會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策1．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征2年企業(yè)所得稅（94年財(cái)稅字第001號(hào)）。開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總值70%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（國(guó)發(fā)[1991]12號(hào)）。

2．軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額和培訓(xùn)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）（財(cái)稅[2000]25號(hào)）

3．在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)外商投企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《外商投企業(yè)或外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第73條第5款）

4．在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。（《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第75條第6款）

5．外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。（《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第75條第8款）

6．集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免。集成電路生產(chǎn)企業(yè)投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25μm的，從獲利年度起，第1～2年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅。其中，設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的，減免稅期滿后，在以后10年中，可按其應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。(財(cái)稅字［2000］25號(hào)）

7．軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減稅。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(財(cái)稅字［2000］25號(hào)）

8．集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（財(cái)稅[2000]25號(hào)）

9．通訊管道工程有關(guān)設(shè)備扣除。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管伴等物品均屬設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。(財(cái)稅［2003］16號(hào))

10．郵政電信聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(財(cái)稅［2003］16號(hào))

11．新辦軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免。對(duì)中國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1～2年免征所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。(財(cái)稅［2000］25號(hào)）

12．特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(財(cái)工字［1996］41號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2003］113號(hào)）

13．軟件折舊。企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無形資產(chǎn)按規(guī)定的有效期限或受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。(財(cái)工字［1996］41號(hào)）

14．軟件加速折舊。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。(財(cái)稅字［2000］25號(hào)）

15．集成電路生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備折舊。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短為3年。(財(cái)稅［2000］25號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2003］113號(hào)）

16．特殊設(shè)備加速折舊。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2003］113號(hào)）

17．開發(fā)費(fèi)扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除。(細(xì)則第27條)

18．技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)和委托科研試制費(fèi)等，可按實(shí)際發(fā)生額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。其各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度超過10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%在應(yīng)納稅所得額中扣除。(國(guó)稅發(fā)［1999］49號(hào)）

19．軟件企業(yè)工資支出扣除。對(duì)經(jīng)省級(jí)以上科技主管部門認(rèn)定的軟件開發(fā)企業(yè)，可按實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中全額扣除。(財(cái)稅字［1999］273號(hào)）

20．資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出扣除。對(duì)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、資助非企業(yè)所屬或投資的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的各類研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出，允許全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。但當(dāng)年不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(國(guó)稅發(fā)［2000］24號(hào)）

21．特定企業(yè)費(fèi)用扣除。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資薪金支出和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。(財(cái)稅［2000］25號(hào)）

22．電信企業(yè)稅前扣除。電信企業(yè)的下列項(xiàng)目，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除：(國(guó)稅發(fā)［2000］147號(hào)）

(1)電話初裝基金、郵電附加費(fèi)。按規(guī)定向用戶收取的電話初裝基金、郵電附加費(fèi)上繳中央財(cái)政的。

(2)購(gòu)置貨物支出。電信企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理的儀器儀表、監(jiān)控器等，如數(shù)額達(dá)到或超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)審核，其購(gòu)置支出應(yīng)分期在稅前扣除。扣除期限不得短于2年。

(3)欠款損失。從2000年1月1日起，電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時(shí)間超過1年仍無法收回的，經(jīng)審核作為壞賬損失處理。

(4)欠款損失。在2000年1月1日以前，用戶拖欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時(shí)間超過3年仍無法收回的，經(jīng)審核作為壞賬損失處理。

(5)郵政補(bǔ)貼資金。電信集團(tuán)、移動(dòng)通信、聯(lián)通、通信廣播衛(wèi)星公司按規(guī)定上繳財(cái)政部的郵政補(bǔ)貼資金，準(zhǔn)予稅前扣除。

23．研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助扣除。各類企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助，可按稅法規(guī)定，允許在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。(國(guó)辦發(fā)［2000］78號(hào)、財(cái)稅［2001］5號(hào)）

24．科研技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)減稅。外國(guó)企業(yè)為科學(xué)研究、開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征企業(yè)所得稅。(稅法第19條)

25．特定地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)減稅。下列企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(1)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；(稅法第7條、細(xì)則第73條)

(2)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)；(細(xì)則第73條)

(3)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。(細(xì)則第73條)

26．先進(jìn)技術(shù)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，在享受“2免3減”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于10%.(國(guó)稅發(fā)［1999］172號(hào)）

27．軟件折舊與攤銷。企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，投資額3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；投資額3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。(財(cái)稅［2000］25號(hào)）

28集成電路生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備折舊。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。(財(cái)稅［2000］25號(hào)）

29．特殊設(shè)備折舊。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）

30．高新技術(shù)企業(yè)廣告支出扣除。從2001年1月1日起，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站和從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起，5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。(國(guó)稅發(fā)［2001］89號(hào))

31．新興產(chǎn)業(yè)廣告支出扣除。從2001年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升的新生成長(zhǎng)企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出，可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。(國(guó)稅發(fā)［2001］89號(hào))

32．部分行業(yè)廣告支出扣除。從2001年1月1日起，對(duì)家電、軟件開發(fā)、集成電路、通信等業(yè)務(wù)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分，可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。(國(guó)稅發(fā)［2001］89號(hào))

33．科研用地免稅。國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于科研設(shè)施的，免征契稅。(條例第6條)

34．中國(guó)聯(lián)通公司廣告宣傳規(guī)定。同意該公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8.5％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理，中國(guó)聯(lián)通公司因?qū)嶋H竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)［2002］16號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本開支?？紤]到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國(guó)發(fā)［2002］16號(hào)文件精神，同意中國(guó)聯(lián)通公司按照計(jì)稅工資總額2.5％的標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前。（國(guó)稅函[2003]1329號(hào)）

35．中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司及原北方10省電信公司更名為通信公司后新設(shè)立的資金帳簿記載的資金，免征印花稅。集團(tuán)公司及各子公司因吉通公司并入而增加的資金免征印花稅。

國(guó)際通信公司、北方通信公司、南方通信公司新設(shè)立的資金帳簿記載的資金，免征印花稅。（國(guó)稅函[2004]429號(hào)）

36．江蘇省南通海盟股份有限公司享受“兩個(gè)密集型企業(yè)”稅收優(yōu)惠。（國(guó)稅函[2004]728號(hào)）

37．都江堰拉法基水泥有限公司為建造日產(chǎn)4000噸水泥熟料新型干法水泥生產(chǎn)線所采購(gòu)的相關(guān)設(shè)備，在各項(xiàng)單證齊全（包括增值稅專用發(fā)票、專用稅票等）、審核無誤的情況下，按照采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)規(guī)定辦理退稅。（國(guó)稅函[2004]943號(hào)）

38．東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。（財(cái)稅[2004]227號(hào)）

39．上海汽輪發(fā)電機(jī)有限公司從2005年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2005]353號(hào)）

40．納西姆工業(yè)（中國(guó)）有限公司從2004年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2005]340號(hào)）

41．惠州住潤(rùn)電裝有限公司從2004年度起，減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2005]344號(hào)）

42．惠州東風(fēng)易進(jìn)工業(yè)有限公司從2005年度起，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。（