會計經(jīng)驗：所得稅匯算清繳應(yīng)注意的28個問題

所得稅匯算清繳應(yīng)注意的28個問題2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，由于2009年度，國家稅務(wù)總局出臺了不少稅收新政策，與2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳相比，確實有些差異。為了更好的做好2009年度有關(guān)費用的調(diào)整，保證2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）的有關(guān)規(guī)定，筆者建議企業(yè)在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)著重注意以下涉稅問題。

（一）有關(guān)企業(yè)所得稅的涉稅問題

1、保障成品油市場供應(yīng)財政補貼的涉稅處理。

為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。對于為保障成品油市場供應(yīng)而給予的財政補貼應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，重點復核上述財政補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準則第27號準則《石油天然氣開采》第十七條第（三）項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出（即油氣田二次開發(fā)），應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。

3、金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）第一條規(guī)定已失效。即以下兩條有關(guān)金融企業(yè)貸款利息收入的所得稅處理失效：

（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當期應(yīng)納稅所得額。

（2）金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應(yīng)納稅所得額。

因此，金融機構(gòu)對2008年度貸款利息收入逾期90天沖減收入的，要進行納稅調(diào)整。

4、企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅處理。

（1）2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復》（國稅函[2007]305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。

另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）的規(guī)定，2007年12月12日以前，企業(yè)計稅工資要受月人均1600元的限制，由于企業(yè)員工人均月工資普遍超過1600元，在實際計算繳納所得稅時，企業(yè)實行車改后為員工報銷的燃油費基本上會因為超過限額，而被作為工資部分的應(yīng)納稅所得額調(diào)增回來補稅，企業(yè)實際上享受不到扣除減免。例如，2007年某企業(yè)當年有員工100人，人均月工資2000元，全年發(fā)放2000x12x100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200x12x100÷10000=24（萬元），當年工資總額為264萬元，工資允許稅前扣除限額1600x12x100÷10000=192（萬元），在申報所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元，可以看出企業(yè)給予報銷的24萬元燃油費都并入應(yīng)稅所得繳納了所得稅。

（2）2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

這對于福利費使用不足的企業(yè)而言顯然是利好，只要企業(yè)實際支出的職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，而且按規(guī)定用途使用，都可以在稅前扣除，政策顯得更加合理。例如，2009年某企業(yè)當年有員工100人，人均月工資2000元，全年工資總額2000x12x100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200x12x100÷10000=24（萬元），當年已支出職工福利費8萬元，全年職工福利費合計32萬元＜福利費扣除限額240x14%=33.6（萬元），可以全部扣除。當然了，如果企業(yè)當年支出職工福利費已經(jīng)較大了如發(fā)生15萬元了，那當年的職工福利費就達到39萬元，超標的39－33.6=5.4（萬元）在申報企業(yè)所得稅時就需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整了。

5、利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。

6、對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅