做賬實操-差旅費財務入賬、抵扣、扣除的方式及會計處理

做賬實操

1

/21做賬實操-差旅費財務入賬、抵扣、扣除的方式及會計處理差旅費該如何入賬？都交哪些稅？進項稅如何抵扣？能否全額稅前扣除？要不要征收個稅？1什么是差旅費？差旅費都包括哪些？差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務出差，所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。參考《中央和國家機關差旅費管理辦法》2會計實操文庫做賬實操

2

/21差旅費如何入賬？今天起，就按這個來！1、計入“管理費用----差旅費”管理部分或后勤部門人員出差發(fā)生的費用2、計入“銷售費用----差旅費”銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費3、三計入“業(yè)務招待費”企業(yè)為客戶承擔的差旅費4、計入“業(yè)務宣傳費”員工為了宣傳產(chǎn)品發(fā)生的差旅費用或為了推廣產(chǎn)品為消費者報銷的差旅費5、計入“董事會經(jīng)費”如：企業(yè)獨立董事為行使獨立董事會職責而發(fā)生的差旅費6、計入“制造費用”如制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，委派

生產(chǎn)技術人員到受委托生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術指導和現(xiàn)場質(zhì)量控制除上述列舉之外，還有一些特殊的情況，如：為邀請的

培訓專家報銷差旅費，應計入“職工教育經(jīng)費”；基建人員會計實操文庫做賬實操

3

/21為施工建設而發(fā)生的差旅費，應計入“在建工程”等等。會計實操文庫2哪些可以抵扣進項？哪些不能抵扣進項？自

2019

年

4

月

1

號之后，差旅費抵扣家族中，又填了新成員。下面我們來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費用可以抵扣進項稅。1

交通費交通費可抵扣進項稅額：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公做賬實操

4

/21式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%會計實操文庫（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%橋、閘通行費進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%不可抵扣進項稅額：（1）發(fā)票限制：普通發(fā)票可以抵扣進項稅，僅限增值稅電子普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）不得抵扣。（2）用途限制：用于建議計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額（3）員工范圍的限制：“國內(nèi)旅客運輸服務”，限于與本單

位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接收的做賬實操

5

/21勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。企業(yè)報銷的外單位員工差旅費，不得抵扣進項稅額、會計實操文庫（4）運輸區(qū)域的限制：提供國際旅客運輸服務適用增值稅零稅率或免稅政策。不得抵扣進項稅額（5）開票信息要求的限制：增值稅電子普通發(fā)票上注明的

購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣

稅款的納稅人一致。不一致，不得抵扣。（6）計抵扣開始時間的限制：納稅人

2019

年

4

月

1

日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅抵扣憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。2019

年

3

月

31

日及以前的不得抵扣。劃重點：車票可以抵扣，必須同時滿足：1.飛機票、火車票等為

2019

年

4

月

1

日之后取得的，才允許抵扣。做賬實操

6

/212.報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工；會計實操文庫3.屬于國內(nèi)旅客運輸服務；如員工去境外出差報銷的國際機票，不允許抵扣。4.用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計稅項目、個人消費、集體福利的不允許抵扣。5.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。注意：（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。政策依據(jù)：財政部

稅務總局

海關總署公告

2019

年第

39號、財稅〔2017〕90

號

、國家稅務總局公告

2019

年第

31號、交通運輸部公告

2020

年第

24

號。做賬實操

7

/212

車輛費自有車輛：出差途中產(chǎn)生費用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費專用發(fā)票，可以認證抵扣；注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費、停車費等由公司承擔。租車費用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。會計實操文庫3

住宿費出差中的住宿費，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，

是允許認證抵扣的。注意：以下情況不允許抵扣做賬實操

8

/21屬于集體福利的，如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費。屬于個人消費的，如公司員工或股東個人。非本公司員

工發(fā)生的，如公司外聘專家發(fā)生的住宿費不能抵扣進項稅。

企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的住宿費。會計實操文庫政策依據(jù)：財稅〔2016〕36

號4

餐飲費根據(jù)財稅〔2016〕36

號文規(guī)定，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以，出差途中產(chǎn)生的餐費，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。1、納稅申報表填報要求（1）《附列資料（二）》第

1

欄“認證相符的增值稅專用發(fā)

票增值稅專用發(fā)票收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票左上角標識“通行費”字樣且稅率欄次顯示使用稅率或征收率的做賬實操

9

/21注：根據(jù)交通運輸部財政部

國家稅務總局

國家檔案局2020

年第

24

號六、通行費電子票據(jù)其他規(guī)定（二）收費公路通行費增值稅進項抵扣事項按照現(xiàn)行增值稅政策有關規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關欄次中。（2）《附列資料（2）》第

8b

欄“其他”：購進國內(nèi)旅客運輸服務取得增值稅電子普通發(fā)票注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)（3）《附列資料（二）》第

10

欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”該欄次數(shù)據(jù)不匯總至第

12

欄次“當

期申報抵扣進項稅額合計”中，本欄“金額”、“稅額”≥0。第

1

欄

按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票第

4

欄按規(guī)定本期允許抵扣額購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證注：根據(jù)國家稅務總局公告

2019

年第

15

號

附列資料填報會計實操文庫做賬實操

10

/21說明的規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第

8b

欄“其他”中。同時，還需要將進項稅額填入本表第

10

行”本期用于抵扣的旅客運輸服務“欄。2、案例2020

年

8

月，某企業(yè)（一般納稅人）員工報銷差旅費，提交給財務部如下發(fā)票，請問增值稅如何抵扣、如何申報？（不考慮其他情況）計算可抵扣的進項稅額（1）2020

年

8

月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額

1000

元，增值稅稅額

90

元。抵扣進項稅額

90

元（2）2020

年

8

月取得滴滴打車票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“進項稅額不得抵扣注：《財政部

稅務總局

關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情

防控有關稅收政策的公告》(2020

年第

8

號）和《財會計實操文庫做賬實操

11

/21政部

稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020

年第

28

號）明確，自

2020

年

1

月

1

日至2020

年

12

月

31

日，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36

號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）（3）2020

年

8

月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額

2000

元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額

0

元。抵扣進項稅額

0

元（4）2020

年

8

月取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000

元，燃油附加費

0

元，機場建設費

20

元，合集金額5020

元航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%不包含機場建設費抵扣進項稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84

元（5）2020

年

8

月取得高鐵票，票上注明金額

3000

元抵扣進項稅額

3000÷（1+9%）×9%=247.71

元（6）2020

年

8

月取得客運大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000

元，其中有800元的客運大巴的發(fā)票沒有旅客身份信會計實操文庫做賬實操

12

/21息。抵扣進項稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95

元會計實操文庫（7）2020

年

8

月取得收費公路通行費電子發(fā)票

4

張，其中含稅金額

395.5

元，3%稅率的發(fā)票有

3

張，5%稅率的發(fā)票有

1

張，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺認證抵扣的稅額合計4.83

元。抵扣進項稅額

4.83

元。（8）2020

年

8

月取得住宿費專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額

2000

元，增值稅稅額

20

元。抵扣進項稅額

20

元注：根據(jù)財稅【2020】13

號文和財稅【2020】24

號文規(guī)定，2020

年3

月1日-2020

年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用

3%征收率的應稅銷售收入，減按

1%征收率征收增值稅。（9）2020

年

8

月取得餐飲費普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000

元抵扣進項稅額

0

元申報表填報（

1

）取得增值

稅專用發(fā)票，

填入第

2

欄不含稅金額

=1000+2000=3000

元可抵扣進項稅=90+20=110

元做賬實操

13

/21（2）取得可用于增值稅進項抵扣的通行費電子發(fā)票，填入第

1

欄不含稅金額=395.5-4.83=390.67

元可抵扣進項稅=4.83

元（3）取得其他扣憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運大巴的發(fā)票，填入第

8b

欄不含稅金額=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元可抵扣進項稅=412.84+247.71+34.95=695.5

元注

1：第

10

欄中9504.5=5000

÷

(1+9%)+3000

÷

(1+9%)+(2000-800)

÷

×(1+3%)+1000(專票不含稅價）注

2：第

10

欄中785.5=412.84+247.71+34.95+90（專票稅額）政策依據(jù)：《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事

項的公告（國家稅務總局公告

2019

年第

15

號）《》財政部

稅務總局

海關總署關于深化增值稅改革有關政策公告》（財政會計實操文庫做賬實操

14

/21部

稅務總局

海關總署公告

2019

年

39

號）》《財政部

稅務

總局

關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情

防控有關稅

收政策的公告》（2020

年第

8

號）《關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部

稅務總局公告

2020

年第

13

號）《關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部

稅務總局公告

2020

年第

24

號）《財政部

稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020

年第

28

號）《關于收費公路通行費電子票據(jù)開具

匯總等有關事項的公告》（交通運輸部

財政部

國家稅務總

局

國家檔案局

2020

）提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費標準的，超過標準的部分不予報銷，其對應的進項稅也是需要轉(zhuǎn)出的。4差旅費稅前扣除如何規(guī)定都可以全額扣除嗎？實務中，并不是所有的差旅費都可以直接稅前扣除的，不同的業(yè)務，扣除的方式也不同~會計實操文庫做賬實操

15

/21企業(yè)所得稅會計實操文庫（1）可以直接稅前扣除的企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費：管理費用-董事會經(jīng)費管理部門或后勤部門人員出差：管理費用-差旅費銷售部門或營銷部門人員出差：銷售費用（管理費用）-差旅費（2）只能限額扣除的屬于“廣告費和業(yè)務宣傳費”范疇的差旅費一般企業(yè)當年銷售（營業(yè)）收入的

15%。化妝品制造或銷售、

醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造），當年銷售（營業(yè)）

收入的

30%超過部門，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除屬于“業(yè)務招待費”范疇的，發(fā)生額的

60%屬于“業(yè)務招待費”范疇的，當年銷售額(營業(yè)）收入的

5%屬于“職工福利做賬實操

16

/21費”范疇的，工資薪金總額的

14%會計實操文庫（3）需要計入資產(chǎn)計稅基礎，不能直接稅前扣除。通過“制造費用”計入存貨的通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的其他按規(guī)定應計入資產(chǎn)成本的注意：會計記賬時，不能只附一張發(fā)票，還需要附證明差旅費真實性的相關證明材料（包括出差人員姓名、時間、地點、出差目的、支付憑證等）。5個人報銷差旅費要不要交個稅？有些會計會問了，難道個人報銷差旅費，也要交個稅嗎？當然，這個也是分情況的：個人所得稅（1）不征收個人所得稅差旅費津貼、誤餐補助政策參考：國稅發(fā)[1994]089

號做賬實操

17

/21注：《關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82

號）一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應該當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。（2）征收個人所得稅單位以現(xiàn)金方式給出出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼另外，如果可以取得發(fā)票，憑票報銷，這種情況是不需要繳納個稅的。政策依據(jù)：財稅字〔1995〕82

號、《個人所得稅法》。會計做賬流程原始憑證的收集與審核1.

收集原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、報銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會取得辦公用品銷項；員工出差回來，會提交差旅費報銷單及相關車票、住宿發(fā)票等。2.

審核原始憑證：審核原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性和正確性。檢查發(fā)票上的發(fā)票專用章是否清晰、發(fā)票會計實操文庫做賬實操

18

/21金額與實際業(yè)務是否相符等；查看報銷單填寫是否完整，相

關人員簽字是否齊全等。對于不真實、不合法的原始憑證，

會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。會計實操文庫記賬憑證的編制1.

確定會計分錄：根據(jù)審核無誤的原始憑證，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目，確定應借應貸的方向和金額，編制會計分錄。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款，應借記“銀行存款”科

目，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。2.

填制記賬憑證：將確定好的會計分錄填寫在記賬憑證上，

包括憑證日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、附件張數(shù)等內(nèi)容，并由制單人、審核人、記賬人等相關人員簽字蓋章。賬簿登錄1.

設置賬簿：根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務特點，設置總賬、明細賬、日記賬等賬簿?？傎~用于總括反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，明細賬用于詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務，日記賬如現(xiàn)金日記賬和

銀行存款日記賬用于序時記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。

2.

登錄賬簿：根據(jù)記賬憑證，將經(jīng)濟業(yè)務逐筆登錄到相應的

賬簿中。登錄總賬時，可以根據(jù)記賬憑證匯總表進行登錄；做賬實操

19

/21登錄明細賬時，要按照經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時間和明細科目進行逐筆登錄。例如，將銷售產(chǎn)品的業(yè)務登錄到主營業(yè)務收入明細賬和總賬的“主營業(yè)務收入”科目下。會計實操文庫成本計算與核算1.

確定成本計算對象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本計算對象，如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。2.

歸集和分配成本費用：將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項成本

費用，按照一定的方法歸集和分配到各個成本計算對象中。

例如，對于生產(chǎn)企業(yè)，要將原材