會計實務(wù)：工商登記制改革帶來5大征管問題

工商登記制改革帶來5大征管問題【導讀】從注冊資本登記制度改革試點深圳一年來的情況看，改革在推動商事主體增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進就業(yè)等方面發(fā)揮了積極作用。但也給現(xiàn)行稅收征管模式帶來一定影響，如稅務(wù)登記率下降、稅務(wù)登記信息失真、發(fā)票違法行為有所抬頭、新增納稅人稅源質(zhì)量不高等。稅務(wù)機關(guān)需轉(zhuǎn)變稅收征管理念，搭建涉稅信息共享平臺，簡化稅務(wù)登記制度，推行有稅申報，改革傳統(tǒng)發(fā)票管理模式等，積極面對改革帶來的機遇與挑戰(zhàn)。

編者按目前，工商登記制度改革已在全國推開。此前，新修訂的《中華人民共和國公司法》和國務(wù)院2月7日批準的《注冊資本登記制度改革方案》，對公司設(shè)立、年檢等制度作出重大調(diào)整。中國稅務(wù)報《理論·法治?？费埗悇?wù)系統(tǒng)研究人員、基層一線稅務(wù)人員，以及來自高校和律師事務(wù)所的專家撰文，探討工商登記制度改革對稅收征管的影響，以及稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該如何應(yīng)對改革帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

廣東省深圳、珠海、東莞、順德，上海自貿(mào)區(qū)，北京中關(guān)村和福建平潭等地是工商登記制度改革的試點地區(qū)。2012年10月30日，經(jīng)深圳市第五屆人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議審議通過，《深圳經(jīng)濟特區(qū)商事登記若干規(guī)定》于2013年3月1日起實施，商事登記制度改革在深圳正式拉開帷幕。

深圳商事登記制度改革的主要內(nèi)容

改革過去以營業(yè)執(zhí)照為中心的登記制度，建立商事主體資格與經(jīng)營資格相分離制度。商事主體資格登記與許可經(jīng)營資格審批各自獨立進行，營業(yè)執(zhí)照不再記載商事主體的經(jīng)營范圍，一般經(jīng)營項目無須許可審批。

改革過去有限責任公司注冊資本實繳制，全面實行有限責任公司注冊資本認繳制。商事登記機關(guān)不再承擔對企業(yè)出資情況的審查責任，不再登記公司的實收資本，也不再收取驗資證明文件。

改革過去企業(yè)退出機制，建立企業(yè)經(jīng)營異常名錄制度。對沒有履行法定義務(wù)的商事主體，中止其商事登記公示，將其載入商事主體經(jīng)營異常名錄，且將載入經(jīng)營異常名錄記錄納入信用體系。

改革過去企業(yè)年檢制度，建立商事主體年報備案制度。商事主體年報備案制度不再作為行政機關(guān)對商事主體進行的監(jiān)督檢查工作，而是作為商事主體對社會公眾公開年報備案信息的法定義務(wù)。

改革過去商事登記公示制度，構(gòu)建統(tǒng)一的商事主體信用信息公示平臺。依托現(xiàn)有的深圳市政務(wù)信息資源共享電子監(jiān)察系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的商事主體登記許可及信用信息公示平臺。社會公眾可通過此平臺查詢商事主體基本登記信息、年報信息、許可審批、監(jiān)管信息和信用記錄等。

改革傳統(tǒng)登記方式，推行全流程網(wǎng)上登記。實現(xiàn)網(wǎng)上申報、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審批和網(wǎng)上發(fā)照的電子化登記模式。電子營業(yè)執(zhí)照與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。

商事登記制度改革后稅收征管面臨的問題

深圳商事登記制度改革自2013年3月1日開始實施以來，商事主體新登記戶數(shù)增長迅猛，相對應(yīng)的是稅務(wù)登記戶數(shù)也出現(xiàn)了井噴式增長。根據(jù)國稅、地稅機關(guān)聯(lián)合辦證平臺數(shù)據(jù)顯示，2013年3月~2014年2月這一年的時間里，新辦稅務(wù)登記納稅戶數(shù)達到238998戶，月均近2萬戶，是上年同期的1.82倍。稅收征管方式面臨諸多問題和挑戰(zhàn)。

稅務(wù)登記率有所下降。改革運行一年來，新辦稅務(wù)登記納稅戶數(shù)增幅明顯，但與深圳市市場監(jiān)督管理局公布的同期新增商事登記主體數(shù)量存在一定的差距，部分新增商事主體未按期辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)登記信息失真。目前，深圳市國稅局、地稅局共用一套系統(tǒng)，與市場監(jiān)督管理局聯(lián)網(wǎng)，自動實時采集經(jīng)營范圍等工商登記信息。然而對于獲得的納稅人數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過核查發(fā)現(xiàn)，許多新增商事主體存在法定代表人或業(yè)主不實、企業(yè)不在注冊地址經(jīng)營、無法聯(lián)系等現(xiàn)象。

發(fā)票違法行為有所抬頭。深圳市國稅局在對新增納稅人的日常征管中發(fā)現(xiàn)，涉嫌虛假注冊，騙票虛開、走逃的納稅人有所增加，虛開普通發(fā)票的現(xiàn)象有增長趨勢。這類疑點納稅人在稅務(wù)登記、購票情況和申報情況等方面高度相似，共同點包括：同一購票員代理多家企業(yè)，登記名稱及類型高度相似，購買發(fā)票方式類似、銷售額存在增速異常等。

新增納稅人稅源質(zhì)量不高。一是新增納稅人申報率偏低。據(jù)深圳市國稅局統(tǒng)計，同期新增納稅人平均申報率低于其他納稅人。二是新增納稅人稅收不理想。戶均稅收貢獻度低于上年同期。

國稅局、地稅局界定管戶困難。商事登記制度改革后，市場監(jiān)管局放寬了對企業(yè)經(jīng)營范圍的限制，有些企業(yè)描述的經(jīng)營范圍很廣，稅務(wù)機關(guān)無法界定其具體內(nèi)容，給企業(yè)稅收歸屬的界定帶來難題。

商事登記制度改革后稅收征管的應(yīng)對措施

面對商事登記制度改革帶來的變化，深圳市國稅局采取了一系列征管措施。

簡化稅務(wù)登記手續(xù)。經(jīng)請示，國家稅務(wù)總局同意深圳在稅務(wù)機關(guān)制發(fā)稅務(wù)登記證件之前，可不要求納稅人提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等場地的證明材料。

取消一般納稅人認定的實地核查。為適應(yīng)商事登記制度改革需要，深圳市國稅局對增值稅一般納稅人認定核查方式調(diào)整為：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人和新開業(yè)的納稅人，申請認定增值稅一般納稅人，以及輔導期一般納稅人轉(zhuǎn)正時，主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請后，只進行案頭審核，不再進行實地核查。實地核查工作在納稅人申請增值稅最高開票限額調(diào)整時同步進行。

多項措施適應(yīng)商事登記制度改革。發(fā)布深圳市國稅局納稅人依申請涉稅事項集中辦理方案等系列文件，全面推行納稅人依申請涉稅事項集中辦理，提高行政審批效率。推行增值稅小規(guī)模納稅人按季申報，減輕納稅人的負擔和基層稅務(wù)人員的工作量，使深圳近50萬戶納稅人減少納稅申報次數(shù)，降低其納稅成本。放寬納稅信用A級納稅人的發(fā)票供應(yīng)量，改為按需要供應(yīng)。改革所得稅備案方式，改為“以報代備”等。

強化后續(xù)監(jiān)管，實施跨部門聯(lián)合監(jiān)管。對走逃企業(yè)進行非正常戶認定，對空殼公司、開票公司等企業(yè)的不法行為給予嚴厲打擊。同時，稅務(wù)機關(guān)積極與市場監(jiān)督管理局合作，開設(shè)市場監(jiān)管異常登記名錄與稅務(wù)登記非正常戶名冊共享通道，形成“一處違法，處處受限”的機制，提高企業(yè)違法成本。

加大力度推廣網(wǎng)上電子稅務(wù)局項目。通過網(wǎng)上電子稅務(wù)局，可以實現(xiàn)從稅務(wù)登記、申報、征收、繳納和納稅證明開具等所有業(yè)務(wù)，為納稅人提供全天候、全方位的輕松快捷的服務(wù)，節(jié)約大量的人力和物力。

關(guān)于商事登記制度改革后征管措施的建議

為應(yīng)對后續(xù)改革所帶來的持續(xù)影響，建議在以下幾個方面采取措施。

轉(zhuǎn)變稅收征管理念?，F(xiàn)行稅務(wù)登記嚴重依賴于工商登記，面對商事登記制度改革，應(yīng)轉(zhuǎn)變工作思路，強化稅務(wù)登記的自主性，建立獨立于工商登記的稅務(wù)登記制度。

搭建涉稅信息共享平臺，實現(xiàn)稅收征管信息化。整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與信息共享，提高稅收執(zhí)法的針對性和有效性。

簡化稅務(wù)登記制度，研究推行“三證合一”。建議盡快修訂現(xiàn)有登記制度中關(guān)于依附紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照的相關(guān)規(guī)定，對于工商部門的電子營業(yè)執(zhí)照及其提供的電子信息，從法律層面予以認可和采納。逐步采用電子稅務(wù)登記證制度。積極探索營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證(國稅、地稅)“一表登記、三證合一”的登記制度。

推行有稅申報。納稅人根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生情況按照應(yīng)納稅稅種自行申報，有納稅義務(wù)發(fā)生則申報，無納稅義務(wù)發(fā)生則不申報，將納稅申報責任交還給納稅人。

改革傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，推行電子發(fā)票。

建立納稅失信黑名單制度。嚴格實施法定代表人、股東、稅務(wù)代理人及辦稅人員身份識別。對于有涉稅違法行為的納稅人，將涉稅違法信息記錄在企業(yè)或個人的征信報告中，建立納稅失信懲戒機制，