會計實務(wù)：年終獎金分?jǐn)傆嫸悳p輕稅負(fù)的稅收籌劃

年終獎金分?jǐn)傆嫸悳p輕稅負(fù)的稅收籌劃最近，國家稅務(wù)總局已就個人取得全年一次性工資性獎金收入的個人所得稅計算方法重新下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），這個規(guī)定將以前規(guī)定的“一次性獎金”的范圍進行了擴大、實行了限制條件的優(yōu)惠?，F(xiàn)就該文件的適用范圍、注意事項和具體計算辦法介紹如下。

文件內(nèi)容1.國稅發(fā)[2005]9號所適用的概念：全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)單位全年的經(jīng)濟效益和對雇員（員工）全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪和實行年薪制、績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)員工的獎勵年薪和績效工資。

2.國稅發(fā)[2005]9號的計算辦法分兩種情況：一是當(dāng)發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員各項工資性收入小于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即每月800元）時，應(yīng)將全年一次性獎金先減去“雇員當(dāng)月工資收入與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額（下稱差額數(shù)）”，以其余額除以全年12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。二是當(dāng)發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，則全年一次性獎金直接除以全年12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用該一次性獎金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。

在計算應(yīng)納稅額時，不得將一次性獎金或一次性獎金減去“差額數(shù)”后的余額再扣減費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是直接將其作為應(yīng)納稅所得額。因為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)已在當(dāng)月雇員的工資薪金收入計算個人所得稅時使用過，故不得重復(fù)享受。

舉例1.數(shù)月獎金類。

如中國公民張三受雇于某軟件公司，每月工資性收入3000元。由于2004年度公司效益好，2005年2月公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金，張三取得獎金12000元。張三當(dāng)月的個人所得稅計算如下：當(dāng)月工資性收入的個人所得稅＝（3000－800）×15％－125＝205元。

由于當(dāng)月張三的工資收入超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，首先要尋找年度獎金的個人所得稅適用的稅率：12000÷12＝1000元，此1000元即為應(yīng)納稅所得額（不得再扣減800元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)），其相對應(yīng)的適用稅率是10%，速算扣除數(shù)為25.張三年度一次性獎金收入的個人所得稅為：12000×10％－25＝1175元（按原數(shù)月獎金計征個人所得稅規(guī)定，應(yīng)納稅額為：12000×20％－375＝2025元，新規(guī)定比舊規(guī)定優(yōu)惠了850元）。

張三2005年2月共應(yīng)納個人所得稅205＋1175＝1380元。

本例中，如果張三每月工資收入是700元，與標(biāo)準(zhǔn)費用扣除800元相比差100元，那么年度獎金12000元在計算個人所得稅時，應(yīng)先拿出100元予以彌補，余額部分再平均12個月，計算個人所得稅。即：應(yīng)納稅所得額＝12000－100＝11900元，除以12，得991.67元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和25，故應(yīng)納稅額＝（12000－100）×10％－25＝1165元。

如某皮鞋廠李四每月工資性收入1300元，7月份廠里由于效益好決定給每個員工發(fā)放半年獎金1000元。該月李四的個人所得稅計算如下：按照國稅發(fā)[2005]9號，全年一次性獎金計算個人所得稅的優(yōu)惠辦法一年只能使用一次。因此，如果該廠年終還有獎金，則該廠可以選擇本次獎金適用優(yōu)惠計算辦法，也可以選擇年終使用。如果選擇年終使用，則本次獎金應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資收入中計算個人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（1300+1000－800）×10％－25＝125元。（按原數(shù)月獎金計征個人所得稅規(guī)定，工資部分的應(yīng)納稅額＝（1300－800）×5％＝25元，半年獎部分的應(yīng)納稅額＝1000×10％－25＝75元，合計納稅25+75=100元，新規(guī)定比舊規(guī)定多繳稅25元）。

2.年薪制的年薪獎勵。

如某國有紡織公司經(jīng)批準(zhǔn)實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，公司從上到下實行全員年薪制，個人收入與企業(yè)效益掛鉤。全體員工每月預(yù)領(lǐng)基本薪金1500元，2004年度的經(jīng)營情況經(jīng)考核，符合年初計劃指標(biāo)，決定兌付獎勵金，某車間員工王五得獎8000元。

2004年度王五的個人所得稅：每月稅款＝（1500－800）×10%－25＝45元。

年終獎金8000元，平均每月為666.67元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和25，故應(yīng)納稅額＝8000×10％－25＝775元。

3.績效獎勵。

如某銀行實行績效工資，員工每月從工資性收入中扣下20%，年底視企業(yè)經(jīng)營效益，考核合格的，發(fā)還該20%，并相應(yīng)獎勵該數(shù)額的5倍～10倍；考核不合格的，該20%不發(fā)。存款一部的馬經(jīng)理每月工資性收入2000元，每月發(fā)放工資時僅發(fā)1600元（企業(yè)賬務(wù)也是按1600元處理），年終經(jīng)考核合格，行里發(fā)放其獎勵金10倍，年終一次取得收入9800元。其個人所得稅計算如下：每月稅款＝（1600－800）×10%－25＝55元。

年終獎金9800元，平均每月為816.67元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和25，故應(yīng)納稅額＝9800×10％－25＝955元。

新規(guī)定的特點全年一次性獎金個人所得稅計算的新規(guī)定，突出以下幾個新特點：一是新規(guī)定將一次性獎金的政策概念從單純的“數(shù)月”獎金延伸擴大到實行年薪制辦法的個人年薪收入、實行績效工資辦法的個人績效獎勵收入，將以前三者收入性質(zhì)相同卻計稅政策迥異的收入項目統(tǒng)