財稅【2017】58號要解決的23個問題梳理及小編初理解

從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!財稅【2017】58號要解決的23個問題梳理及小編初理解如下是小編從問題的角度想到的問題，期待未來國家稅務總局在細化之時，考慮其中問題并給出明確的規(guī)則，利于有效、明確來導引納稅人的稅務合規(guī)處理，同時也利于體系化的發(fā)展營改增試點政策。

第一大類：建筑服務簡易計稅

問題1：對于建筑服務甲供材選擇簡易計稅的應用突破

甲供材作為一項重要的稅負只減不增的營改增試點政策，自從財稅【2016】36號文件提出后，就扮演著重要的功能作用。以致出現了很多利好式的理解：

比如有的地方解釋：建設方的圖紙也是甲供的材料，多數的理解是只要使用了甲方的一點兒東西，都是可以按建筑服務的簡易計稅選擇項。

在價格一定的情形下，這對于一般納稅人供應方來講，是非常有利的，為什么呢？這比營改增前的稅負還降低了呢！但是供應方選擇甲供的前提條件是需要甲方的供，還有同意。

（1）由于抵扣17%更有利，甲方有自己采購大宗物料的預期，一樣的錢，當然通過自購會取得更多的抵扣利益，因為建筑企業(yè)是按11%稅率開具發(fā)票時，低于17%，這是稅率差的致命誘惑的地方。

（2）合同同意：通常甲方有優(yōu)先的選擇權，畢竟建筑企業(yè)現在太多了，非常牛的企業(yè)，畢竟是小數。人家就要11%，甚至有的甲方要17%（有貨物，或者要求將貨物拆出來開17%過來），混合銷售規(guī)定可左可右的空間造成了這樣一個問題。

（3）中間我們財稅部門支持過建筑服務，國家稅務總局公告2017年第11號提出：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。只是這兒是針對自產貨物，并不是對于大多數的沒有自產貨物供應的建筑公司有用。

應該說58號是對于特定情形的一個明確規(guī)則，而不再給出彈性規(guī)則，或許這也從另一個方面說明了規(guī)則的確定性要求。

此甲供與財稅〔2016〕36號中的銜接如何，要指導一個方向，特例、減少范圍還是如何？有人就會有不同的理解的。

問題2：老合同如何辦

對于已經選擇了一般計稅方法的總包方，是不是按58號要改變?yōu)楹喴子嫸?，小編認為盡管納稅人36個月選擇就不能改變，但這是在政策規(guī)則之下的操作，現在政策變化了，36個月的適用期限不宜拿來否定新規(guī)定。對于本來就用的簡易的方法的，一直延續(xù)即可。

對于新發(fā)生的業(yè)務，小編認為還是強制適用簡易計稅方法，通常是有利的。但不排除有的納稅人業(yè)務毛利空間小，用一般說不定更劃算，盡管不買物料，但可能當期購置了不動產或固定資產呢？不過有延續(xù)留抵，真得不能面面俱到的完美。

適用情形的老合同的新收款，是不是按58號執(zhí)行，這個要明確，當前小編認為要適用，根據納稅義務發(fā)生時間。

問題3：不執(zhí)行58號，仍然要使用一般計稅方法

對于符合情形的，小編認為仍是強制要求實施的。如果真讓選擇，58號就不要出這個規(guī)定了。

強制必須適用，這個要明確，不然易給人聯想！

問題4：如何理解建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件

小編理解，如果就是咬文嚼字的話，只有這四項的全部或部分才是規(guī)定的情形，是四個都要有嗎？小編認為0也是部分的理解，采購其中的一個或部分一個，也是規(guī)定的情形。

如果采購了多了一個，五個，比如還供應動力，是不是就不是58號規(guī)定的情形？這還真是一個事兒。一是理解，只要這幾個有或有其中部分，就滿足簡易適用；二是理解，只限于這幾種，再有別的甲供，則就按36號文件選擇執(zhí)行。小編認為58號規(guī)定的前提并不是限制，而是觸發(fā)條件，一經有，就是簡易，而不是說如果供應了別的，就不能套用58號第一條規(guī)定的簡易條件了。

四項物料的全部或部分的理解，進一步明確減少數量與范圍爭議。

問題5：一定選擇簡易，并不一定是劃算的

上面我們有提過，主要看不同企業(yè)的情形，這個規(guī)定估計對多數企業(yè)有利，因為總包方投入的進項少。但是對于分包方來講，又分為：

（1）如果分包方是直接跟發(fā)包方確定的業(yè)務關系：按國家稅務總局公告2017年第11號，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱第三方）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

（2）如果分包方仍是給總包方開具發(fā)票，總包方都簡易了，自然就不需要抵扣了。那分包方是否可以選擇簡易呢？由于分包方的服務也是提供的甲供工程（相當于從總包方來看的），此時也就選擇簡易吧（注意58號文件可沒有說分包方的事，那就選擇簡易吧），此時真的是節(jié)約了稅負成本的，不然分包方開具11%的發(fā)票給總包，總包只能進成本費用，整體上增值稅是要流出利益的。

讓伙伴受益，也是稅務規(guī)劃的組成部分，不能肥了自己害了別人，總包單位要給分包單位多多考慮一下稅收利益。58號只為總包方服務？看是這樣的享受主體。

第二大類：建筑服務預收款時納稅義務發(fā)生判定取消

問題6：老合同收備料款受不受影響

由于58號文件規(guī)定是從2017年7月1日執(zhí)行，同時并不考慮什么老合同，比如6月簽訂的合同，7月給的備料款，那就不要確定為納稅義務計稅了，改為預征方式預繳。

但是如果服務方已經開具了發(fā)票給發(fā)包方，那對不起了，只能算納稅義務發(fā)生，需要進行計稅了。如果是6月份之前已經按納稅義務計稅了，那只要后面不計繳重了，就可以的。

按約定收款行為判斷，6月前實際收到作為納稅義務發(fā)生時間算稅，7月開始預征，這個應是確定的。

問題7：收到預收款，是約定收到還是實際收到

明確寫的是收到，這在財稅【2016】36號文件及本58號公告中都寫的清楚，千萬不要被我們的服務提供后約定收款也是納稅義務所迷惑了，這兒不講究應收預收款的意思。

收到預收款，重要結果與行為發(fā)生。

問題8：7月份異地已經預繳了，如何辦呢

這個問題要結合下面的條款繼續(xù)看，由于異地預繳的計算方式，與納稅義生發(fā)生時間前后并沒有發(fā)生變化，異地預繳的稅額并不受到影響，只是在機構所在地不作應稅收入申報就行，記入預繳稅款。

異地預繳往往發(fā)生時就算，7月已經過了這么長時間，自然有預繳的事發(fā)生了，58號還要跟月光寶盒一樣回到從前實施開始。

問題9：預收款的發(fā)票如何開具

上面有提到，建筑服務預收款在58號下，由于未發(fā)生納稅義務，是不需要開具發(fā)票的，當然如果你非要開具，那也不限制，只要作為納稅義務發(fā)生即可了，跟之前的處理一樣。

關于這一點，跟傳統(tǒng)增值稅下的預收款的處理也是一樣的。

預收款不需要開具發(fā)票，要開具就套36號的納稅義務發(fā)生吧。但是什么時候開具，這要跟問題10中的什么時轉應稅收入相關聯了。

問題10：預收款何時轉為應稅收入

這個真沒有說清楚，可能想表達的內容中沒有想到這塊，建議要進一步明確。比如我們在傳統(tǒng)增值稅下規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

小編認為，可以借鑒貨物的處理，在提供建筑服務時確定轉入應稅收入，不宜放在建筑服務完成時，因為一旦提供建筑服務，說明收入就是應稅收入了，這跟財稅【2016】36號文件規(guī)定的基本原則也是一致的。但是什么時候是開始提供建筑服務，是合同約定還是據實，小編認為從便于掌握的角度，認為按合同約定與據實孰先的方式判斷。

建議必須明確，這是一個有開始，但必須有承接的事兒。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。

第三大類：建筑服務預收款的預征

問題11：預收款預征時的扣除憑證是什么

小編認為這時強制要求分包方提供發(fā)票，因為對方也是預收款，也并沒有達到納稅義務，認為提供相應的支付憑證及合同等就可以。不過有一個底線應是據實支付扣除，而不是約定支付的金額拿來扣除。

差額預征扣除，如何扣除，以何作為扣除憑證是關鍵，要明確。以發(fā)票來考慮顯然是過時了。

問題12：跨地區(qū)預征的附加稅費如何處理

這個小編認為不需要討論了，也不用分析了，應不會再出一個跟過去建筑服務異地預繳附繳納附加稅費不同的東西了。

一個原則，不需要再大篇章討論了，明確一下也未嘗不可。

問題13：預征時是否按項目獨立計算

由于涉及異地預征或項目管理，小編認為仍需按當前已經有的規(guī)則，分項目計算，涉及差額扣除的，如果不夠減的，則不得抵減別的項目。

按項目算預征的稅，因為涉及不同的地區(qū)利益。

問題14：預征稅款如何抵減，何時抵減

小編認為仍按當前的處理普遍認可方式，不必等到這個項目轉應稅收入了再抵減，只要這個納稅人有應稅收入，即開始抵減稅款。

但是涉及增值稅差額計算應納稅額的，仍需要取得發(fā)票等方式，不予認可上面建議的付款憑據來抵減計稅，那只是預征時的差額計稅方式。

預征的分項目扣減分包不影響納稅人整體的差額與抵稅，這一點明確一下更好。

問題15：一般納稅人一般計稅方法的利益影響

一般納稅人選擇一般計稅方法的，過去是按11%計算銷項，這直接就形成現金流出的。備料款還沒有來及支出形成進項。這個點想必也是建筑企業(yè)最想看到的，也是意見反饋之后的最大利好了。

備料款的增值稅流出有實質利好了，對于現金流帶來好的影響。

問題16：簡易計稅方法預征與計稅沒有影響

雖然是納稅義務未產生，但是預征和應稅計算的結果是一樣的。因為計稅的公式是一樣的，預征率就是3%，這一點，好像沒有帶來利益好處，看來意見反饋的主體可能還是用一般計稅方法的企業(yè)多。

但有一點似乎有一些影響，比如原來計稅差額時，需要對方開具發(fā)票，現在小編認為不需要發(fā)票了，這個要待觀察，不需要發(fā)票時，差額扣除簡化了，但是原來差額時人家一般也是開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生了，所以結果還是影響甚少的。

簡易計稅的建筑服務，預征與納稅義務發(fā)生之間，好像沒有多大的變化。

第四大類：承包地流轉給農業(yè)生產者用于農業(yè)生

問題17：是否追溯享受的問題

這種情形對于7月1日之前的如何追溯，沒有提及，或許征了就征了，沒有征就不征了，但是或許有不公平的方面，建議在立法的公平性方面格外明確一下。

稅法待遇公平及有利追溯才好。

第五大類：金融機構直貼現、轉貼現業(yè)務，需要關注如何定性及計稅規(guī)則

問題18：納稅義務發(fā)生時間改變了嗎

自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業(yè)務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續(xù)免征增值稅。

比如貼現100萬元，6個月，利息60萬元，貼現后一個月轉貼現給另一家金融機構，持有并最后收到50萬元，現在的處理是60萬元在貼現時一次性計稅，50萬元轉貼現為金融機構往來利息收入免稅。

現在要變了，直貼現的人計10萬元應稅收入，轉貼現的人計50萬元應稅收入！問題來了：

原來是兩個增值稅業(yè)務，一個應稅，一個免稅，現在呢，就各自取得的利息計稅，首先把免稅廢止了，給了應稅，這是算的經濟上的賬，但在規(guī)則上，仍認為第一手計稅收入額是60萬元嗎？未來轉貼現時再扣減？如果原來是說60萬元計稅，50萬元計稅，重復計稅了，拆兩段分別就收到的利息計稅，這是公平一些，但是現在是前置一個否定免稅，是重新認識了第一手的納稅義務發(fā)生額為10萬元，即為取得的利息，這也符合收到的判斷條件。

其實之前的取得理解，小編在之前的文章中有提到，認為應取得與取得還是有很大的爭議的，雖然大家平時多是在開始就一次性計繳的趨同處理。這也是因為認為貼現是貸款行為而不是票據轉讓行為的一個基礎性差異。

建議要明確如何理解取得，明確一下第一手貼現人的應稅收入額要不要先按毛額計算再扣除，還是直接以分段結果計算。小編認為易簡化處理為好。

問題19：年底過渡期的處理

年底前，各家銀行等金融機構是不是仍有義務，稅務機關據此認為應在貼現時一次性計繳應收利息的增值稅呢？目前來看，小編認為大家在實務中多這樣做的。

如果一筆轉貼現，發(fā)生在2018年，第一手貼現是2017年前，計了稅的，仍按免稅，但是如果這個企業(yè)轉貼現很多，那系統(tǒng)中要識別出來哪一筆直貼現是17年發(fā)生的，并且還要確認繳沒繳稅？這個確認就有難度了，如果有依據，稅務機關就應追溯上一家繳納。轉貼現的人只管看什么時轉過來的就可以。

但是如果轉貼現之后又貼現了，那還真要有追溯，仍需要查看直貼現時間是什么時間，更有管理成本了。

如果第一手沒有全額計稅，是不是稅務機關仍要追溯其補稅呢，這樣操作似乎是更合理一些，轉貼現的收入方就按免稅走。

問題20：實際持有期間取得，如何確定

比如辦理了貼現業(yè)務，但是不知持有幾個月，先全額計稅，再扣減？這核算成本又來了。

還要解釋實際持有期間的理解。

問題21：如何開具發(fā)票，萬一將來可以抵扣了呢

這更是麻煩事，如果可抵扣，則通過環(huán)環(huán)抵扣可以?，F在銀行多是不開具發(fā)票，如果全額開具了，那單這一筆業(yè)務，還真不好辦，因為需要抵減?。∵@跟金融商品轉讓似的，雖然是差額，但卻并不要求提供發(fā)票憑據來扣除支持（財稅【2016】36號）。

考慮未來貸款服務抵扣的問題，期待一下吧先。但要提前考慮到。

第六大類：廢止了二個內容

問題22：