會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段增值稅稅收籌劃分析

公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段增值稅稅收籌劃分析公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段增值稅稅收籌劃分析

營(yíng)改增以后，增值稅的重要性日益突顯。因此，增值稅成為集團(tuán)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的重點(diǎn)對(duì)象之一。雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的籌劃方案減少。然而稅法中對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的可選擇性以及不同稅率間的可選擇性依然為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了充分的空間。

案例分析

xx集團(tuán)公司下屬有某個(gè)生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）達(dá)到了170萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的價(jià)款（不含稅）為105萬(wàn)元。符合一般納稅人的條件，目前企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人，適用增值稅稅率17%.

企業(yè)作為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，本期應(yīng)納增值稅為：（170－105）x17%＝11.05萬(wàn)元，由于增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有差別待遇，如果企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人對(duì)自己是否更為有利呢？

我們可以采用增值率判斷法來(lái)予以確認(rèn)，在適用增值稅稅率相同的條件下，起關(guān)鍵作用的是由公式（1）計(jì)算的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少和由公式（2）計(jì)算得出的增值率的高低，其計(jì)算過(guò)程如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售收入x（1－增值率）x增值稅稅率（1）

一般納稅人應(yīng)納稅款＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷售收入x17%－銷售收入x17%x（1-增值率）

＝銷售收入x17%x增值率（3）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款＝銷售收入x3%（4）

由公式（3）和公式（4）計(jì)算的應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)如下：

銷售收入x17%x增值率＝銷售收入x3%

求得：增值率＝17.6%

也就是說(shuō)，當(dāng)增值率為17.6%時(shí)，兩者稅負(fù)相同。當(dāng)增值率低于17.6%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.6%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃

對(duì)于房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)影響重大的稅種為土地增值稅，實(shí)際工作中，企業(yè)要進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

案例分析

2016年，該集團(tuán)下屬的R房地產(chǎn)公司，開發(fā)并銷售普通商品住宅樓28798平方米，通過(guò)對(duì)樓層、采光和成本等多方面考慮決定，將每個(gè)平方米的平均價(jià)格定為2900元。其成本為6836萬(wàn)元。

根據(jù)公式（5）和公式（6）：

增值額＝銷售收入－扣除項(xiàng)目（5）

增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目（6）

土地增值稅=增值額x適用的稅率－扣除項(xiàng)目金額x速算扣除項(xiàng)目（7）

我們可以計(jì)算得到，

增值額＝28798x2900－68360000＝1515.42萬(wàn)元

增值率＝1515.42÷6836＝22.17%

此時(shí)，增值額超過(guò)允許扣除項(xiàng)目金額20%，但不超過(guò)50%.根據(jù)《土地增值稅暫行條例》中關(guān)于一般減免稅的規(guī)定：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目中取得土地使用權(quán)所支付的金額、房產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目等之和的20%，予以免稅。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

根據(jù)公式（7），我們可以計(jì)算得出：

土地增值稅＝1515.42x30%＝454.626萬(wàn)元

有沒有什么辦法能減輕企業(yè)的稅負(fù)呢？如何才能使企業(yè)享受國(guó)家關(guān)于土地增值稅的優(yōu)惠政策呢？

經(jīng)過(guò)稅收籌劃，就可以解決這兩個(gè)問題。我們可以設(shè)計(jì)這樣的一個(gè)方案，即該房地產(chǎn)公司可以通過(guò)將其銷售部門獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立一個(gè)房屋銷售公司，將住房以2800元的價(jià)格賣給銷售公司，而后銷售公司再以每平方米2900元的價(jià)格售出。

我們知道，當(dāng)每平方米的價(jià)格為2800元，增值率為17.96%，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅。故可以將全部住宅售給銷售公司，而免納土地增值稅。同時(shí)，銷售公司只需要繳納營(yíng)業(yè)稅即可。

籌劃前該房地產(chǎn)公司的稅負(fù)：假設(shè)68360000元成本中能夠取得3759800元（68360000x50%x11%）的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，則，

應(yīng)納增值稅：28798x2900x11%-3759800＝5426762元

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)附加：5426762x（7%＋3%）＝542676元

應(yīng)納印花稅：28798x2900x0.03%＝25054.26元

籌劃前納稅額：4546260＋5426762＋542676＋25054.26＝10540752.3元

籌劃后房地產(chǎn)公司的稅負(fù)：

應(yīng)納增值稅：2800x28798x11%-3759800＝5109984元

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)附加：5109984x（7%＋3%）＝510998元

印花稅：2800x28798x0.03%＝24190.32元

房地產(chǎn)公司合計(jì)納稅額：5109984＋510998＋24190.32＝5645172.32元

銷售公司增值稅：（2900-2800）x28798x11%＝316778元

城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)以及教育費(fèi)附加：316778x（7%＋3%）＝31677元

印花稅：2900x28798x0.03%＝25054.26元

2800x28798x0.03%＝24190.32元

印花稅合計(jì)：25054.26＋24190.32＝49244.58元

銷售公司合計(jì)納稅額：316778＋31677＋49244.58＝397699.58元

籌劃后合計(jì)納稅額：5645172.32＋397699.58＝6042871.9元

納稅籌劃前后稅負(fù)差額：10540752.3－6042871.9＝4497880.4元

通過(guò)將銷售部門獨(dú)立出來(lái)，成立銷售公司，降低土地增值率來(lái)享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。這樣會(huì)增加一部分營(yíng)業(yè)稅負(fù)和印花稅負(fù)，但只要增加的稅負(fù)小于減少的土地增值稅企業(yè)就有收益，房地產(chǎn)公司比籌劃前減少了稅收負(fù)擔(dān)4497880.4元，這一部分將會(huì)轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。但同時(shí)也要注意考慮其它的因素，如公司設(shè)立成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)化成本以及其它納稅籌劃成本等，否則會(huì)影響到籌劃效果。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)