一般納稅人登記辦法變化多

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!一般納稅人登記辦法變化多稅務(wù)總局趕在2017年12月29日發(fā)布了新的《一般納稅人登記管理辦法》（43號(hào)總局令），廢止了老的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（22號(hào)總局令）。與大家一起學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)。

與當(dāng)前老政策相比，主要變化有以下幾點(diǎn)：

1、標(biāo)題的變化。認(rèn)定登記。

新辦法與老辦法相比，核心變化在標(biāo)題上，一個(gè)是登記管理辦法，一個(gè)是資格認(rèn)定管理辦法。

因?yàn)槔稀对鲋刀悤盒袟l例》要求一般納稅人身份需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，所以是一個(gè)資格認(rèn)定的過程。

新《增值稅暫行條例》對(duì)于一般納稅人身份，由納稅人自己判定后，進(jìn)行登記即可，不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審查、批準(zhǔn)、同意。

所以，名稱改成了《登記管理辦法》，就是講如何進(jìn)行登記。

2、標(biāo)準(zhǔn)的變化一：免稅銷售額。

《增值稅暫行條例》對(duì)一般納稅人登記的原則要求是：增值稅年銷售額達(dá)標(biāo)，就必須登記為一般納稅人。未達(dá)標(biāo)的，滿足條件也可以登記為一般納稅人，看納稅人自愿。

怎么算年銷售額呢？本《登記管理辦法》規(guī)定：是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。（注意，都是不含增值稅金額）

與老辦法相比，重點(diǎn)是剔除了免稅銷售額。所以，免稅銷售額不應(yīng)再計(jì)入一般納稅人銷售標(biāo)準(zhǔn)。

這涉及對(duì)應(yīng)征增值稅銷售額的理解。免稅銷售額也屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，只是享受免稅待遇而已，但正因?yàn)槊舛?，也可以理解為不屬于?yīng)征增值稅的范疇。所以，這次《登記管理辦法》把免稅銷售額剔除，就屬于這樣的理解。

稅屋提示國家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告：43號(hào)總局令第二條所稱納稅申報(bào)銷售額是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

3、標(biāo)準(zhǔn)的變化二，查補(bǔ)的銷售額。

稽查查補(bǔ)的、納稅評(píng)估調(diào)整的，都要計(jì)算在內(nèi)。

這與原規(guī)定也是一致的，但有個(gè)問題：查補(bǔ)的銷售額，是算在查補(bǔ)的當(dāng)月，還是算在之前銷售額所屬的月度？

國稅函〔2010〕139號(hào)文對(duì)這一點(diǎn)曾進(jìn)行過明確：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

就是說，按當(dāng)前的辦法，哪個(gè)月查到以前的查補(bǔ)金額，就算在哪個(gè)月頭上。這樣處理起來干凈利落，但是，卻并不公平，并不合于《條例》的本意。

比如，商貿(mào)企業(yè)每月銷售6萬元，連續(xù)12月銷售額72萬元并不超標(biāo)。但它一直偷稅，每月偷3萬，現(xiàn)在被查到偷了三年36個(gè)月的稅，共偷稅108萬元，那么，108萬全算在查補(bǔ)這一月，他就超標(biāo)了，成一般納稅人了。

而如果把收入還原到實(shí)際的銷售額月度，這家企業(yè)每月6萬并不超標(biāo)，補(bǔ)稅罰款滯納金處理后，依然是小規(guī)模納稅人。

現(xiàn)在，老的《認(rèn)定管理辦法》被廢止了，而國稅函〔2010〕139號(hào)文正是對(duì)這個(gè)認(rèn)定管理辦法的處理意見，理應(yīng)隨《認(rèn)定管理辦法》的廢止而廢止。

于是，稽查、評(píng)估的銷售額算在哪個(gè)月，又屬于沒有規(guī)定的事了。

注意，不能因?yàn)橛幸粋€(gè)國稅函〔2010〕139號(hào)文，就認(rèn)為雖然被廢止了也應(yīng)該按其思想來理解，從稅務(wù)規(guī)則角度出發(fā)，應(yīng)該按《增值稅暫行條例》的思想來。條例既然規(guī)定是12個(gè)月銷售額，就應(yīng)該是實(shí)際的銷售額，雖被查補(bǔ)，也應(yīng)該還原成其真實(shí)的銷售額。

除非稅務(wù)總局再出一個(gè)文件，一刀切規(guī)定算在查補(bǔ)當(dāng)月，否則，藍(lán)老師認(rèn)為，應(yīng)該理解為還原到所屬月份去計(jì)算。前面那個(gè)例子，就可以不升一般納稅人。

但還原到所屬月份去計(jì)算，看起來也有麻煩，我想這正是當(dāng)初總局為什么要這樣規(guī)定的原因之一。這個(gè)麻煩就是：如果還原到以前月度，導(dǎo)致以前月度達(dá)標(biāo)，這個(gè)一般納稅人身份應(yīng)該從哪個(gè)月起算呢？納稅人的稅率應(yīng)該從哪個(gè)月改變呢？以前按小規(guī)模納稅人納的稅，還調(diào)不調(diào)整呢？

但是，隨著新《登記管理辦法》的出臺(tái)，這個(gè)麻煩實(shí)際上就不存在了。這就是我想說的第4點(diǎn)：

4、自動(dòng)享受的變化，稅務(wù)必須通知。

按之前的老規(guī)定，納稅人如果銷售額達(dá)標(biāo)，而沒有主動(dòng)申請(qǐng)成為一般納稅人，則會(huì)被自動(dòng)、強(qiáng)制享受一般納稅人的稅率，且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)和使用專票。

所以，如果在以前月度實(shí)際上已經(jīng)達(dá)標(biāo)，按政策，當(dāng)時(shí)就應(yīng)該按17%計(jì)稅，現(xiàn)在被查補(bǔ)，還原到以前月度，則從達(dá)標(biāo)之日起至今，都應(yīng)按17%征稅。這樣處理企業(yè)根本不可能承受，不這樣處理稅務(wù)又交不了差，所以稅務(wù)總局干脆讓步：既往不咎，查補(bǔ)的都算在當(dāng)前。

新《登記管理辦法》對(duì)于銷售額達(dá)標(biāo)沒有主動(dòng)登記的情況，有新的規(guī)定，實(shí)際上，這一規(guī)定也與國稅函〔2010〕139號(hào)文的規(guī)定一致：

第八條（達(dá)標(biāo)后）未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

就是說，如果未在達(dá)標(biāo)后規(guī)定時(shí)限內(nèi)（次月15日）登記一般納稅人，稅務(wù)應(yīng)先下《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，只有當(dāng)納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后還不辦理，才自動(dòng)享受一般納稅人的稅率。

所以，如果稽查查補(bǔ)后，導(dǎo)致以前月度達(dá)標(biāo)，在事實(shí)上形成：已達(dá)標(biāo)，但納稅人沒有登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有下《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，這樣的事實(shí)。這樣，在此期間，納稅人依然可以享受3%的征收率。

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稽查查實(shí)的數(shù)據(jù)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，納稅人可以順理成章地去登記成為一般納稅人，身份從此起算。這就規(guī)避了以前月度達(dá)標(biāo)未登記，一般納稅人身份從何起算的問題。

5、程序的變化。稅務(wù)不再檢查

從認(rèn)定到登記，是基于《增值稅暫行條例》的變化，既然只是一個(gè)登記行為，自然就不應(yīng)該存在其它的條件。所以，一般納稅人認(rèn)定，稅務(wù)不再進(jìn)行檢查，甚至不能管納稅人有沒有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》并沒有提這樣的要求。

登記的過程是：納稅人填一個(gè)《登記表》，帶上稅務(wù)登記資料，稅務(wù)人員只判斷登記表的內(nèi)容，與稅務(wù)登記資料一致，當(dāng)場(chǎng)就給辦了。這個(gè)《登記表》可以向別人展示自己是一般納稅人。

6、關(guān)于不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)營行為

老規(guī)定，不經(jīng)常發(fā)經(jīng)營行為的企業(yè)，根本就不參與一般納稅人身份的計(jì)算認(rèn)定，比如：房地產(chǎn)、建安，嚴(yán)格說，他們?cè)跔I改增前也完全可能有巨額的增值稅業(yè)務(wù)，比如銷售剩余材料。但這屬于偶然性銷售，所以，直接不考慮他們的身份問題。

新規(guī)定，不再有不經(jīng)常發(fā)生經(jīng)營行為納稅人的概念了，而是直接把納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

比如，一家服務(wù)企業(yè)，年銷售額400萬元，不達(dá)標(biāo)。但某月銷售了自己的辦公樓，收入200萬，這不是經(jīng)常發(fā)生的，所以這200萬元不計(jì)入一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)就并未達(dá)標(biāo)。

7、一般納稅人開始日期，自選

新規(guī)定這一點(diǎn)要點(diǎn)個(gè)贊。以前的老規(guī)定，那是相當(dāng)?shù)膹?fù)雜。

現(xiàn)在簡單了，比如，4月5號(hào)完成一般納稅人登記，那么，可以從4月1日開始按一般納稅人處理，也可以從5月1日開始按一般納稅人處理，由納稅人自己選擇決定。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需