會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：國(guó)稅總局出手-股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅難度陡增

國(guó)稅總局出手，股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅難度陡增《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》

（稅總函[2014]318號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征收管理，公平稅負(fù)，堵塞稅收漏洞，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，構(gòu)建股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制，現(xiàn)對(duì)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作通知如下：

一、高度重視股權(quán)交易所得稅管理工作

從我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)看，股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓前景廣闊，稅源潛力很大，是社會(huì)財(cái)富分配的重要渠道，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對(duì)股權(quán)投資重要性的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮稅收在資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中的職能作用。股權(quán)交易具有隱蔽性強(qiáng)、涉稅數(shù)額大、稅收易流失等特點(diǎn)，需要進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅征管力度。既要繼續(xù)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅源加強(qiáng)征管，也要對(duì)日益壯大的股權(quán)交易稅源傾注更多的征管努力，建立健全征管機(jī)制，保障稅負(fù)公平，提高稅收征收率。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要在深入貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2013〕55號(hào)）的基礎(chǔ)上，不斷拓寬信息渠道，創(chuàng)新管理方式，提升管理效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的全方位、多環(huán)節(jié)控管。

二、建立健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取機(jī)制

（一）加強(qiáng)內(nèi)部信息獲取

⒈強(qiáng)化企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓年度納稅申報(bào)制度，嚴(yán)格審核年度納稅申報(bào)表及附表《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，切實(shí)掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓詳細(xì)信息，強(qiáng)化納稅人申報(bào)信息和第三方信息的比對(duì)。

⒉加強(qiáng)變更稅務(wù)登記環(huán)節(jié)信息的獲取，因股東變化辦理變更稅務(wù)登記的，應(yīng)及時(shí)掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、轉(zhuǎn)讓價(jià)款、交易雙方聯(lián)系方式和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等有效信息。

⒊建立國(guó)稅局和地稅局之間、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞和溝通協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，股權(quán)交易一方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要另一方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助核實(shí)相關(guān)股權(quán)交易信息的，另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)協(xié)助核實(shí)。

（二）加強(qiáng)外部信息獲取

⒈繼續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)、工商部門(mén)合作，全面貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)），推進(jìn)建立后續(xù)信息交換常態(tài)化機(jī)制和具體操作辦法，推進(jìn)與全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)信息共享，加強(qiáng)對(duì)有效信息的充分利用。

⒉建立規(guī)范的公開(kāi)信息收集制度，充分利用上市公司公告、產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站信息、各大門(mén)戶網(wǎng)站財(cái)經(jīng)頻道股權(quán)交易新聞等加強(qiáng)信息比對(duì)分析。

三、創(chuàng)新股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理方式和手段

（一）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬，強(qiáng)化對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)收入與受讓方取得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

（二）對(duì)企業(yè)重組、清算等復(fù)雜的股權(quán)交易事項(xiàng)，實(shí)行專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)集中式管理。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理納入風(fēng)險(xiǎn)管理和后續(xù)管理的總體框架，嵌入統(tǒng)一的稅收管理平臺(tái)，形成征管合力。

四、引導(dǎo)納稅人主動(dòng)遵從

（一）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅政策確定性工作機(jī)制，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，細(xì)化政策操作規(guī)程，暢通基層交流、反饋問(wèn)題的渠道，定期跟蹤政策執(zhí)行效果，便于納稅人遵從和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

（二）從股權(quán)投資、分紅、股權(quán)變更、重組、清算等環(huán)節(jié)入手，依法落實(shí)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、金額確認(rèn)、計(jì)稅基礎(chǔ)、轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算等相關(guān)政策，將政策落實(shí)作為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的切入點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)。

（三）重點(diǎn)排查以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資；取得持有不滿12個(gè)月的權(quán)益性投資收益；集團(tuán)內(nèi)部之間股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易；轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。上述交易造成所得稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

五、構(gòu)建股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持并發(fā)揚(yáng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管方面行之有效的好做法、好經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)工商信息共享、信息梳理清分、股權(quán)變更登記稅收前置管理和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅分類(lèi)管理等工作，扎實(shí)推進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理工作。要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易定期檢查、加強(qiáng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善征管措施，將加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管工作作為堵漏增收的重要抓手和建設(shè)穩(wěn)健、可持續(xù)的主體稅源的常規(guī)化、制度化手段。

這是加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行監(jiān)管的文件。這些辦法一旦落到實(shí)處，很多股權(quán)投資機(jī)構(gòu)避稅難度將增大，“投資者今后可能會(huì)考慮設(shè)計(jì)更復(fù)雜的國(guó)際持股結(jié)構(gòu)了?！?/p>

一、通知說(shuō)了啥

在這份下發(fā)給各地稅務(wù)部門(mén)的通知中，國(guó)稅總局提出要“堵塞稅收漏洞，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，構(gòu)建股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制”，并且從建立健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取機(jī)制、創(chuàng)新股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理方式和手段、引導(dǎo)納稅人主動(dòng)遵從、構(gòu)建股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制等幾方面提出了具體要求。

具體來(lái)看，提出“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理”、“實(shí)行專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)集中式管理”、“加強(qiáng)信息化建設(shè)”等做法，并且強(qiáng)調(diào)“建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅政策確定性工作機(jī)制，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑”。

另外，稅務(wù)總局也意識(shí)到各地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)征收存在不同的政策口徑導(dǎo)致執(zhí)行力度不一，所以提出要統(tǒng)一政策口徑。

二、關(guān)鍵點(diǎn)解讀

針對(duì)通知背景：

在直接融資蓬勃發(fā)展的大趨勢(shì)下，中國(guó)資本市場(chǎng)中的股權(quán)投資行為正進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展期，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式日益成為主要的技術(shù)手段。自然，關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的稅務(wù)問(wèn)題，也日益受到監(jiān)管層的重視。

另外，一名業(yè)內(nèi)人士亦指出，該稅種在當(dāng)前背景下獲得重視，可能還涉及另一因素：營(yíng)改增以后地方稅少了好多，本來(lái)現(xiàn)在地方財(cái)政就緊，都在想辦法擴(kuò)大稅源。企業(yè)所得稅是由中央和地方按照6：4比例分成，各地會(huì)有動(dòng)力。

針對(duì)“加強(qiáng)信息化建設(shè)”：

財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人士農(nóng)凡瑩認(rèn)為，從這份文件來(lái)看，強(qiáng)調(diào)要通過(guò)各種信息化手段加強(qiáng)監(jiān)管和審核，原來(lái)主要通過(guò)企業(yè)單方面提交的文件，現(xiàn)在則要以信息化的方式，從各個(gè)相關(guān)方面進(jìn)行驗(yàn)證。

針對(duì)“統(tǒng)一政策口徑”：

近期有多家地方媒體報(bào)道了涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的漏繳新聞，排查催繳力度似有加大跡象，但從具體細(xì)節(jié)來(lái)看，各地規(guī)定不盡相同。而各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源情況都不一樣，難免造成法律執(zhí)行不一，影響嚴(yán)肅性。

某法律界人士：“稅務(wù)總局也許意識(shí)到了各地存在的不同政策口徑，所以提出要統(tǒng)一。但能否真正統(tǒng)一口徑，就要看是否有合理的、能被投資者接受的方案了。不然投資者會(huì)提出反對(duì)意見(jiàn)，也可能選擇復(fù)雜的國(guó)際持股結(jié)構(gòu)?！?/p>

三、背景信息

近年回溯：

近年來(lái)國(guó)稅總局已多次要求加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的征管。早在2008年的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》中，就有“及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)”的明確表述；而在2012年底召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)所得稅工作視頻會(huì)議上，亦提及來(lái)年要“重點(diǎn)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征管”；繼而在2013年的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，提出加強(qiáng)對(duì)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓在內(nèi)的“重大的、復(fù)雜的交易事項(xiàng)”加強(qiáng)后續(xù)管理。

征收難點(diǎn)：

清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院副教授張?zhí)諅ィ骸肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的稅收，本身的確比較復(fù)雜，比如一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓還沒(méi)有現(xiàn)金流，這種應(yīng)該怎么去交稅？理論上需要厘清?！?/p>

梳理發(fā)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的難點(diǎn)在于：

一、企業(yè)不熟悉該稅種，甚至一些稅務(wù)征收人員也不熟悉。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，很多人都不清楚。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性、隱蔽性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，部分納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，或抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；而信息不對(duì)稱(chēng)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效監(jiān)管。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有虛假性。如何對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的