會計經(jīng)驗：養(yǎng)老年金保險計算繳納個人所得稅差異

養(yǎng)老年金保險計算繳納個人所得稅差異養(yǎng)老年金保險計算繳納個人所得稅差異

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險；基本養(yǎng)老保險亦稱法定保險，是按國家政策規(guī)定強制實施的為保障企事業(yè)單位退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度；商業(yè)保險是一種以保險合同為形式、以經(jīng)濟補償為內(nèi)容的民事法律行為。在這里基本養(yǎng)老保險是國家行為具有強制性；而企業(yè)年金、商業(yè)保險是企業(yè)和職工行為不具有強制性。由于三者性質(zhì)不同，因此在計算繳納個人所得稅時也就存在著差異。

一、企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險等稅收差異

企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險相同點在于，二者都由企業(yè)繳費和個人繳費兩部分組成，且個人繳費部分均由企業(yè)按月代扣代繳并繳存到指定賬戶。但是在計算繳納個人所得稅卻存在區(qū)別。

（一）企業(yè)繳費部分，企業(yè)年金要繳稅而基本養(yǎng)老保險不超規(guī)定部分不繳稅。

國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）第二條規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照工資、薪金所得項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此企業(yè)年金企業(yè)繳費部分要繳稅。

財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，企業(yè)按規(guī)定標準繳納的基本養(yǎng)老保險等不繳稅。

財稅[2006]10號第二條規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此單位和個人按規(guī)定標準繳納的住房公積金也可以在工資、薪金中扣除。

例一，12月，季某工資4500元，基本養(yǎng)老保險繳費2200元，其中企業(yè)繳費1600元，個人繳費600元；個人繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金等計400元（假如上述企業(yè)和個人繳費均符合規(guī)定標準）。企業(yè)建立了年金制度，季某年金需繳費2000元，其中企業(yè)繳費1500，個人繳費500元，應繳費用已由企業(yè)代扣代繳并已繳存到指定賬戶。

根據(jù)上述規(guī)定，季某基本養(yǎng)老保險中企業(yè)繳費1600元不需繳稅；而企業(yè)年金企業(yè)繳費1500元應納稅140元（1500x10％－10）。

（二）個人繳費部分，企業(yè)年金要納稅而基本養(yǎng)老保險等不超規(guī)定部分不納稅。

國稅函[2009]694號第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。因此企業(yè)年金中個人繳費部分要納稅。

財稅[2006]10號第一條規(guī)定，個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此基本養(yǎng)老保險等個人繳費不超規(guī)定標準的不納稅。

續(xù)例一，季某個人繳納的基本養(yǎng)老保險600元、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金等計400元，由于均沒有超過規(guī)定標準，可以在季某當月工資、薪金中扣除。企業(yè)年金個人繳費500元,應當并入季某當月工資、薪金所得納稅，應納稅175元[（4500-600-400+500-2000）x10％-25]。

綜上所述，12月季某應申報繳納個人所得稅為315元（140+175）。經(jīng)企業(yè)代扣代繳后，季某實際到手的工資為2685元（4500-600-400-500-315）。

二、企業(yè)年金與商業(yè)保險的差異

企業(yè)年金與商業(yè)保險的相同點在于，二者都是國家規(guī)定的強制實施的基本養(yǎng)老金之外的補充保險，都需要全額并入當月個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，但計算方法不同。

（一）商業(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）第一條規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的工資、薪金所得項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

例二，12月，季某工資4500元，扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、公積金（均符合規(guī)定標準）后余3500元，假如企業(yè)不實行年金計劃而是為季某辦理商業(yè)保險，并已向保險公司繳納費2000元，其中企業(yè)繳費1500元，個人繳費５00元，已由企業(yè)代扣代繳。則季某應納稅400元[（3500+1500+500-2000)x15%-125]。

（二）企業(yè)年金企業(yè)繳費部分單獨適用稅率

國稅函[2009]694號第二條第一款規(guī)定，企業(yè)年金企業(yè)繳費部分應視為個人一個月的工資、薪金，且不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照工資、薪金所得項目計算當期應納個人所得稅款。這就是說企業(yè)年金企業(yè)繳費部分單獨適用稅率。

例三，12月，季某工資4500元，扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金（均符合規(guī)定標準）后余3500元，假如企業(yè)不為每位職工購買商業(yè)保險，而是實行年金制度，季某企業(yè)年金應繳費2000元，其中企業(yè)繳費1500；個人繳費500元，已由企業(yè)代扣代繳并已繳存到個人指定賬戶。季某應納稅295元[(3500+500-2000)x10%-25+1500x10％-25]。

由此可見，同樣的應稅金額，企業(yè)年金比商業(yè)保險節(jié)稅105元（400-295）。稅法規(guī)定企業(yè)年金計稅時的特殊算法，體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)建立年金制度。

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