會計實務(wù)：集團在連續(xù)編報情況下-應(yīng)如何編制抵銷分錄

集團在連續(xù)編報情況下，應(yīng)如何編制抵銷分錄集團在連續(xù)編報情況下，應(yīng)如何編制抵銷分錄

對以前集團內(nèi)部已做抵銷的事項，在本年末編制合并會計報表時，還要對以前已做抵銷的事項，繼續(xù)做抵銷。其理由是，以前做的抵銷分錄只是在以前的工作底稿上抵銷，并沒有記人母、子公司任何一方的會計賬簿，所以個別會計報表并沒有做抵銷。

涉及以前個別會計報表屬于影響利潤表項目的，如管理費用(多提折舊、補提或沖提壞賬準備、補提或沖提存貨跌價準備等)，財務(wù)費用(發(fā)行債券方年末計提的利息)，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出(多提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準備)，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本等)。以前抵銷分錄中影響以前的“年末未分配利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)到本年為“年初未分配利潤”；不涉及到損益項目的，即影響資產(chǎn)負債表和利潤分配表項目的，如集團內(nèi)部的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資；應(yīng)付利息與應(yīng)收利息；應(yīng)付股利與應(yīng)收股利；其他應(yīng)付款與其他應(yīng)收款；長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目等的抵銷。

以前合并會計報表中的“合并數(shù)”已抵銷了集團內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)及投資等事項，但個別會計報表并沒有抵銷，本年在編制合并會計報表時又以以前個別會計報表為基礎(chǔ)，進行加總，如果不對“合計數(shù)”中重復因素作抵銷處理，這樣就與以前合并會計報表的“合并數(shù)”不相一致。

(一)、影響利潤表項目的事項的抵銷分錄如下：

借：年初未分配利潤

貸：盈余公積(對以前提取的盈余公積抵銷)

固定資產(chǎn)原價(對以前固定資產(chǎn)原價中虛增集團利潤抵銷)

主營業(yè)務(wù)成本(如果以前存貨在本年全部未售出，應(yīng)貸：存貨)

無形資產(chǎn)(對以前無形資產(chǎn)中虛增集團利潤抵銷)

營業(yè)外收人(對固定資產(chǎn)退出集團時原未實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)利潤的抵銷)

借：累計折舊(對以前多提折舊的抵銷)

壞賬準備(對以前多提壞賬的抵銷)

營業(yè)外收人(對以前集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的凈收益的抵銷)

存貨跌價準備(對以前固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程計提的減值準備抵銷)

貸：年初未分配利潤

(二)、影響資產(chǎn)負債表及利潤分配表項目的事項抵銷(按本期累計余額抵銷)

借：應(yīng)付(票據(jù))賬款

貸：應(yīng)收(票據(jù))賬款

借：應(yīng)付債券

合并價差(或貸)

貸：長期債權(quán)投資

借：應(yīng)付利息(股利)

貸：應(yīng)收利息(股利)

借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款

例：天龍公司是一家上市公司，需對外提供合并會計報表，天龍公司在2003年1月1O日以4200萬元購買綠云公司60％股份。在購買日，綠云公司的所有者權(quán)益為6000萬元，其中實收資本為4000萬元，資本公積為2000萬元，假定天龍公司對綠云公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，假定攤銷年限為1O年。

綠云公司2003年度，2004年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元，綠云公司除按凈利的10％、5％分別提取法定盈余公積、法定公益金外，未進行其他利潤分配。假定除凈利外，綠云公司無其他所有者權(quán)益變動事項。天龍公司2004年12月31Et應(yīng)收綠云公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收綠云公司賬款余額為500萬元，天龍公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為5％。

天龍公司2004年12月31日的無形資產(chǎn)中含有一項從綠云公司購人的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)屬于2003年1月15日以500萬元的價格購人。

綠云公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元，天龍公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為1O年。

要求：編制2004年天龍公司合并會計報表相關(guān)的合并抵銷分錄。

本例顯然是一個連續(xù)編制合并會計報表的案例，天龍公司擁有綠云公司是在2003年，在2003年已編制合并會計報表，2004年又要連續(xù)編制，對2003年已在工作底稿中抵銷的項目今年編制合并會計報表時對以前已做抵銷的項目今年還要繼續(xù)抵銷。

(1)抵銷天龍公司的長期股權(quán)投資與綠云公司的所有者權(quán)益

本例的股權(quán)投資差額=4200—6000×60％=600(萬元)，每年攤銷股權(quán)投資差額6o萬元。2003年末長期股權(quán)投資賬面價值為：

2003年投資成本4200萬元一2003年末攤銷股權(quán)投資差額貸方余額6O萬元+2003年實現(xiàn)凈利按60％增加長期股權(quán)投資(1000×60％)=4740(萬元)2004年新增長期股權(quán)投資賬面價值為：

2003年按60％享有綠云公司實現(xiàn)凈利而增加長期股權(quán)投資賬面價值800×60％一02年末攤銷股權(quán)投資貸方60=420(萬元)。

2004年末：

“長期股權(quán)投資”的累計期末余額=4740+420=5160(萬元)

“盈余公積”累計余額為(1000+800)×15％=270(萬元)

“未分配利潤”累計余額為(1000+800)×85％=1530(萬元)

“少數(shù)股東權(quán)益”累計金額為(4000+2000+270+】530)×40％=3120(萬元)

所以，2004年末天龍公司長期股權(quán)投資同綠云公司所有者權(quán)益抵銷分錄為：

借：實收資本4000

資本公積2000

盈余公積270

未分配利潤1530

合并價差480

貸：長期股權(quán)投資5160

少數(shù)股東權(quán)益3120

(2)抵銷天龍公司提取的盈余公積

①對2003年在工作底稿中已抵銷的提取盈余公積再抵銷

借：年初未分配利潤(1000X15％X60％)90

貸：盈余公積90

②抵銷2004年提取盈余公積

借：提取盈余公積(800×15％X60％)72

貸：盈余公積72

(3)抵銷天龍公司的投資收益和綠云公司的利潤分配

借：投資收益(800×60％)480

少數(shù)股東收益(800×40％)320

年初未分配利潤(1000x85％)850

貸：提取盈余公積(800X15％)120

未分配利潤1530

(4)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備

①應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按截止2004年期末累計余額抵銷

借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600

②對2003年在工作底稿中抵銷的壞賬準備在2004年應(yīng)繼續(xù)抵銷

借：壞賬準備(500X5％)25

貸：年初未分配利潤25

③抵銷2004年提取壞賬準備

借：壞賬準備5

貸：管理費用5

(5)抵銷內(nèi)部交易無形資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤和多攤金額

①對2003年在工作底稿中已抵銷的無形資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤再抵銷，直到該無形資產(chǎn)退出集團為止。

借：年初未分配利潤100

貸：無形資產(chǎn)100

2003年已在工作底稿中抵銷的多攤銷的無形資產(chǎn)，在2004年編制合并會計報表時，應(yīng)繼續(xù)抵銷。

借：無形資產(chǎn)10

貸：年初未分配利潤10

③抵銷2004年多攤的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)10

貸：管理費用10

綜上所述，在連續(xù)編制合并會計報表情況下，應(yīng)始終站在企業(yè)集團角度思考問題，認真區(qū)分哪些應(yīng)納入合并會計報表的合并范圍。對涉及利潤表項目，在上