跨境應稅行為增值稅規(guī)定有大變化

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!跨境應稅行為增值稅規(guī)定有大變化《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4（以下簡稱附件4）對跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免征增值稅政策作了補充與調(diào)整。本文歸納了政策變化點，并對實務操作中的注意事項作出提示。

適用范圍的變化

1.與原政策的區(qū)別：原政策《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率和免征增值稅。附件4在原政策的基礎上，針對營改增全面實施的范圍將跨境應稅行為統(tǒng)一為服務或無形資產(chǎn)兩類。

2.與境內(nèi)政策的區(qū)別：財稅〔2016〕36號文件附件1規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。而跨境應稅行為適用增值稅政策的范圍不包括銷售不動產(chǎn)。

零稅率范圍的變化

1.范圍：國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸、完全在境外消費的出口服務和無形資產(chǎn)、財稅部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務5個方面。

提示：國際運輸服務項目必須具備取得國家有關規(guī)定的相關資質(zhì)，港澳臺運輸參照規(guī)定執(zhí)行。

2.變化：現(xiàn)行跨境應稅行為適用零稅率范圍與原政策相比基本保持不變，只是將原服務類項目歸并于出口服務和無形資產(chǎn)項下。具體來說，國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸與原政策相比未有變動；出口服務和無形資產(chǎn)方面，將原政策中研發(fā)設計研發(fā)服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務等并入出口服務項下，將技術轉讓服務并入無形資產(chǎn)的轉讓技術項下。

免稅范圍的變化

1.范圍：國際運輸；港澳臺運輸；出口服務和無形資產(chǎn)；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務；境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法；境內(nèi)單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅繳納增值稅6個方面。

提示：上述前4類服務和無形資產(chǎn)均發(fā)生在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關。

2.變化：與原政策相比變化較大，新增9個項目，平移2個項目，擴大3個項目。

新增9個項目：建筑服務、工程監(jiān)理服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務、無形資產(chǎn)、無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務、按簡易計稅的無形資產(chǎn)、放棄零稅率的無形資產(chǎn)等。

平移2個項目：將保險服務從營業(yè)稅暫行條例第八條免稅平移增值稅沿用；將在境外提供的文化體育服務從《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第三條免稅平移增值稅沿用。

擴大3個項目：將鑒證咨詢服務、專業(yè)技術服務、商務輔助服務擴大到全部內(nèi)容免稅。

注意事項

1.銷售額的確定

①外幣換算可選擇。財稅〔2016〕36號文件附件1規(guī)定，納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

例如，某企業(yè)確定與國外客戶簽訂的服務收入為400000美元，按照當月1日的匯率6.1053計算換算為人民幣入賬，入賬金額為2442120元（400000×6.1053）。當月20日收到國外客戶匯入服務收入400000美元，20日美元匯率中間牌價為6.20的，實際收到外匯換算為人民幣2480000元（400000×6.20），匯兌差額為-37880元（2480000-2442120），應計入財務費用當期損溢科目，并取得收匯憑證。

②完全在境外消費。附件4規(guī)定，完全在境外消費，指服務的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關；無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

③出口價格是否合理的核定。附件4規(guī)定，境內(nèi)單位和個人實行退（免）稅辦法的應稅服務和無形資產(chǎn)，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅；核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。

例如，C外貿(mào)企業(yè)2016年6月與國外客戶A簽訂提供境外軟件服務合同，共計300萬元人民幣。當月，C公司委托國內(nèi)B公司開發(fā)設計這套軟件，并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價150萬元（設計服務費），進項稅額9萬元。在軟件出口后確定300萬元收入的次月，企業(yè)進行增值稅納稅和免退稅申報。稅務機關審核發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務換匯成本低于合理范圍，重新核定后的合理出口價格應為106萬元，遠低于出口服務的實現(xiàn)價格300萬元，其低于部分對應的進項稅額＝150×6%－106÷（1＋6%）×6%＝3（萬元）。根據(jù)附件4的規(guī)定，低于部分對應的進項稅額3萬元不予退稅，轉入成本。

2.零稅率計稅方式及退稅申報

計稅方式：境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法；如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

退稅申報：境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

注意3種特殊申報退（免）稅的申請人：一是程租服務。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。二是期租、濕租。境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。三是無運輸工具承運人。境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

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