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)流程，設(shè)置收入情況、基本經(jīng)營情況、

資金變動情況和稅負(fù)情況等欄目反映企業(yè)的總體納稅狀況。

4.服務(wù)企業(yè)設(shè)置收入情況、基本經(jīng)營情況、資金變動情況和稅負(fù)情況等欄

目反映服務(wù)企業(yè)的納稅狀況。

（三）只管轄所得稅行業(yè)

1.工業(yè)企業(yè)設(shè)置產(chǎn)品費(fèi)用變動情況、資金變動情況和稅負(fù)情況欄目反映了

企業(yè)整體納稅狀況。

2.商業(yè)企業(yè)設(shè)置庫存商品變動情況、資金變動情況和稅負(fù)情況欄目反映企

業(yè)整體納稅狀況。

（四）只管轄營業(yè)稅行業(yè)

1.銀行企業(yè)設(shè)置收入情況、扣稅情況和稅負(fù)情況反映企業(yè)營業(yè)稅的繳納狀

況。

2,保險(xiǎn)企業(yè)設(shè)置收入情況、扣稅情況和稅負(fù)情況反映企業(yè)營業(yè)稅的繳納狀

況。

3.證券企業(yè)設(shè)置收入情況和稅負(fù)情況反映企業(yè)營業(yè)稅的繳納狀況。

4.郵政電信企業(yè)設(shè)置收入情況、資金變動情況和稅負(fù)情況欄目反映企業(yè)營

業(yè)稅的繳納狀況。

二、納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源

納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的來源大致有2個，一是企業(yè)會計(jì)申報(bào)納稅資料；

二是與經(jīng)營活動有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動資料。

1.企業(yè)會計(jì)申報(bào)納稅資料主要有：營業(yè)稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申

報(bào)表、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、總賬和工商業(yè)企業(yè)納稅

人的庫存商品保管賬。

2.與經(jīng)營活動有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動資料是指企業(yè)的有關(guān)合同、證書和項(xiàng)目

施工許可證等方面資料。

三、納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的方法

納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的方法一般有直接取數(shù)法和直接加減法2種。

1.直接取數(shù)法是指直接到企業(yè)指定的會計(jì)賬簿、納稅申報(bào)資料的規(guī)定項(xiàng)目

中直接取數(shù)填列的方法。如：利潤總額取自企業(yè)利潤表中“利潤總額”項(xiàng)目的

累計(jì)數(shù)。

2.直接加減法是指按照不同的會計(jì)賬簿、納稅申報(bào)資料的規(guī)定項(xiàng)目中直接

取數(shù)，進(jìn)行加減計(jì)算，將得出的結(jié)果，分析填列的方法。如：貨幣資金本期凈

增加額填報(bào)企業(yè)銀行存款總賬、現(xiàn)金總賬、其他貨幣資金總賬本期借方發(fā)生額

的合計(jì)數(shù)，扣除上述賬戶之間相互結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集完畢后，評估實(shí)施人員應(yīng)將采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填制《基

礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作底稿》如表2-3所示。記錄采集數(shù)據(jù)的會計(jì)科目名稱，期初余

額的方向和金額，借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額的方向和期末余額。本

底稿作為《納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》的附頁，作為今后工作的備查記錄。

稅收管理員根據(jù)《基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作底稿》和有關(guān)資料，制作《納稅評估基

礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》交與納稅人核對，納稅人核對無誤后，在《納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

采集表》和《基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集工作底稿》指定位置簽字、加蓋公章。采集人員在

表中簽署日期后，報(bào)稅源管理科（股、所）長審核，簽署意見。由稅收管理員

錄入計(jì)算機(jī)。下面我們講第三節(jié)。

第三節(jié)比對分析

比對分析由納稅評估小組負(fù)責(zé)。納稅評估小組評估人員利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，

對錄入計(jì)算機(jī)的納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按照系統(tǒng)預(yù)置的指標(biāo)體系，就其納稅評估所屬

期間的涉稅情況進(jìn)行分析計(jì)算。根據(jù)指標(biāo)值計(jì)算結(jié)果與對應(yīng)的預(yù)警值比對。再

由評估人員根據(jù)計(jì)算機(jī)分析結(jié)論，和個人經(jīng)驗(yàn)，對納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)性、

準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行分析，做出初步判斷的過程。

一、比對分析的內(nèi)容包括：

（一）對企業(yè)總體情況的比對分析

1.以往年度申報(bào)納稅情況；

2.當(dāng)期納稅申報(bào)情況與上年有無較大差異；

3.本期稅負(fù)水平與同行業(yè)差異情況；

4.納稅申報(bào)與日常掌握的情況有無較大差異；

5.上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評

估指標(biāo)的預(yù)警值；

6.本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，通過各項(xiàng)指標(biāo)與

相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

如行業(yè)GDP增長率。

7.將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)地采集數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行

業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；如：行業(yè)平均稅負(fù)。

8.將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。

（二）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析

1.收入額變化幅度分析；

2.收入額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；

3.成本、利潤變動率分析；

4.期間費(fèi)用增減變動分析；

5.工資費(fèi)用、總噸位數(shù)、總載客人數(shù)等指標(biāo)的分析。

二、比對分析采用的方法

比對分析可選擇趨勢分析法、結(jié)構(gòu)百分比法或比率分析法。

1.趨勢分析法是將報(bào)表中兩期相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、

數(shù)額及幅度。如：本期期間費(fèi)用總額指標(biāo)的變動率:本期采黎二廳同期數(shù)X10。％，

上年同期數(shù)

可以確定企業(yè)期間費(fèi)用總額增減變動的方向、數(shù)額及幅度。

例27某區(qū)局在對一溶劑油廠進(jìn)行企業(yè)所得稅評估時(shí)，經(jīng)數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)

2006年前6個月的管理費(fèi)用是上年度同期的18倍，明顯不合理。針對疑點(diǎn)，轉(zhuǎn)

入評估約談程序，得知該企業(yè)將2006年4月支付的設(shè)備大修費(fèi)一次性列入管理

費(fèi)用，沒有按照稅法規(guī)定在所得稅預(yù)繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，從而造成2006上半年

少繳稅款15萬元。

2、結(jié)構(gòu)百分比分析是指測算各組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變

化和發(fā)展趨勢。如：實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)二等翳辮X100%,反映各組成部分占總體

主營業(yè)務(wù)收入

的比重；建安企業(yè)人工費(fèi)占工程結(jié)算收入的比率。

3、比率分析是指同一期報(bào)表上的若干不同項(xiàng)目之間的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分

析。如：主營業(yè)務(wù)收入（凈額）與工資薪酬總額的比率與同行業(yè)平均值相比較。

例2-2某區(qū)局在對某化工廠的納稅評估中，通過比率分析法，發(fā)現(xiàn)該納稅

人申報(bào)的本期利潤總額比去年同期減少了2倍，而本期實(shí)現(xiàn)的收入總額卻比去

年同期增加了近2倍，均超過預(yù)警值，經(jīng)計(jì)算其總體稅負(fù)，明顯低于同行業(yè)水

平。

通過約談核實(shí)，得知該工廠已被另一單位兼并，兼并方實(shí)行保本收購式經(jīng)營，

該工廠的產(chǎn)品由兼并企業(yè)按成本價(jià)收購；而兼并企業(yè)以前年度有較大數(shù)額虧損

需要彌補(bǔ)，該企業(yè)存在向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的問題。根據(jù)稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)定，

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)整，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅12.6萬元。

納稅評估比對分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配

比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅

人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況以及內(nèi)、外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出

的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮她區(qū)、規(guī)模、

類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類

相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。

納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各市（地）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

例2-3X縣局對某保險(xiǎn)公司進(jìn)行納稅評估分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2005年度房產(chǎn)稅、

土地使用稅繳納異常，與日常掌握的數(shù)字不符。經(jīng)查看其稅務(wù)登記資料，沒有

房產(chǎn)、土地變更登記記錄。

評估部門通過掌握的綜合治稅信息對比，發(fā)現(xiàn)建設(shè)局、國土局也沒有該公

司的房產(chǎn)、土地權(quán)屬變更記錄。由此，確定該公司少申報(bào)房產(chǎn)稅1.6萬元、土

地使用稅2萬元。通過約談核實(shí)，該企業(yè)補(bǔ)繳了稅款和滯納金。

三、比對分析的結(jié)果處理

在比對分析過程中，納稅評估小組工作人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的問題列入《比對分析

結(jié)果處理建議表》如表2-4所示。

評估人員根據(jù)評估對象行業(yè)類別和經(jīng)營特點(diǎn)，綜合審核涉稅信息和分析指

標(biāo)的情況，對評估內(nèi)容進(jìn)行全面分析后，對下列二種情況分別提出擬處理意見：

1.經(jīng)比較分析，未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題的，在《比對分析結(jié)果處理建議表》中評

估建議欄內(nèi)簽署“經(jīng)比對分析未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，建議終止評估，請領(lǐng)導(dǎo)審批”的意

見，報(bào)評估小組長審核，簽署意見后，報(bào)主管局長批準(zhǔn)。將《比對分析結(jié)果處

理建議表》和《納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》各一份送交辦稅服務(wù)廳，歸入一戶

式管理檔案，另一份交稅源管理科（股、所）歸入企業(yè)稅源管理檔案。

2.經(jīng)比較分析，存在疑點(diǎn)問題，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù)無法明確判定，需要

納稅人舉證或解釋說明的，在《比對分析結(jié)果處理建議表》中評估建議欄內(nèi)提

出“經(jīng)比對分析存在疑點(diǎn)，建議進(jìn)行稅務(wù)約談”的意見，同時(shí)制作《稅務(wù)約談

舉證通知書》如表2-5所示。提出約談的內(nèi)容和建議，連同《比對分析結(jié)果處

理建議表》和《納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》一并報(bào)評估小組長審核，經(jīng)評估小

組長審定后，實(shí)施約談核查程序。

第四節(jié)約談核查

一、約談核查的概?念

約談核查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人的納稅申報(bào)資料和稅款繳納等各項(xiàng)數(shù)

據(jù)進(jìn)行綜合評估，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況加以分析，就發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，約

請納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解釋說明，并給予政策性宣傳和輔導(dǎo)，要求納稅人自

查自糾，依法補(bǔ)正稅款，如果納稅人不能舉出充分的證據(jù)，說明比對分析中的

疑點(diǎn)問題，或者拒絕約談，評估人員按照日常稅務(wù)檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)

經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算及納稅申報(bào)等情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。實(shí)施約談應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)

稽查前進(jìn)行，進(jìn)入稅務(wù)稽查程序之后不得采取約談方式。

約談核查工作由納稅評估人員和稅收管理員共同負(fù)責(zé)。

二、約談核查適用對象

納稅評估過程中，經(jīng)過比對分析，評估人員人機(jī)結(jié)合判斷，發(fā)現(xiàn)納稅人存

在納稅疑點(diǎn)問題，應(yīng)當(dāng)實(shí)施約談。

在日常征收管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列異常情況或涉稅疑點(diǎn)之一的，可

以實(shí)施稅務(wù)約談:

1.進(jìn)行了納稅申報(bào)，但納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)存在疑點(diǎn)，收入構(gòu)成明顯偏低,

或有其他異常情況的；

2.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與納稅申報(bào)數(shù)額不相匹配的；

3.應(yīng)稅收入、成本費(fèi)用、利潤額、應(yīng)納稅所得額之間不相匹配或有其他異

常情況的；

4.與同類企業(yè)或同行業(yè)企業(yè)相比，盈利水平明顯偏低的；

5.經(jīng)營項(xiàng)目適用不同稅種和稅率，但納稅申報(bào)異常的；

值得注意的是，對舉報(bào)的案件、上級督辦的案件、其他部門轉(zhuǎn)辦的案件、

專案檢查的案件，以及稅收專項(xiàng)檢查確定的檢查范圍和發(fā)現(xiàn)涉嫌偷稅、逃避追

繳、欠稅、涉嫌偽造、倒賣發(fā)票的納稅人，不得采用約談方式。

三、約談舉證工作程序

1.約談前的準(zhǔn)備工作

負(fù)責(zé)約談的評估崗位人員根據(jù)《比對分析結(jié)果處理建議表》和掌握的被約談

納稅人的實(shí)際情況，事先應(yīng)擬訂約談提綱，明確約談重點(diǎn)、約談的原因、約談

時(shí)間、地點(diǎn)等。在約談日前5個工作日送達(dá)《稅務(wù)約談舉證通知書》，提前通知

納稅人準(zhǔn)備。納稅人因特殊情況不能按期接受約談的，應(yīng)在收到《稅務(wù)約談通

知書》次日起3個工作日內(nèi)提出延期約談申請，延期時(shí)限一般不得超過7個工

作日。重新確定的約談時(shí)間到期后，納稅人仍未履約的，視同納稅人拒絕約談。

2.約談問詢。約談問詢應(yīng)采取當(dāng)面交流、書面說明等方式進(jìn)行。

評估人員依據(jù)《比對分析結(jié)果處理建議表》，就比對分析結(jié)果，需要澄清的

問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)以口頭或書面形式對疑點(diǎn)問題說明情況，并要求

做到：

(1)當(dāng)面交流時(shí)應(yīng)有兩名或兩名以上稅務(wù)人員參加，確定約談人和記錄人，

約談的內(nèi)容要有針對性，談話條理清楚，記錄合規(guī)，約談過程要形成《納稅評

估約談舉證記錄》如表2-6所示。并經(jīng)被約談人確認(rèn)簽字。

(2)稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要，必須約談

企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)由評估人員指定，并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。稅

務(wù)約談對象可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代

表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

(3)對通過當(dāng)面交流不能說明問題的，評估人員應(yīng)當(dāng)要求納稅人提供書面說

明材料和相關(guān)證據(jù)。納稅人出具的舉證資料應(yīng)在《納稅評估約談舉證記錄》中

注明，需留存待審核的資料應(yīng)填寫《舉證資料簽收清單》如表2-7所示。證明

資料一般在納稅評估約談之日起3日內(nèi)出具。

3.約談處理

約談處理是指在約談結(jié)束后，根據(jù)約談的情況，由約談人員對約談結(jié)果進(jìn)

行分析，提出處理建議的過程。

約談處理分以下4種情形：

⑴約談過程中，納稅人對涉稅疑點(diǎn)能作出合理解釋，其解釋的內(nèi)容符合稅收

法律、法規(guī)規(guī)定。由約談人員根據(jù)《納稅評估約談舉證記錄》，制作《納稅評估

報(bào)告》如表2-8所示，在約談處理建議欄，簽署“經(jīng)約談舉證未發(fā)現(xiàn)問題”或

“經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)消除”的意見，將《納稅《納稅評估報(bào)告》》、《納稅評估約談

舉證記錄》和有關(guān)資料報(bào)納稅評估小組，經(jīng)納稅評估小組長審核后，報(bào)主管局

長批準(zhǔn)。將有關(guān)資料各一份送交辦稅服務(wù)廳，存入一戶式管理檔案；另一份由

稅源管理科（股、所）歸入稅源管理檔案。

⑵在稅務(wù)約談過程中，納稅人對稅收政策的具體執(zhí)行存有爭議，稅務(wù)約談

人員應(yīng)將有爭議的問題書面告知政策法規(guī)科（股），由法規(guī)科（股）根據(jù)國家有

關(guān)稅收政策法規(guī)的規(guī)定，予以正確的解答后，再行納稅評估。

⑶在約談輔導(dǎo)過程中，通過提出比對分析疑點(diǎn)，由納稅人解釋，向納稅人宣

講稅法，納稅人承認(rèn)涉稅問題，同意補(bǔ)正申報(bào)繳納稅款和滯納金的。由約談人

員根據(jù)《納稅評估約談舉證記錄》，制作《納稅評估報(bào)告》，在約談處理建議欄，

簽署“經(jīng)約談舉證，企業(yè)承認(rèn)涉稅問題，同意補(bǔ)正申報(bào)稅款和滯納金”的意見，

將《納稅評估報(bào)告》、《納稅評估約談舉證記錄》和有關(guān)資料報(bào)納稅評估小組，

經(jīng)納稅評估小組長審核后，報(bào)主管局長批準(zhǔn)。將有關(guān)資料各一份送交辦稅服務(wù)

廳，存入一戶式管理檔案；另一份由稅源管理科（股）歸入稅源管理檔案。

⑷在約談問詢過程中，如發(fā)現(xiàn)納稅人有拒絕約談詢問或存在故意偷逃稅等行

為的，由約談人員制作《納稅評估移送建議書》如表2-9所示。報(bào)送評估小負(fù)

責(zé)人審核。

4.約談過程中，出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)她核查程序：

⑴納稅人拒絕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾

的；

⑵納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出

的問題未能說明清楚的；

（3）納稅人經(jīng)稅務(wù)約談后同意自查補(bǔ)稅，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅，且

無正當(dāng)理由的；

⑷稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他情形。

5.實(shí)地核查程序

實(shí)地核查由納稅評估人員和稅收管理員負(fù)責(zé)。通過約談舉證過程后，納稅人

涉稅疑點(diǎn)問題仍無法澄清，或者評估人員認(rèn)為需要轉(zhuǎn)入實(shí)地核查階段的納稅人，

由評估人員和稅收管理員深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地。實(shí)地核查納

稅人應(yīng)稅商品、存貨、機(jī)器設(shè)備、賬簿憑證等與比對分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題有關(guān)的

資料。

實(shí)地核查結(jié)束后，納稅評估人員應(yīng)將實(shí)地核查中確認(rèn)的問題，制作《納稅

評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》如表270所示，由納稅人核對后簽字蓋章。對納稅

人的程序性違章行為需要實(shí)施稅務(wù)行政處罰的，由納稅評估人員應(yīng)向當(dāng)事人發(fā)

出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，根據(jù)當(dāng)事人的申辯意見，制作陳述申辯筆錄，

根據(jù)核查結(jié)果，在《納稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》處理建議欄，提出處理、

處罰建議，并將有關(guān)核查的證據(jù)材料一并報(bào)評估小組審核。

在實(shí)地核查期間，納稅人拒絕評估人員和稅收管理員進(jìn)行實(shí)地核查，或者以

各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)制作《納稅

評估移送建議書》，報(bào)評估小負(fù)責(zé)人審核。

第五節(jié)評估結(jié)果處理及執(zhí)行

評估結(jié)果執(zhí)行工作由稅收管理員負(fù)責(zé)。

一、對評估無問題的處理

比對分析和約談舉證結(jié)束后，納稅評估對象經(jīng)評估符合以下情況的，由評

估小組負(fù)責(zé)人在《比對分析結(jié)果處理建議表》或《納稅評估報(bào)告》中審核意見

欄，簽署“評估無異?！币庖姡瑘?bào)主管局長批準(zhǔn)，終結(jié)評估，將有關(guān)評估資料

向辦稅服務(wù)廳和稅源管理科（股、所）傳遞，分別歸入一戶式檔案和稅源管理

檔案；

1.比對分析指標(biāo)正常或經(jīng)約談舉證后未發(fā)現(xiàn)稅收違法行為，各項(xiàng)指標(biāo)正常

的；

2.比對分析指標(biāo)異常，經(jīng)約談舉證后能夠提供符合邏輯的解釋說明及依據(jù)，

經(jīng)審核符合實(shí)際，也未發(fā)現(xiàn)其他問題的；

3.評估中發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)全部得到更正，各項(xiàng)指標(biāo)已正常，未發(fā)現(xiàn)其他問

題的。

二、對需要追繳稅款、滯納金的評估處理

評估小組負(fù)責(zé)人對評估約談人員提交的《納稅評估報(bào)告》和評估實(shí)施核查人

員提交的《納稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》提出的處理建議，進(jìn)行審核，如果

同意約談核查人員的處理建議，在《納稅評估報(bào)告》和《納稅評估實(shí)地核查結(jié)

果處理表》中審核意見欄，簽署審核意見，報(bào)主管局長批準(zhǔn)，根據(jù)主管局長審

批同意后的《納稅評估報(bào)告》和《納稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》，由評估人員

制作《補(bǔ)正申報(bào)通知書》如表271所示。將《補(bǔ)正申報(bào)通知書》等有關(guān)資料各

一份，送交辦稅服務(wù)廳，歸入一戶式檔案，并監(jiān)督稅款入庫。其余資料送交稅

源管理科（股），歸入稅源管理檔案。

三、對納稅人的程序性違章行為需要實(shí)施稅務(wù)行政處罰的處理

評估小組負(fù)責(zé)人對評估約談崗位提交的《納稅評估報(bào)告》和評估實(shí)施核查人

員提交的《納稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》提出的對納稅人的程序性違章行為

予以稅務(wù)行政處罰的建議，進(jìn)行審核，如果同意約談核查人員的處理建議，在

《納稅評估報(bào)告》和《納稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》審核意見欄中，簽署審

核意見，報(bào)主管局長批準(zhǔn)，根據(jù)主管局長審批同意后的《納稅評估報(bào)告》和《納

稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》，由評估人員制作《補(bǔ)正申報(bào)通知書》《稅務(wù)行政

處罰決定書》。將《補(bǔ)正申報(bào)通知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等有關(guān)資料各一

份，送交辦稅服務(wù)廳，歸入一戶式檔案，并監(jiān)督稅款、滯納金和罰款的入庫。

其余資料送交稅源管理科(股、所)，歸入稅源管理檔案。

上述需要實(shí)施處罰的程序性違章行為指：

(1)違反稅務(wù)登記管理辦法且情節(jié)較嚴(yán)重的；

(2)違反發(fā)票管理辦法且情節(jié)較嚴(yán)重的；

(3)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告銀行賬號且情節(jié)較嚴(yán)重的；

(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

四、對應(yīng)移送稽查部門，實(shí)施稽查的處理

根據(jù)納稅評估人員提交的《納稅評估移送建議書》，經(jīng)評估小組負(fù)責(zé)人審理

后，確認(rèn)存在以下情形的納稅人：

①涉嫌偷、逃、騙稅的；

②根據(jù)管理權(quán)限在本環(huán)節(jié)難以自行評定，需進(jìn)一步實(shí)地檢查的問題；

③存在涉稅違法嫌疑，需要進(jìn)一步查實(shí)的；

④不配合評估，不能如實(shí)提供有關(guān)資料的；

⑤主要指標(biāo)明顯異常，又不能充分解釋說明的；

⑥對評估發(fā)現(xiàn)的問題未按稅務(wù)部門要求及時(shí)更正的；

⑦其他需要實(shí)施稽查的。

交評估人員制作《納稅評估移送單》如表2-12所示，《納稅評估移送稽查

案源清冊》如表273所示。經(jīng)評估小組負(fù)責(zé)人簽署意見后，報(bào)主管局長審批，

將《納稅評估移送稽查案源請冊》所列納稅人的評估資料各一份送交辦稅服務(wù)

廳，歸入一戶式檔案；一份交稅源管理科歸入稅源管理檔案；其余資料移交稽

查部門實(shí)施稽查。

五、納稅評估處理結(jié)果執(zhí)行

稅源管理科（股）根據(jù)評估小組轉(zhuǎn)來經(jīng)審批的《納稅評估報(bào)告》、《納稅評估

實(shí)地核查結(jié)果處理表》后，應(yīng)在2個工作日內(nèi)進(jìn)行綜合處理：

1.對經(jīng)評定屬于未違法、違章的問題，將上述資料歸入稅源管理檔案；

2.對經(jīng)評定屬于需要補(bǔ)繳稅款的，根據(jù)評估小組轉(zhuǎn)來的《補(bǔ)正申報(bào)通知書》,

交由稅收管理員，送達(dá)納稅人簽收執(zhí)行；

3.對經(jīng)評定屬于需要改正違章問題的，根據(jù)評估審理崗位轉(zhuǎn)來的《補(bǔ)正申

報(bào)通知書》、《責(zé)令限期改正通知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等，交由稅收管

理員，送達(dá)納稅人簽收執(zhí)行，輔導(dǎo)納稅人或扣繳義務(wù)人按所列內(nèi)容認(rèn)真辦理；

4.屬于申報(bào)多繳稅款的，要求納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，填制《退稅（抵

繳）確認(rèn)書》，經(jīng)主管局長批準(zhǔn)后，到辦稅服務(wù)廳辦理退稅或抵繳事宜；

5.對《補(bǔ)正申報(bào)通知書》所列內(nèi)容有異議的，納稅人或扣繳義務(wù)人在限期

內(nèi)，應(yīng)提交書面資料說明原因；納稅人或扣繳義務(wù)人未反饋信息的，視同納稅

人或扣繳義務(wù)人認(rèn)可通知書的內(nèi)容。

6.稅源管理科（股）對納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未履行補(bǔ)繳稅款、滯納金以及罰

款義務(wù)的，應(yīng)進(jìn)行催繳，納稅人拒不繳納的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收

管理法》和《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定采取相應(yīng)的措施，以保證稅款、滯納金及

罰款的入庫。

納稅評估人員在評估過程中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將

存在的問題和管理建議制作《稅務(wù)管理建議書》，提交稅源管理部門備案。

納稅評估處理執(zhí)行工作結(jié)束后，各崗位評估人員應(yīng)及時(shí)收集整理納稅評估

資料，分戶整理、裝訂成冊、編號歸入管理檔案。納稅評估檔案應(yīng)包括以下資

料：

1.《納稅評估任務(wù)通知書》；

2.《待評估納稅人清冊》；

3.《納稅評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表》；

4.《比對分析結(jié)果處理建議表》；

5.《稅務(wù)約談舉證通知書》；

6.《納稅評估約談舉證記錄》；

7.《舉證資料簽收清單》；

8.《納稅評估報(bào)告》；

9.《納稅評估移送建議書》；

10.《納稅評估實(shí)地核查結(jié)果處理表》；

11.《補(bǔ)正申報(bào)通知書》；

12.《納稅評估移送單》；

13.《納稅評估移送稽查案源清冊》。

第六節(jié)結(jié)果反饋

每項(xiàng)納稅評估工作完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門、評估小組和稅源管理部

門都應(yīng)根據(jù)各自的職責(zé)分工對該項(xiàng)納稅評估工作的組織實(shí)施情況、納稅行為、

申報(bào)質(zhì)量狀況、稅源分布變化、日常稅收管理、稅收工作配合等有關(guān)問題和建

議，進(jìn)行歸納總結(jié)，在規(guī)定期限內(nèi)向相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)反饋。

對納稅評估形成的《納稅評估綜合報(bào)告》、《稅務(wù)管理建議書》，要及時(shí)向領(lǐng)

導(dǎo)匯報(bào)，分析存在問題的原因，提出改進(jìn)問題的措施，提高稅收征管的質(zhì)量。

在評估中若發(fā)現(xiàn)以下問題，評估人員應(yīng)在《納稅評估綜合報(bào)告》中，提出

實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控和加強(qiáng)稅收管理的建議。

1.由于各種原因引起的稅源發(fā)生重大變化，影響稅收任務(wù)完成的問題；

2.由于零申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)等問題，一年內(nèi)三次或三次以上被列入評估對

象，經(jīng)評估卻無明顯異?；蚺e證不充分、事實(shí)不清楚的企業(yè)；

3.經(jīng)評估、稽查后發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅問題的企業(yè)；

4.稅收政策執(zhí)行過程中存有明顯漏洞，包括納稅人資格管理、登記管理、

發(fā)票管理、稅款繳納、企業(yè)性質(zhì)等，需對有關(guān)政策界限進(jìn)行明確或采取措施予

以解決的問題。

納稅人從被確定為納稅評估對象開始，到評估審核人員作出評估結(jié)論止，

為一個納稅評估周期。營業(yè)稅的納稅評估周期一般不得超過10天，企業(yè)所得稅

的納稅評估周期一般不得超過30天。特殊情況需要延長時(shí)間的，應(yīng)報(bào)經(jīng)縣、區(qū)

局主管局長審批，但延長時(shí)間最長不得超過30天；由市（地）局批準(zhǔn)確定納稅

評估對象的，其評估周期由市（地）局自行確定。

第三章營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策法規(guī)

我省目前納稅評估工作僅限于對營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的評估，為了加強(qiáng)地稅

干部對這兩個稅種政策法規(guī)的理解和掌握，做好這兩個稅種的納稅評估工作，

本章將就營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的現(xiàn)行法規(guī)，對這兩個稅種的基本稅收要素予