會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：食品公司虛開票補(bǔ)稅罰款食苦果

食品公司虛開票補(bǔ)稅罰款食苦果近日，青島市即墨市國稅局稽查局查處了一起利用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票逃稅的案例，涉案的青島某食品有限公司被處以補(bǔ)稅罰款173萬元。

縱橫對比疑點(diǎn)凸顯

2008年10月，即墨市國稅局稽查局依法對青島某食品有限公司2004年6月～2007年12月的賬簿資料實(shí)施調(diào)賬檢查。該公司是韓國獨(dú)資企業(yè)，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，生產(chǎn)加工冷凍蔬菜。

翻開企業(yè)賬簿，單從賬務(wù)處理上看不出什么明顯疏漏。檢查人員分析，該公司使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，應(yīng)重點(diǎn)從原材料的購進(jìn)環(huán)節(jié)和款項(xiàng)付出情況進(jìn)行檢查。于是檢查人員將各類數(shù)據(jù)歸類梳理統(tǒng)計(jì)制成表格，將原材料的投入、產(chǎn)出和成品銷售情況在數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行縱橫對比分析，發(fā)現(xiàn)幾個(gè)疑點(diǎn)。

第一，2005年～2007年，現(xiàn)金賬上出現(xiàn)大額、整數(shù)付出，金額集中于幾個(gè)人。2006年～2007年收購戶于某、趙某等6人開具普通發(fā)票200萬元，付款方式為現(xiàn)金，沒有原輔料驗(yàn)收記錄。與現(xiàn)金賬相對應(yīng)，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具存根也是整數(shù)、大額、連號(hào)開具，與農(nóng)戶種植現(xiàn)實(shí)不符。第二，2006年原材料賬數(shù)據(jù)與在公司調(diào)取的原材料收購統(tǒng)計(jì)表存在很大差異，主要集中在綠花菜、芋頭等幾種蔬菜上。第三，2007年7月205號(hào)憑證中，公司采購原材料一次付出現(xiàn)金127萬元，其中付給于某41萬元。而自2006年10月起農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票改為機(jī)打票，要求必須銀行付款，現(xiàn)金付款與稅法規(guī)定不符。

該公司生產(chǎn)原材料是蔬菜，保質(zhì)期短，原材料賬面沒有庫存，根據(jù)訂單發(fā)貨，產(chǎn)成品庫存由2004年底的幾十萬元達(dá)到2007年末的800萬元，這里面是否存在著虛增的成分？開具普通發(fā)票的農(nóng)戶恰巧是存在差異大的幾種蔬菜的供應(yīng)者，企業(yè)存在著收購時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入賬，而取得普通發(fā)票時(shí)又重復(fù)列支原材料的嫌疑。

側(cè)面迂回初探真相

自從調(diào)賬后，該公司相關(guān)人員再也不露面，檢查人員決定從側(cè)面迂回查詢實(shí)情。

檢查人員分別約談了該公司驗(yàn)收入庫人員、材料記錄統(tǒng)計(jì)人員和出納人員。得知驗(yàn)收入庫人員每次驗(yàn)收原材料時(shí)都填制詳細(xì)的原輔料驗(yàn)收記錄，然后傳遞至統(tǒng)計(jì)人員手中；統(tǒng)計(jì)人員做詳細(xì)分類記錄，作為付款的原始記錄，開入庫單，年底將原材料分類統(tǒng)計(jì)，并將入庫單傳至?xí)?jì)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。出納人員表示，從未一次提出過40萬元以上現(xiàn)金付原材料款，更不用說127萬元了。自2005年起收購原材料通過銀行付款，只在市場上收購薺菜時(shí)付過少量現(xiàn)金。檢查人員認(rèn)為該公司存在大額現(xiàn)金付出不實(shí)、收購發(fā)票存在開具滯后和隨意調(diào)節(jié)之嫌。

初步打探后，檢查人員約談了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具者——該公司會(huì)計(jì)侯某。檢查人員想到從該公司獲取的收購農(nóng)產(chǎn)品原始記錄本上詳細(xì)記錄著業(yè)戶供貨明細(xì)，于是決定以此為突破口。檢查人員拿出原始記錄本中收購者于某的記錄，分別合計(jì)后發(fā)現(xiàn)，2006年度該公司開具給于某的收購發(fā)票金額比原始記錄中于某的供貨金額多出41萬元，與2006年12月于某給該公司開具的普通發(fā)票金額完全一致，這41萬元在2007年7月205號(hào)憑證中以現(xiàn)金支付。三條疑點(diǎn)線索在此交匯，一切都指向這41萬元是該公司虛開金額。賬是侯某記的，收購發(fā)票是她開的，對這個(gè)差額，她難以自圓其說。無奈，侯某終于承認(rèn)了收購原料時(shí)已開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，后又向供貨的農(nóng)戶索取普通發(fā)票重復(fù)列支成本的事實(shí)。檢查人員乘勝追擊，侯某又相繼承認(rèn)了對趙某、李某、馬某的普通發(fā)票都是這樣進(jìn)行賬務(wù)處理的。

檢查人員順著這條思路，核對出該公司原始記錄本所記載數(shù)據(jù)與開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票數(shù)據(jù)差異大，公司付款為大額現(xiàn)金的有近20戶供應(yīng)者。初步統(tǒng)計(jì)這20戶供應(yīng)戶不實(shí)金額4年累計(jì)近900萬元，主要分布在高密、海陽、萊陽、萊西、平度等地。檢查人員決定外出調(diào)查農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)戶，多管齊下鎖定證據(jù)。

外圍調(diào)查鎖定證據(jù)

首先，檢查人員將即墨市華山鎮(zhèn)某村閻某作為調(diào)查對象。閻某的回答出乎檢查人員意料：“我家在哪個(gè)村、哪個(gè)門牌號(hào)，食品公司的人都知道，他們幾天前給我打過電話了，為了家人的安全我什么都不會(huì)對你們說。”

檢查人員決定到外地調(diào)查取證。在當(dāng)?shù)貒惒块T配合下，檢查人員找到平度蔬菜種植戶張某。張某說：“2005年我沒有送過27萬元蔬菜，只有11萬元。2005年11月我也沒有送過15.75萬元的大蒜，更沒有收過現(xiàn)金，全是銀行卡結(jié)算。但我不會(huì)給你們簽字的。食品公司經(jīng)理給我打過電話，如果我給你們簽了字，公司欠我的菜錢就不給我了，我辛辛苦苦一年種菜容易嗎？”

檢查人員依次走訪，足跡遍布平度、萊西，找到了11戶給食品公司供貨的農(nóng)戶，苦口婆心地向他們宣傳稅法，講明其中的利害關(guān)系，終于得到了他們的支持，掌握了食品公司虛開收購發(fā)票的第一手真實(shí)資料。至此，該公司2004年～2007年的違法事實(shí)已調(diào)查清楚。2004年、2005年該公司虛開金額350萬元，2006年、2007年利用普通發(fā)票虛開金額185萬元。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》、《稅收征管法》和《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，即墨市國稅局稽查局對該公司違法行為作出追繳增值稅59.87萬元、企業(yè)所得稅31.39萬元，罰款82萬元，并按規(guī)定加征滯納金，責(zé)令轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品中虛數(shù)的稅務(wù)處理。目前，所查稅款已全部入庫。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要