增值稅預(yù)繳稅款何時抵

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!增值稅預(yù)繳稅款何時抵？這個問題從稅務(wù)規(guī)則角度，本來把握起來非常簡單：交多了的時候抵。

但是，當(dāng)稅務(wù)規(guī)則意識不足時，由于具體操作的原因，大家眼光都放在操作層面，沒有臺頭看路，就容易產(chǎn)生疑問了。

針對我前天解讀財稅【2017】58號的公眾號文章，有讀者留言提出：藍(lán)老師，預(yù)繳的稅款，不是可以當(dāng)月直接抵掉嗎？

實際上，這是對不同預(yù)繳稅款規(guī)則的混淆。我甚至可猜到，他應(yīng)該就是一位建筑業(yè)會計、或者公司有異地不動產(chǎn)租賃的會計。

舉例來說。

1、先看一項預(yù)繳出租異地不動產(chǎn)。

出租異地的房產(chǎn)，需要在房產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅（本地不預(yù)繳）。

當(dāng)月的租金收入，既要在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，同時，又產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要在機(jī)構(gòu)地申報。

所以，預(yù)繳增值稅后，再申報增值稅銷項，增值稅就繳多了，多繳了就要退，但實際上稅收政策把退改成了抵。于是，異地預(yù)繳的稅款，當(dāng)月就能抵。次月申報時，預(yù)繳了多少，就填在申報表中。當(dāng)然，要有足夠的稅款讓你抵，不然結(jié)轉(zhuǎn)下月。

簡易計稅時，征收率與預(yù)征率都是5%，納稅義務(wù)=預(yù)繳義務(wù)，一般情況下剛剛抵完。給人感覺是預(yù)征了馬上抵。所以，才會有人認(rèn)為，預(yù)繳稅款實際上當(dāng)月就可以抵。

實際上，規(guī)則上的原因是產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致了多繳稅，所以可以立即抵稅。把握規(guī)則能讓我們對具體操作認(rèn)識更深刻。

2、再看另一項預(yù)繳房地產(chǎn)預(yù)售

房地產(chǎn)預(yù)售收入不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，這是36號文的規(guī)定，但被規(guī)定要預(yù)繳（項目在本地、異地都要預(yù)繳）。

稅法既然規(guī)定了預(yù)繳義務(wù)，則就應(yīng)該預(yù)繳。由于此時并沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有預(yù)繳稅金、沒有銷項稅金，所以不存在多繳稅，也就不存在退稅和抵稅的問題了。

待該預(yù)售的房地產(chǎn)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時，就要計提增值稅銷項，此時會導(dǎo)致多繳稅，從而要讓預(yù)繳金額進(jìn)行抵稅。給人感覺像是按項目對應(yīng)，不能當(dāng)期抵稅。一些房地產(chǎn)會計甚至據(jù)此認(rèn)為，預(yù)繳并不能當(dāng)月抵稅，而要項目一一對應(yīng)，并認(rèn)為這是專門的規(guī)定。

但從納稅規(guī)則上看，實際上本該如此。當(dāng)期不能抵稅的規(guī)定，不過是對稅務(wù)規(guī)則的落實罷了，有沒有這種具體的規(guī)定，規(guī)則都是一樣的。

可見，不動產(chǎn)異地租賃與房地產(chǎn)預(yù)售，雖然都有預(yù)征，但他們的納稅義務(wù)時間不同，導(dǎo)致預(yù)繳抵稅的時間，一個當(dāng)月，一個待未來確認(rèn)銷售額。都不是特殊規(guī)定，而基于統(tǒng)一的規(guī)則多繳稅才抵稅。

3、最后看建筑業(yè)預(yù)繳。

有會計因為之前都是當(dāng)月預(yù)繳了當(dāng)月抵稅，甚至可以拿其它項目的稅金來抵，所以，對7月1日后預(yù)售收入的預(yù)繳稅款當(dāng)月不能抵稅不太理解。

7月1日之前，財稅【2017】58號文沒有發(fā)布，異地建筑業(yè)納稅與異地不動產(chǎn)租賃是一樣的，只對異地預(yù)繳、本地不預(yù)繳，且預(yù)收款也有納稅義務(wù)。

收款當(dāng)月同時導(dǎo)致異地預(yù)繳義務(wù)與本地納稅義務(wù)產(chǎn)生，既有預(yù)繳稅金、又有銷項稅金，所以會多繳稅，所以當(dāng)月預(yù)征、當(dāng)月能抵稅。

7月1日之后，按財稅【2017】58文規(guī)定，建筑業(yè)預(yù)收款（僅針對預(yù)收款）納稅與房地產(chǎn)預(yù)售一樣了。異地、本地都要預(yù)繳，只產(chǎn)生預(yù)繳義務(wù)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有預(yù)繳稅金，并沒有導(dǎo)致多繳稅，這樣，當(dāng)月預(yù)繳的就不能抵了。而等待產(chǎn)生銷項稅金時，導(dǎo)致多繳稅，才能抵。

當(dāng)然，是7月1日之后，除預(yù)收款之外，如果建筑業(yè)已經(jīng)開工，其收到的、以及合同應(yīng)收的工程款，都成為了銷售收入，異地預(yù)繳與本地銷售額確認(rèn)又同步了（此時依然只對異地預(yù)繳，本地不預(yù)繳）。與7月1日之前的情況沒有變化。異地預(yù)繳后，確認(rèn)機(jī)構(gòu)地增值稅銷項，導(dǎo)致多繳稅，這個稅款可以當(dāng)月即時抵稅。把握了規(guī)則，才會覺得不復(fù)雜。

最后，再補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下58號文出臺的一個細(xì)節(jié)：

建筑業(yè)的預(yù)收款，需要全空間預(yù)征，即本地、異地都要預(yù)繳。

建筑業(yè)非預(yù)收款，即工程過程中、完成后收到的款，不需要在本地預(yù)繳。

把握預(yù)收款，應(yīng)該以開工為界線。開工后，收到的一切款項或者合同應(yīng)收的款，都產(chǎn)生納稅義務(wù)。預(yù)收款也應(yīng)在開始提供服務(wù)時，轉(zhuǎn)為增值稅銷售額。

藍(lán)老師新書《增值稅會計處理與納稅實戰(zhàn)寶典》已經(jīng)上市，其中關(guān)于建筑業(yè)預(yù)收賬款的這一變化，讀者可以同時參看本文。

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