會計經(jīng)驗：未確認融資費用分攤率的確定

未確認融資費用分攤率的確定未確認融資費用分攤率的確定

《企業(yè)會計準則租賃》對融資租賃業(yè)務的承租人會計處理規(guī)定如下：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，并將兩者的差額記為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租人資產(chǎn)和長期應付款。未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人可以采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用此法的關(guān)鍵是未確認融資費用的分攤率的確定。

①租賃資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為人賬價值時，應將最低租賃付款額折為現(xiàn)值時的折現(xiàn)率確定為未確認融資費用分攤率；②租賃資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)原賬面價值作為人賬價值時，應將使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率作為未確認融資費用分攤率；③租賃資產(chǎn)：按最低租賃付款額作為人賬價值時，不存在未確認融資費用，故尤需進行分攤?，F(xiàn)舉例說明。

例：甲公司于2001年1月1日向乙公司融資租賃一生產(chǎn)線，承租期三年，每年年末付款150000元，由承租人擔保余值20000元，未擔保余值10000元，設租賃合同規(guī)定利率為7％。有以下三種情況：

①設租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例大于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價值為420000元；②沒租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例大于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價值為400000元；③設租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例小于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價值為420000元，公司選擇按最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的人賬價值。

1.在第一種情況下，首先應按合同規(guī)定利率計算最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額=150000x3+20000=470000元；最低租賃付款額現(xiàn)值=150000÷（1十7％）+150000÷（1十7%）2+170000+（1+7％）3=409973.37元。此時最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃資產(chǎn)的原賬面價值，以其現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)409973.37元，未確認融資費用60026.63元；貸：長期應付款應付融資租賃款470000元。其次，采用實際利率法分攤未確認融資費用，此時的分攤率為合同規(guī)定利率7％。應付本金余額等于應付融資租賃款余額與未確認融資費用余額對抵后金額；各年分攤的融資費用等于當年年初應付本金余額乘以分攤率。各年分攤情況如下：

日期年租金分攤的融資費用應付本金余額

2001.01.01409973.37

2001.12.3115000028698.14288671.51

2002.12.3115000020207.01158878.52

2003.12.3115000011121.4820000.00

合計45000060026.63

2.在第二種情況下，首先同樣應按合同規(guī)定利率計算最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額為470000元；最低租賃付款額現(xiàn)值為409973.37元。由于此時最低租賃付款額的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)的原賬面價值，故以租賃資產(chǎn)原賬面價值作為租賃資產(chǎn)的人賬價值。借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)400000元，未確認融資費用70000元；質(zhì)：長期應付款應付融資租賃款470000元。

其次，最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率r：即K=150000÷（1十r）+150000÷（1十r）2+170000+（1+r）3=400000.當r1=8％時，K1=402441.19；當r2=9％時，K2=395137.87；采用內(nèi)插法可得：r=8.334％。最后，采用實際利率法分攤未確認融資費用，此時的分攤率為最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的原賬面價值的折現(xiàn)率8.334％，各年融資費用的分攤情況如下：

日期年租金分攤的融資費用應付本金余額

2001.01.01400000.00

2001.12.3115000033336.00283336.00

2002.12.311500003.22156949.22

2003.12.3115000013050.7820000.00

合計45000070000.00

2001年12月31日支付租金和分攤未確認融資費用時（其他年份類似）：借：長期應付款應付融資租賃款150000元；貸：銀行存款150000元。借：財務費用33336元；貸：未確認融資費用33336元。

3.在第三種情況下：不存在未確認融資費用，無需分攤，租賃資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)470000元；貸：長期應付款應付融資租賃款470000元。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以