會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)于國稅函20093號文件中工資及福利費(fèi)的問題

關(guān)于國稅函[2009]3號文件中工資及福利費(fèi)的問題？問：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。該條款與新準(zhǔn)則應(yīng)付職工薪酬相比，應(yīng)付職工薪酬里有8個(gè)明細(xì)，其中非貨幣性福利、辭退福利，準(zhǔn)則規(guī)定全部計(jì)入管理費(fèi)用，是否可以在工資總額中扣除？

（2）福利費(fèi)列舉是窮盡式列舉還是概括式？其中的“（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。”設(shè)備設(shè)施如何理解？是指設(shè)備折舊嗎？

（3）公司員工的節(jié)日聚餐費(fèi)、工作午餐補(bǔ)助可否在應(yīng)付福利費(fèi)里列支？有發(fā)票與否有何不同？

（4）以現(xiàn)金形式發(fā)放春節(jié)福利等，是屬于職工福利費(fèi)還是職工工資？

（5）企業(yè)設(shè)立內(nèi)部食堂，企業(yè)給補(bǔ)貼，可沒有正式發(fā)票，如何扣除？食堂承包給其他單位（個(gè)人）經(jīng)營如何處理？

有關(guān)公司外聘員工，公司包食宿的問題，對于日常員工宿舍的餐費(fèi)，公司可不可以作為福利費(fèi)用在稅前扣除？

答：（1）關(guān)于非貨幣性福利、辭退福利，準(zhǔn)則規(guī)定全部計(jì)入管理費(fèi)用，是否可以在工資總額中扣除的問題：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條關(guān)于工資薪金的的規(guī)定，以及根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三款關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定，非貨幣性福利分為兩種情形：

1、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為應(yīng)付福利費(fèi)在稅前扣除。

2、除第一種情形以外的，由企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的非現(xiàn)金形式與員工任職或者受雇有關(guān)的的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)計(jì)入工資總額。

而辭退福利即是企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償金。參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）文件規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”。不符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條有關(guān)工資薪金的定義，不應(yīng)計(jì)入工資總額。

（2）福利費(fèi)列舉是窮盡式列舉還是概括式的問題：

福利費(fèi)列舉是窮盡式列舉。設(shè)備、設(shè)施的費(fèi)用指折舊費(fèi)及日常維修保養(yǎng)費(fèi)用。

（3）公司員工的節(jié)日聚餐費(fèi)、工作午餐補(bǔ)助可否在應(yīng)付福利費(fèi)里列支，有無發(fā)票有何不同的問題：

根據(jù)國稅函[2009]3號關(guān)于工資薪金總額及福利費(fèi)問題的第三項(xiàng)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定：公司員工的節(jié)日聚餐費(fèi)、工作午餐補(bǔ)助不屬于《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，應(yīng)作為工資薪金掌握。

（4）以現(xiàn)金形式發(fā)放春節(jié)福利等，是屬于職工福利費(fèi)還是職工工資薪金的問題：

屬于職工工資薪金。

（5）企業(yè)設(shè)立內(nèi)部食堂，企業(yè)給補(bǔ)貼，可沒有正式發(fā)票，如何扣除，食堂承包給其他單位（個(gè)人）經(jīng)營如何處理的問題：

根據(jù)國稅函[2009]3號關(guān)于工資薪金總額及福利費(fèi)問題第三款第二項(xiàng)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等?？梢云髽I(yè)自制憑證稅前扣除。

食堂承包給其他單位（個(gè)人）經(jīng)營憑其他單位（個(gè)人）開具的合法憑證入賬。

（6）有關(guān)公司外聘員工，公司包食宿的問題，對于日常員工宿舍的餐費(fèi)，公司可不可以作為福利費(fèi)用在稅前扣除的問題

不屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，應(yīng)作為非現(xiàn)金形式工資薪金掌握。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很