哪些方式購進(jìn)的設(shè)備、器具可在稅前一次性扣除

從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!哪些方式購進(jìn)的設(shè)備、器具可在稅前一次性扣除企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

自從《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）發(fā)布后，對該項(xiàng)規(guī)定中購進(jìn)一詞所表達(dá)的意思，即究竟以哪些方式取得設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)屬于購進(jìn)，大家熱議不斷。如，接受投資方投入的設(shè)備、器具，融資租賃的設(shè)備、器具等，這次是否會被列入購進(jìn)的范圍。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的具體方式包括但不限于：外購的；自行建造的；融資租入的；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的等。

另外，文件中涉及固定資產(chǎn)購進(jìn)有以下五個文件：

2014年10月20日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）中只表述為購進(jìn)，未涉及購進(jìn)的具體方式。

2014年11月14日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）中明確購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），也就是將自建的固定資產(chǎn)同樣作為購進(jìn)對待。

隨后在答記者問中解釋：公告明確的購進(jìn)是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是購進(jìn)的。

至此，未再涉及購進(jìn)的其他具體方式。

64號公告還有一處（第七條第二款）提及購進(jìn)：企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票等資料留存?zhèn)洳?，但也未涉及購進(jìn)的具體方式。

同時，64號對采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn)還用了購置一詞，只是同樣未涉及購置的具體方式。

2015年9月17日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）依然是只表述為購進(jìn)，也未涉及購進(jìn)的具體方式。

2015年9月25日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）中，再次表述為購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），仍未涉及購進(jìn)的具體方式。

在第六條提及企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票。

2018年5月7日，《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）中，再次表述為購進(jìn)，但也未涉及購進(jìn)的具體方式。

綜合上述文件，可見，外購的設(shè)備、器具肯定屬于54號文件所稱的購進(jìn)；自行建造的設(shè)備、器具應(yīng)該也會依例會納入購進(jìn)范圍。

而其他幾種取得固定資產(chǎn)的方式，是否屬于購進(jìn)呢？

融資租賃方式取得的，雖說不是直接購入，但實(shí)質(zhì)上也是一種購買方式，而且是由租入方計(jì)提折舊，即以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

接受股東投資的設(shè)備、器具，看似接收方?jīng)]有支付對價，實(shí)質(zhì)上是以股權(quán)換取的該固定資產(chǎn)。就投資方而言，在增值稅中，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，視同銷售貨物。對接收方來講，接受投資的一般納稅人企業(yè)，取得投資方開具的增值稅專用發(fā)票，可依發(fā)票上注明的稅額抵扣銷項(xiàng)稅額；在企業(yè)所得稅中，接受投資方此類固定資產(chǎn)也是計(jì)提折舊的。

又如，甲商場以現(xiàn)金方式購進(jìn)空調(diào)一批，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得手提電腦一批，然后分別將其中的2臺空調(diào)、3臺手提電腦轉(zhuǎn)為自用。那么，這在這2臺空調(diào)、3臺手提電腦是否均屬于購進(jìn)的設(shè)備、器具（固定資產(chǎn)）呢？

再如，某汽車銷售公司將庫存汽車中的一臺或幾臺轉(zhuǎn)為試駕車。這些試駕車作為公司的固定資產(chǎn)，能否按購進(jìn)處理？

對于這類以庫存商品轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)的，其購進(jìn)的時間，又以什么為標(biāo)志？

有人可能不理解，部分固定資產(chǎn)一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的加速折舊政策不是早就實(shí)行了嗎，而且先后有2014年10月的財稅〔2014〕75號文件和2015年9月的財稅〔2015〕106號文件，當(dāng)時好像也沒有什么人提出這么多問題啊。怎么這次會出現(xiàn)這種情況呢。

我們來分析一下，盡管前面已經(jīng)兩次發(fā)布過關(guān)于部分固定資產(chǎn)一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的加速折舊政策，但是，這兩次涉及可以稅前一次性扣除的是：持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)；新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備；部分行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。

單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)稅前一次性扣除的規(guī)定，雖然適用所有企業(yè)，但是價值僅在5000元以下，關(guān)鍵是持有的即可而不要求是新購進(jìn)的，所以不涉及購進(jìn)方式的限定。

（所有企業(yè)）單位價值不超過100萬元的專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，（部分行業(yè)小型微利企業(yè)）單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以稅前一次性扣除時，雖然要求是新購進(jìn)的，但我們可以想到的是，這些儀器、設(shè)備的用途限定為專門用于或共用于研發(fā)活動，以融資租入或通過投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得這些有專項(xiàng)用途的儀器、設(shè)備的企業(yè)，不說沒有但至少不多，涉及面也就不廣。

而這次的規(guī)定，可在稅前一次性扣除的設(shè)備、器具，包括了除房屋、建筑物以外的所有固定資產(chǎn)，單位價值上限高達(dá)500萬元，且適用于所有企業(yè)，在這種情況下，對于購進(jìn)的方式究竟包括哪些，必定會很受關(guān)注，比較容易引起實(shí)務(wù)中的歧義和爭執(zhí)。

為此，對于適用該項(xiàng)規(guī)定的（設(shè)備、器具）固定資產(chǎn)，不管是限定必須以貨幣購進(jìn)，還是放寬至其他方式，筆者建議，一些相關(guān)事項(xiàng)盡量在公告中予以詳盡的明確，能列舉最好列舉而不用容易引起爭議的等字，防止各地執(zhí)行不一等情況出現(xiàn)，最大限度的消弭可能發(fā)生的歧義和爭議。

（本文僅作學(xué)習(xí)探討之用）

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等