會計經(jīng)驗：研發(fā)費用加計扣除的范圍如何把握

研發(fā)費用加計扣除的范圍如何把握研發(fā)費用的加計扣除一直是企業(yè)實務(wù)工作中的難點。對此，《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號，下稱116號文）從八個方面對可加計扣除研究開發(fā)費的范圍作了規(guī)定。

116號文第四條規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。盡管116號文作了八個方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實務(wù)中往往還會出現(xiàn)一些無法正確判斷是否可以加計扣除的開發(fā)費用，如對一些與八項費用相關(guān)或相似，或從會計核算角度應(yīng)該作為研究開發(fā)費歸集，但又不屬于八項費用范圍的究竟是否可以加計扣除的問題。為此，筆者對容易產(chǎn)生疑問但不可以加計扣除的四個方面的具體費用分析如下。

依據(jù)116號文，在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等三費、五險、一金均不可以加計扣除。另外，由于116號文規(guī)定必須是在職直接從事研發(fā)活動人員，所以，即使是直接從事研發(fā)活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發(fā)人員，或者是為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。

由于116號文規(guī)定專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。

116號文規(guī)定：專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。依據(jù)116號文，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

另外，由于116號文沒有規(guī)定與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動雖有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

但必須注意的是，對企業(yè)研發(fā)活動依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、打假及其他相關(guān)費用的支出，應(yīng)從管理費用中據(jù)實列支，不應(yīng)歸集為研究開發(fā)費用，也不可以加計扣除。

116號文第八條規(guī)定：法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以列入成本或費用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費用，均不可以按照研究開發(fā)費實行加計扣除。如企業(yè)為研究開發(fā)支付的新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費或資料翻譯費等因沒有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是