會計實務(wù)：分期支付員工傭金的稅務(wù)風(fēng)險

分期支付員工傭金的稅務(wù)風(fēng)險美國某公司北京代表處（以下簡稱“北京辦事處”），系美國總公司為發(fā)展中國業(yè)務(wù)的駐華常設(shè)機(jī)構(gòu)。辦事處雇傭的中國籍員工希望公司通過分期支付當(dāng)月工資收入，以減輕個人所得稅的納稅義務(wù)。那么，該種稅務(wù)安排是否違反國家及北京市的相關(guān)法律、法規(guī)、政策規(guī)

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，意見如下：

一、北京辦事處雇傭的中國籍員工系稅法上的納稅義務(wù)人

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“《個人所得稅法》”）第一條第一款的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅，和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱“《實施條列》”）第一條的規(guī)定，稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。北京辦事處雇傭的中國籍員工屬于《個人所得稅法》第一條第一款及《實施條列》第一條規(guī)定的個人，對其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納個人所得稅。

二、北京辦事處應(yīng)依法按照“工資、薪金所得”稅目按月?lián)嵈鄞U員工傭金所得的個人所得稅

1、對北京辦事處員工取得的傭金所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅。

北京辦事處員工系貴公司雇傭的用以開展中國業(yè)務(wù)的雇員，對其取得的所得應(yīng)當(dāng)按照《個人所得稅法》第二條第一項、第六條第一項以及《實施條例》第五條第一項、第八條第一項負(fù)擔(dān)“工資、薪金”所得的納稅義務(wù)。

2、對北京辦事處員工取得的“工資、薪金”所得應(yīng)當(dāng)按月負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)

根據(jù)《個人所得稅法》第九條第二款的規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。這里的特定行業(yè)是指，采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。貴公司不屬于上述行業(yè)，北京辦事處的員工“工資、薪金”所得應(yīng)當(dāng)按月申報納稅。

3、北京辦事處應(yīng)依法履行代扣代繳的義務(wù)

根據(jù)《個人所得稅法》第八條的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。貴方作為員工傭金的所得的支付方，應(yīng)當(dāng)扣繳納稅義務(wù)。

4、分期支付員工當(dāng)月工資以減少個人所得稅納稅義務(wù)不符合《個人所得稅法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定

北京辦事處員工以減少納稅義務(wù)為目的，要求分期支付其當(dāng)月的傭金所得的稅務(wù)安排，屬于不符合《個人所得稅法》第八條及《實施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，是一種逃避納稅義務(wù)的稅務(wù)安排。此種安排存在被稅務(wù)機(jī)管機(jī)關(guān)認(rèn)定為《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“《稅收征管法》”第六十三規(guī)定的稅收違法行為的風(fēng)險。

三、北京辦事處分期支付員工當(dāng)月傭金所得的法律風(fēng)險

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

因此，本案的中的稅務(wù)法律風(fēng)險包括：

1、北京辦事處及員工存在承擔(dān)偷稅的行政責(zé)任風(fēng)險。如果北京辦事處聽從員工的建議而分期支付當(dāng)月支付的傭金的，則屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的虛假的納稅申報行為，依法構(gòu)成偷稅，負(fù)有補繳稅款、滯納金和百分之五十以上五倍以下的罰款的行政責(zé)任。

2、北京辦事處及員工存在承擔(dān)偷稅的刑事責(zé)任風(fēng)險。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定和《中華人民共和國刑法》（以下簡稱“刑法”）第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。北京辦事處是本案的扣繳義務(wù)人，如虛假申報則存在承擔(dān)逃稅罪刑事責(zé)任的法律風(fēng)險。

綜上所述，對北京辦事處雇傭的中國籍員工取得的傭金所得，應(yīng)當(dāng)按照《個人所得稅法》、《實施細(xì)則》的規(guī)定據(jù)實繳納個人所得稅，北京辦事處作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳義務(wù)。采用分期支付傭金的方式達(dá)到減少繳納個人所得稅目的的行為屬于《稅收征管法》第六十三規(guī)定的虛假申報行為，存在承擔(dān)偷稅行為而需要承擔(dān)補繳稅款、滯納金和罰款等行政法律風(fēng)險；虛假申報達(dá)到刑法規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)時，則須承擔(dān)刑事責(zé)任。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知