會計實務(wù)：研發(fā)費用會計核算難點解析

研發(fā)費用會計核算難點解析自新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在上市公司實施以來，范圍不斷擴大，為信息使用者提供了可靠信息，企業(yè)研發(fā)費用的投入與信息披露問題日益受到信息使用者的重視。企業(yè)如何正確劃分研究階段和開發(fā)階段，對其支出如何進行會計處理，是將其資本化還是費用化，直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價值和收益的確定，從而成為新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則研發(fā)費用會計處理的難點。

界定研發(fā)階段是前提

規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用會計處理的前提，是正確合理地界定研究階段費用和開發(fā)階段費用。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將“研究”定義為：為了獲取新的技術(shù)和知識等進行有計劃的調(diào)查；同時將”開發(fā)”定義為：在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

為此，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將研發(fā)費用在研究階段和開發(fā)階段進行了劃分。研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。

研究項目能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益具有不確定性，而且其風(fēng)險較大，難以解決相關(guān)成本的計量問題。顯然，研究階段發(fā)生的支出不符合資產(chǎn)定義，應(yīng)全部作為費用計入當(dāng)期損益。即使其后順利進入開發(fā)階段，并且通過開發(fā)最終形成無形資產(chǎn)，也不能將其已經(jīng)費用化的研究支出確認(rèn)為資產(chǎn)。

而開發(fā)階段則是將研究成果應(yīng)用于實踐、將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，該階段產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的可能性較大，此時如果企業(yè)能夠證明某項目滿足無形資產(chǎn)的定義及同時符合相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出應(yīng)該予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然對企業(yè)的研究階段和開發(fā)階段在定義上進行了區(qū)分，并明確規(guī)定了研究階段和開發(fā)階段劃分的條件，但值得注意的是：研究和開發(fā)階段往往是一個反復(fù)交叉進行的過程，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則列舉了研究階段和開發(fā)階段活動的內(nèi)容，但沒有給出不同企業(yè)具體的研究階段和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，也沒有進一步說明如果實際情況超過列舉范圍該如何認(rèn)定，這在實際操作中，就出現(xiàn)了劃分困難的問題。

企業(yè)在具體執(zhí)行新準(zhǔn)則中應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際研究開發(fā)的能力及所處的程度，來正確劃分研究和開發(fā)活動，并且準(zhǔn)確界定研究階段與開發(fā)階段的費用界限，進一步明確各企業(yè)研究階段和開發(fā)階段所包括的具體內(nèi)容，以提高會計處理上的可操作性。

明確開發(fā)支出資本化條件

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對開發(fā)階段的支出，只有在同時滿足以下5個條件的情況下才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

這5個條件表述比較原則、抽象，它們在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷。比如，如何判斷具有使用和出售意圖，如何證明資產(chǎn)有用性，怎樣確定有能力使用或出售無形資產(chǎn)等，這些在新準(zhǔn)則中都沒有具體說明。鑒于此，對于開發(fā)階段的支出，企業(yè)會計人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際開發(fā)情況，根據(jù)新準(zhǔn)則提出的資本化的條件和范圍，明確各企業(yè)開發(fā)支出資本化的具體條件。

會計處理

企業(yè)將研究與開發(fā)活動劃分為兩個階段后，對于研究階段發(fā)生的支出以及不符合資本化條件的開發(fā)支出，應(yīng)在“開發(fā)支出———費用化支出”科目歸集和核算，期末將其轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，并計入當(dāng)期損益。對于開發(fā)階段符合資本化條件的支出，應(yīng)在“開發(fā)支出———資本化支出”科目歸集，待達到預(yù)定用途時再將其支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，并進行系統(tǒng)的攤銷。

除此之外，企業(yè)還有必要對每個研發(fā)項目設(shè)置備查簿，用來登記每個項目研發(fā)過程所發(fā)生支出的具體情況，以加強對企業(yè)研發(fā)支出的管理和核算；對于費用化的研發(fā)支出，企業(yè)還應(yīng)在利潤表中單獨設(shè)置具體項目反映，以便給投資者和債權(quán)人提供企業(yè)用于研究開發(fā)方面的費用信息。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的