會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：所得稅與增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理差異

所得稅與增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理差異(一)將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門(mén)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)的此種情況不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程&管理費(fèi)用&開(kāi)發(fā)支出等

貸：庫(kù)存商品(賬面成本價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值*稅率)

2.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，此時(shí)企業(yè)應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程&管理費(fèi)用&開(kāi)發(fā)支出等

貸：庫(kù)存商品(外購(gòu)價(jià)款)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額)

(二)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的，要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而在會(huì)計(jì)處理山分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，且符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下：

1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利或者個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值*稅率或征收率)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利或者個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(購(gòu)進(jìn)入賬價(jià)&公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

(三)將貨物用于投資、償債和利潤(rùn)分配

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物用于投資、償債和作為股利分配給股東，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)用于償債和作為給股東分配利潤(rùn)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，還是外購(gòu)的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理，在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資&應(yīng)付賬款&應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)值*稅率或征收率)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

(四)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)用于對(duì)外捐贈(zèng)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購(gòu)的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

特別注意：對(duì)外捐贈(zèng)后，企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。另外，由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的捐贈(zèng)支出金額，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整;如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要