會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：再議籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理

再議籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)稅前扣除。此項(xiàng)政策的實(shí)際操作中，需要明確兩個(gè)問題：一是籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的時(shí)間劃分；二是籌辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除時(shí)間。

籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的時(shí)間劃分

2008年以前，稅法關(guān)于新辦企業(yè)成立日期有多種口徑。如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）文件明確了新辦企業(yè)成立日期為營業(yè)執(zhí)照設(shè)立日期；《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）文件規(guī)定新辦企業(yè)享受減免稅的日期為取得第一筆收入之日；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號）文件又將新辦企業(yè)日期定為工商注冊登記的日期。

2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，上述文件全部失效?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）文件規(guī)定，以企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營日作為區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營期與籌建期的界限；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）文件不僅規(guī)定了軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也明確了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為工商營業(yè)執(zhí)照登記日。財(cái)稅〔2012〕27號文件是目前為止新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的最新政策。

籌辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除時(shí)間

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%扣除，且不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰；企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。上述政策適用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的支出，與國家稅務(wù)總局公告2012年第15號籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的政策存在差異。

企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除應(yīng)掌握兩個(gè)原則：一是不受當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰或15%等比例的限制。因?yàn)榛I建期間一般不會發(fā)生收入事項(xiàng)；二是籌辦費(fèi)只能在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度稅前扣除。

例如：A企業(yè)自2010年底籌辦開業(yè)，籌辦期間發(fā)生費(fèi)用55萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出15萬元、其他支出5萬元。2013年1月1日，A企業(yè)領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照，2013年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出8萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出40萬元。假設(shè)A企業(yè)選擇一次性攤銷籌辦費(fèi)。計(jì)算A企業(yè)2013年度準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

1.A企業(yè)的會計(jì)核算

（1）A企業(yè)成立期間發(fā)生籌辦費(fèi)

借：籌辦費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元

籌辦費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元

籌辦費(fèi)其他5萬元

貸：銀行存款30萬元

（2）2013年度的會計(jì)核算

借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元

管理費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元

管理費(fèi)用籌辦費(fèi)30萬元

貸：銀行存款48萬元

籌辦費(fèi)30萬元

2.2013年的納稅處理

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅處理

2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為10x60%＝6（萬元）。

2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為8x60%＝4.8（萬元），與銷售收入1000萬元x5‰＝5（萬元）相比，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4.8萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)為6＋4.8＝10.8（萬元）。

2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額為10＋8－10.8＝7.2（萬元）。

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅處理

2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額為1000x15%＝150（萬元），與實(shí)際發(fā)生額40萬元相比，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的費(fèi)用為40萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為15＋40＝55（萬元）。

2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額為0。

3.A企業(yè)2013年納稅申報(bào)

（1）申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第26行業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出填報(bào)第1列賬載金額18萬元；第2列稅收金額10.8萬元；第3列調(diào)增金額7.2萬元；第4列調(diào)減金額0。

（2）申報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出填寫55萬元；第3行本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出55萬元；第4行本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入1000萬元；第5行稅收規(guī)定的扣除率15%；第6行本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額150萬元；第7行本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額0。

附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出填報(bào)的第1列賬載金額55萬元；第2列稅收金額55萬元；第3列調(diào)增金額0；第4列調(diào)減金額0。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要